S建設(shè)公司增值稅納稅籌劃分析摘要在一系列利好政策的扶持下，我國不斷加大基礎(chǔ)設(shè)施投資建設(shè)，規(guī)范建筑行業(yè)秩序，建筑行業(yè)得到了良好的發(fā)展。自建筑行業(yè)改征增值稅以來，對建筑企業(yè)產(chǎn)生了巨大影響，尤其在建筑企業(yè)采購、合同管理、財務(wù)管理等方面。由于建筑行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈長、關(guān)聯(lián)度高、管理粗放的特點(diǎn)，建筑企業(yè)難以適應(yīng)增值稅稅制下的需求，導(dǎo)致企業(yè)增值稅稅負(fù)不降反增。因此，在經(jīng)濟(jì)與納稅環(huán)境的不斷變化的背景下，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際的稅負(fù)情況，并充分利用優(yōu)惠的稅收政策進(jìn)行合法合理的稅收籌劃，來降低企業(yè)稅負(fù)。本文以四方建設(shè)集團(tuán)股份有限公司為研究對象，依據(jù)納稅籌劃的相關(guān)理論，對企業(yè)實際經(jīng)營情況和納稅現(xiàn)狀進(jìn)行分析后，發(fā)現(xiàn)了當(dāng)前該公司增值稅稅負(fù)率較高，主要原因在于購進(jìn)的機(jī)械設(shè)備進(jìn)項稅額抵扣不足、EPC合同未拆分簽訂、原材料供應(yīng)商選擇不合理，并針對這些問題從企業(yè)稅務(wù)管理、租賃業(yè)務(wù)、EPC合同簽訂、原材料供應(yīng)商選擇的角度提出了相應(yīng)的籌劃建議，以降低增值稅銷項稅額或者提高增值稅進(jìn)項稅額，來達(dá)到節(jié)稅或者避免多交稅的效果，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目的。關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；增值稅；納稅籌劃目錄TOC\o"1-3"\h\u26691緒論 322274.1加強(qiáng)對稅收政策的學(xué)習(xí)與理解 18215584.2在租賃業(yè)務(wù)中的納稅籌劃 18264294.3在合同簽訂中的納稅籌劃 19237004.4在供應(yīng)商選擇中的納稅籌劃 20245715.結(jié)語 228049參考文獻(xiàn) 231緒論1.1選題背景建筑業(yè)是專門從事土木工程、施工建造和設(shè)備安裝以及工程勘察設(shè)計工作的生產(chǎn)部門，其產(chǎn)品是各種礦井、橋梁、道路、住宅以及公共設(shè)施等的建筑物和設(shè)施。該行業(yè)不僅產(chǎn)業(yè)鏈長、產(chǎn)品價值大，而且是資金密集、勞動力密集型產(chǎn)業(yè)，是國民經(jīng)濟(jì)重要組成部分，也是國民經(jīng)濟(jì)的富民產(chǎn)業(yè)。建筑業(yè)增值稅改革是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)中的重要一環(huán)，也是減輕稅收負(fù)擔(dān)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和推動供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重大舉措。這有助于提高建筑施工業(yè)和關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)的規(guī)范化程度，使其與眾多上下游產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步融合。建筑業(yè)增值稅改革政策的初衷是消除重復(fù)納稅、促進(jìn)稅負(fù)公平、緩解企業(yè)壓力、釋放企業(yè)活力，促進(jìn)建筑企業(yè)充分競爭，使建筑業(yè)充滿生機(jī)與活力，保障了建筑施工業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。2016年5月1日建筑行業(yè)開始征收增值稅至今已多次調(diào)整了建筑施工業(yè)相關(guān)的增值稅法規(guī)、不斷更新完善了增值稅征管政策，這些調(diào)整給建筑施工企業(yè)的發(fā)展帶來了良好的經(jīng)濟(jì)效益，但也對企業(yè)納稅籌劃能力提出了更高的要求。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及互聯(lián)網(wǎng)的助力，提升了稅負(fù)的征收管理效率，也加快了現(xiàn)代稅制的建設(shè)。稅收成本不僅影響著企業(yè)經(jīng)營管理績效，而且會限制企業(yè)達(dá)成目標(biāo)利潤，阻礙企業(yè)發(fā)展?？茖W(xué)合理的納稅籌劃可以幫助建筑企業(yè)減稅降負(fù)，化解涉稅風(fēng)險，提財會管理水平，增強(qiáng)市場競爭力[1]?；诖耍疚膶λ姆浇ㄔO(shè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃分析。1.2選題意義建筑業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，一直備受關(guān)注。納稅籌劃不僅可以幫助建筑企業(yè)減稅降負(fù)，也可以使得企業(yè)更好的應(yīng)對增值稅改革帶來的沖擊。因此，論文從兩個方面闡述對四方建設(shè)進(jìn)行納稅籌劃的意義：一是通過分析四方建設(shè)的納稅現(xiàn)狀，進(jìn)而提出相關(guān)建議，不僅有利于完善建筑施工業(yè)納稅籌劃理論，還可以豐富納稅籌劃應(yīng)用案例。二是提出對四方建增值稅納稅籌劃的建議，達(dá)到為四方建設(shè)降低稅負(fù)的目的，促進(jìn)四方建設(shè)降低涉稅風(fēng)險，提高現(xiàn)行稅制下的適應(yīng)能力，也為其他建筑公司的納稅籌劃提供借鑒和參考，促進(jìn)建筑行業(yè)健康穩(wěn)步的發(fā)展。1.3國內(nèi)外現(xiàn)狀1.3.1國外文獻(xiàn)綜述國外較早的就開展了納稅籌劃的理論研究，并大概在1930年就提出納稅籌劃相關(guān)觀點(diǎn)，于1980年左右對增值稅納稅籌劃理論進(jìn)行研究，并且付諸于實踐，將其應(yīng)用到企業(yè)的經(jīng)營管理，目前發(fā)展比較成熟。（1）關(guān)于增值稅納稅籌劃的研究Johannesen(2015)提出增值稅納稅籌劃與合理的財務(wù)管理活動有助于企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化目標(biāo)。他在文章中就增值稅發(fā)展遇到的問題進(jìn)行了研究分析，并提出了相應(yīng)的措施[2]。經(jīng)濟(jì)學(xué)家MohammadAlizadeh和MasoueMotallabi(2016)運(yùn)用ARDL數(shù)據(jù)模型對增值稅進(jìn)行了相關(guān)研究，并且指出從2008年到2014年間增值稅與政府經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系，即增值稅稅收收入與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r成正比[3]。（2）關(guān)于建筑行業(yè)增值稅納稅籌劃的研究Drzal-Houghton(2015)分別對建筑企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)提出了增值稅納稅籌劃的相關(guān)建議，并指出政府如果能減免企業(yè)對員工進(jìn)行的業(yè)務(wù)與技能培訓(xùn)所支出的費(fèi)用和抵押貸款的保險費(fèi)，將會減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)[4]。Alan(2017)指出由于建筑企業(yè)在建造施工過程中會進(jìn)行多次交易，所以他認(rèn)為建筑業(yè)應(yīng)該征收增值稅，并且會取得更好的結(jié)果。因此，在不違反國家的法規(guī)時，他支持企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃，保障其的合法權(quán)益[5]。1.3.2國內(nèi)文獻(xiàn)綜述與西方國家相比，我國的納稅籌劃研究起步較晚，但后期我國學(xué)者通過不斷地學(xué)習(xí)與研究，隨著稅制改革不斷深化而逐漸增多，逐步完善了我國納稅籌劃理論體系，也為納稅籌劃實操工作提供了充足的依據(jù)。（1）關(guān)于增值稅納稅籌劃的研究劉朝玲(2018)指出企業(yè)在一個穩(wěn)定的經(jīng)營環(huán)境下，提高企業(yè)納稅籌劃意識可以幫助企業(yè)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，因此，企業(yè)要嚴(yán)格管理自身的經(jīng)營業(yè)務(wù)，為其納稅籌劃提供良好的環(huán)境[6]。柳小斌(2018)指出充分發(fā)揮納稅籌劃作用的前提是企業(yè)需要在實施過程中采用合法的方式，并闡述了納稅籌劃有著增強(qiáng)企業(yè)納稅意識；提高企業(yè)財務(wù)管理水平，實現(xiàn)企業(yè)的利益最大化；優(yōu)化企業(yè)資源配置，完善企業(yè)結(jié)構(gòu)的意義[7]。秦艷芬(2021)認(rèn)為在大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)在進(jìn)納稅籌劃活動時，面臨著全新的機(jī)遇，也面臨著數(shù)據(jù)分析能力不足風(fēng)險、信息安全維護(hù)風(fēng)險、不確定性風(fēng)險、政策風(fēng)險等挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)要構(gòu)建健全的納稅體系、風(fēng)險防控機(jī)制和信息保障機(jī)制，加強(qiáng)團(tuán)隊意識，不斷優(yōu)化納稅籌劃方案，進(jìn)而減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)[8]。（2）關(guān)于建筑行業(yè)增值稅納稅籌劃的研究胡夢蘭，汪洋，陳銳華（2020）認(rèn)為增值稅作為建筑施工企業(yè)的主要稅種，合理的納稅籌劃，對減輕企業(yè)稅負(fù)，提高稅后收益，積累更多的發(fā)展資金有著積極的作用。并且他從人工成本支出、材料成本支出、EPC合同的角度探討了建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃的思路與方法[9]。李宏霞（2020）指出由于我國稅制結(jié)構(gòu)不完善且企業(yè)不重視納稅籌劃，導(dǎo)致在進(jìn)行納稅籌劃工作時會面臨一些問題，并闡明了納稅籌劃具有提升企業(yè)財務(wù)管理水平，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展等意義[10]。孫貴強(qiáng)（2021）針對增值稅納稅籌劃工作中存在的問題進(jìn)行分析，并分別從優(yōu)化分包業(yè)務(wù)流程，完善進(jìn)項稅額抵扣工作、加強(qiáng)施工合同和專用發(fā)票管理、強(qiáng)化關(guān)聯(lián)交易管理，深化價格管控工作、提升財務(wù)人員素質(zhì)，提高納稅籌劃質(zhì)量等角度詳細(xì)闡述了具體措施[11]。1.4研究內(nèi)容及方法1.4.1研究內(nèi)容第1章，緒論部分主要從建筑企業(yè)發(fā)展情況和納稅情況闡述了文章的選題背景，概括了選題意義，總結(jié)了國內(nèi)外專家學(xué)者針對企業(yè)（增值稅）納稅籌劃的研究成果，列示了主要探討內(nèi)容和方法。第2章，增值稅納稅籌劃的概述與理論基礎(chǔ)。本章主要介紹了增值稅和納稅籌劃的相關(guān)概念、特點(diǎn)以及與納稅籌劃的相關(guān)理論基礎(chǔ)。第3章，四方建設(shè)的稅收現(xiàn)狀及問題分析。以本章四方建設(shè)為例，簡單介紹了該公司，并分析該公司的財務(wù)數(shù)據(jù)得出與增值稅相關(guān)的納稅問題。第4章，四方建設(shè)增值稅籌劃方案改進(jìn)建議。本章基于第3章分析結(jié)果的基礎(chǔ)上，針對四方建設(shè)在增值稅方面面臨的問題提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。第5章，研究結(jié)論與研究展望。1.4.2研究方法一是文獻(xiàn)分析法。文獻(xiàn)分析法主要是指搜集、鑒別、整理文獻(xiàn)，并通過對文獻(xiàn)的研究，形成對事物科學(xué)認(rèn)識的方法。通過閱讀知網(wǎng)、全球?qū)W術(shù)快報等大量關(guān)于納稅籌劃、建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃的國內(nèi)外論文和期刊，關(guān)注我國稅收法律法規(guī)對增值稅納稅籌劃的相關(guān)規(guī)定，為研究四方建設(shè)稅收籌劃打下堅實的理論基礎(chǔ)。二是案例分析法。本文以四方建設(shè)為研究對象，收集和整理四方建設(shè)2018至2020年的財務(wù)數(shù)據(jù)，分析四方建設(shè)增值稅納稅的問題，并根據(jù)相關(guān)政策基于四方建設(shè)的實際情況提出了相應(yīng)的籌劃方案，旨在切實幫助四方建設(shè)節(jié)約稅務(wù)支出。2增值稅納稅籌劃的概述與理論基礎(chǔ)2.1增值稅的概念及特征2.1.1增值稅的含義增值稅（value-addedtax）是對在我國境內(nèi)銷售貨物（即有形動產(chǎn)，包括熱力、店里和氣體）或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，以其取得的增值額為征稅對象所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2.1.2增值稅的特征保持稅收中性：對于同一商品，不論中間環(huán)節(jié)有多少，只要增值額相同，稅負(fù)就相同。普遍征收：征收范圍較廣，對于大部分商品征稅。稅負(fù)由最終消費(fèi)者承擔(dān)：實行道道環(huán)節(jié)征稅，但不重復(fù)征稅，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)著。實行稅款抵扣制度：計算應(yīng)納稅款時，要扣除商品在以前生產(chǎn)環(huán)節(jié)以負(fù)擔(dān)的稅款，避免重復(fù)征收。實行比例稅率。2.2納稅籌劃的概述2.2.1納稅籌劃的概念納稅籌劃是指納稅人以稅收政策為導(dǎo)向，在對稅收法規(guī)學(xué)習(xí)、研究的基礎(chǔ)上對生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)活動進(jìn)行統(tǒng)籌策劃獲得財務(wù)利益的行為。2.2.2納稅籌劃的主要形式納稅籌劃主要有四種形式：節(jié)水籌劃、避稅籌劃、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險籌劃。方法不同，側(cè)重點(diǎn)也不同。下面主要從法律性質(zhì)、政府態(tài)度、風(fēng)險性、實施手段、立法意圖和經(jīng)濟(jì)影響的角度來區(qū)分，如表1：表1納稅籌劃主要形式比較表比較點(diǎn)類別節(jié)稅籌劃避稅籌劃稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃涉稅零風(fēng)險籌劃法律性質(zhì)合法非違法純經(jīng)濟(jì)活動合法政府態(tài)度提倡不提倡不加干預(yù)鼓勵風(fēng)險性低風(fēng)險風(fēng)險較高多因素風(fēng)險高風(fēng)險實施手段主要利用稅收優(yōu)惠政策或選擇機(jī)會主要利用稅法漏洞調(diào)整產(chǎn)品價格正確進(jìn)行納稅申報，及時、足額納稅立法意圖體現(xiàn)違背不相關(guān)順應(yīng)經(jīng)濟(jì)影響促進(jìn)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展影響以致破壞市場規(guī)則有利于企業(yè)間競爭有利于形成良好的稅收征納環(huán)境2.3納稅籌劃的理論基礎(chǔ)2.3.1稅收效應(yīng)理論稅收效應(yīng)是指納稅人在面對政府課稅時做出的各種經(jīng)濟(jì)反應(yīng)。從稅收對納稅人的影響來看可以分為收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。收入效應(yīng)是指稅收的收入效應(yīng)是指稅收引起人們收入的變動，即人們由于納稅而使可支配的實際收入隨之減少。政府變動稅收政策也會改變?nèi)藗兊默F(xiàn)行收入水平，典型的情況是政府增稅使人們收入相對下降，而減稅使人們的收入相對提高。替代效應(yīng)是指稅收引起人們經(jīng)濟(jì)行為的調(diào)整，即人們?yōu)榱藴p少納稅負(fù)擔(dān)而改變在可供替代的經(jīng)濟(jì)行為之間的選擇。2.3.2稅收調(diào)控理論稅收是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、國民收入分配等的一個重要工具。納稅人的稅收籌劃過程實際上也是一個接受國家宏觀調(diào)控政策的過程，當(dāng)納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別及稅收的各項優(yōu)惠、鼓勵政策進(jìn)行投資、消費(fèi)、籌資、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策時，盡管在主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但客觀上卻使企業(yè)的生產(chǎn)或消費(fèi)活動在國家稅收政策杠桿的引導(dǎo)下逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進(jìn)資本的流動和資源的合理配置。納稅調(diào)控使得稅收產(chǎn)生利益差別，從而造成稅收負(fù)擔(dān)具有彈性，在稅收負(fù)擔(dān)有差異或有彈性的空間里，納稅籌劃都是可行的，因此，納稅籌劃能夠有效的降低納稅人稅負(fù)壓力，減少稅務(wù)支出。2.3.3最優(yōu)稅收理論最優(yōu)稅收理論是一種規(guī)范性的經(jīng)濟(jì)稅收理論，它從公平與效率的稅收原則出發(fā)，利用福利經(jīng)濟(jì)學(xué)和數(shù)學(xué)工具，通過分析各種稅收的性質(zhì)、效應(yīng)及其權(quán)衡關(guān)系，找出進(jìn)行最優(yōu)稅收決策的決定因素及一些一般性原則，用以指導(dǎo)現(xiàn)實的稅收政策與稅制改革。根據(jù)該理論，稅率與經(jīng)濟(jì)增長率存在一個倒U型的關(guān)系：當(dāng)稅率低于最優(yōu)稅率時，提高稅率有利于經(jīng)濟(jì)增長；當(dāng)稅率已高于最優(yōu)稅率時，降低稅率將釋放經(jīng)濟(jì)活力，推動經(jīng)濟(jì)增長。實行增值稅改革，可以有效解決重復(fù)征稅的問題，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，因此在現(xiàn)階段下，增值稅對企業(yè)而言是相對“最優(yōu)”的一種稅制。3.四方建設(shè)的稅收現(xiàn)狀及問題分析3.1四方建設(shè)基本情況3.1.1四方建設(shè)公司概況四方建設(shè)集團(tuán)股份有限公司（簡稱四方建設(shè)）成立于1994年，注冊資本為110250萬元，是增值稅一般納稅人。四方建設(shè)具有多項建筑施工總承包資質(zhì)和專業(yè)承包資質(zhì)，主要業(yè)務(wù)主要包括市政工程、房屋建設(shè)、軌道交通建設(shè)等。從成立以來，四方建設(shè)就以“良好的市場信譽(yù)、優(yōu)良工程質(zhì)量”為宗旨樹立了品牌形象，至今，該公司先后多次榮獲建筑業(yè)多項獎和榮譽(yù)稱號，而且通過了四項權(quán)威認(rèn)證。在發(fā)展上，四方建設(shè)將持續(xù)利用品牌優(yōu)勢，不斷創(chuàng)新，努力打造核心競爭力，以促進(jìn)公司高質(zhì)量發(fā)展。3.1.2四方建設(shè)財務(wù)狀況四方建設(shè)公司從1994年成立至今，業(yè)務(wù)能力提升迅速，規(guī)模不斷壯大，資產(chǎn)不斷增加。四方建筑2018－2020年主要財務(wù)數(shù)據(jù)如下：表2四方建設(shè)2018-2020年年度主要數(shù)據(jù)（單位：元）項目201820192020營業(yè)收入9,888,258,302.0111,943,356,934.4811,316,572,808.24營業(yè)成本8,664,209,237.0310,601,002,896.4810,209,112,230.55稅金及附加120,101,680.53138,336,547.9582,572,264.98銷售費(fèi)用10,483,729.5612,920,435.1228,411,760.45管理費(fèi)用161,056,164.94133,795,034.12106,888,523.66財務(wù)費(fèi)用130,222,216.37136,261,527.2186,417,232.67利潤總額298,460,620.59523,080,009.99627,981,412.25凈利潤198,000,653.43387,725,252.28533,242,105.63凈利潤率2%3.2%4.7%圖3-1收入成本比例變動情況圖由表2和圖1財務(wù)數(shù)據(jù)分析可以看出，從2018到2020年，四方建設(shè)的營業(yè)收入、營業(yè)成本均先增后降，但整體呈穩(wěn)定增長趨勢。在這個階段內(nèi)，四方建設(shè)凈利潤率一直保持穩(wěn)定增長，這主要是因為四方建設(shè)獲得了《高新技術(shù)企業(yè)證書》，自2018年至2020年連續(xù)三年享受國家關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)優(yōu)惠政策，按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2019—2020年疫情的爆發(fā)導(dǎo)致建筑企業(yè)工期延長和成本費(fèi)用增加，營業(yè)成本的增幅大于營業(yè)收入，營業(yè)收入和凈利潤增幅都有所降低。此外，由于國家針對一些城市出臺了諸如限購、限貸、限售政策，建筑行業(yè)也受到了影響，再加上建筑材料和勞務(wù)等費(fèi)用不斷上漲，進(jìn)項稅額抵扣不足，導(dǎo)致建筑企業(yè)成本不斷增加。因此，結(jié)合四方建設(shè)的實際情況進(jìn)行增值稅納稅籌劃，以降低其營運(yùn)成本。3.2四方建設(shè)納稅情況分析3.2.1四方建設(shè)涉及的主要稅種及稅率四方建設(shè)是一家集市政工程、房地產(chǎn)開發(fā)、建筑施工為一體大型綜合建設(shè)企業(yè)，在經(jīng)營過程中涉及稅種眾多，目前四方建設(shè)涉及的主要稅種及稅率如下表：表3四方建設(shè)涉及的主要稅種及稅率表稅種計稅依據(jù)稅率增值稅銷售貨物或提供勞務(wù)13%、10%、9%、6%、5%、3%土地增值稅有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生的增值額房地產(chǎn)銷售增值額超率累進(jìn)30%－60%的稅率城市維護(hù)建設(shè)稅實際繳納的流轉(zhuǎn)稅稅額7%、5%教育費(fèi)附加實際繳納的流轉(zhuǎn)稅稅額3%地方教育附加實際繳納的流轉(zhuǎn)稅稅額2%企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額[注]注：四方建設(shè)獲得了《高新技術(shù)企業(yè)證書》，自2018年至2020年連續(xù)三年享受國家關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)優(yōu)惠政策，按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。從表3可以看出，目前增值稅已經(jīng)成為建筑企業(yè)稅率較高的稅種。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國先后于2018年5月1日和2019年4月1日對增值稅稅率進(jìn)行了兩次下調(diào)，先由11%到10%，再到9%。3.2.2四方建設(shè)增值稅稅負(fù)比重分析為了方便比較，根據(jù)主要稅種繳納情況對四方建設(shè)2018—2020增值稅稅負(fù)進(jìn)行析。表4四方建設(shè)增值稅稅負(fù)比重情況（單位：萬元）201820192020稅種金額稅負(fù)金額稅負(fù)金額稅負(fù)增值稅36,685.443.71%48,131.734.03%43,455.643.84%城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)2,274.300.23%2,866.410.24%2,602.810.23%教育費(fèi)附加947.380.09%1331.390.11%1223.690.11%營業(yè)收入988,825.834.03%1,194,335.694.38%1,131,657.284.11%從表4可以看出，近三年四方建設(shè)的增值稅稅負(fù)率都在3.5%以上，而建筑行業(yè)增值稅稅負(fù)率在3.0%，比平均水平高0.5。此外，由于城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加是以實際繳納的流轉(zhuǎn)稅稅額為計稅依據(jù)，增值稅稅額的增加會導(dǎo)致附加稅的增加，進(jìn)而增加企業(yè)稅負(fù)[12]。因此，四方建設(shè)要重視企業(yè)增值稅稅收問題。3.3四方建設(shè)納稅籌劃存在的問題分析3.3.1機(jī)械設(shè)備進(jìn)項抵扣不足建筑企業(yè)在施工過程需要用到大量技術(shù)先進(jìn)、安全性能高的機(jī)械設(shè)備來提高工作效率和工程質(zhì)量。建筑企業(yè)獲取大型機(jī)械設(shè)備的方式有兩種：一是直接購買，二是租賃（包括融資租賃和融資性售后回租）。直接購買大型機(jī)械設(shè)備會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)壓力，四方建設(shè)通常通過銀行貸款購買的設(shè)備，雖然產(chǎn)生的進(jìn)項稅額可以一次性抵扣，但是銀行貸款產(chǎn)生的利息費(fèi)用不得抵扣；采取融資性售后回租的方式獲取設(shè)備而支付的租金和利息也不得作為進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣[13]；同時，以融資性售后回租方式獲取其他設(shè)備（除大型設(shè)備外）在難以取得增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人、個體戶處租賃。這些獲取設(shè)備的方式減少了可以抵扣進(jìn)項稅額，增加了企業(yè)稅負(fù)。3.3.2EPC合同簽訂方面的問題EPC是指承包商受業(yè)主委托，按照合同約定對工程建設(shè)項目的設(shè)計、采購、施工直到完工實行全過程或若干階段的承包。增值稅稅法規(guī)定的設(shè)計、采購、施工三項業(yè)務(wù)適用稅率不同，應(yīng)分別進(jìn)行核算，如果未分別合算的，則從高計征。在分析四方建設(shè)EPC項目時，其未將業(yè)務(wù)分別核算，增加了增值稅銷項稅額，最終導(dǎo)致增加了企業(yè)的稅負(fù)。表5EPC合同適用稅率表業(yè)務(wù)范圍服務(wù)類型適用稅率勘測設(shè)計現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%項目施工建筑業(yè)9%材料采購銷售貨物13%3.3.3供應(yīng)商選擇不合理由表6可知，四方建設(shè)近三年成本支出中材料采購費(fèi)用占比較大，都在30%以上，在很大程度上影響增值稅進(jìn)項稅額。四方建設(shè)已經(jīng)成立了較長時間，其承接的工程項目較多，覆蓋范圍廣。因此，不同區(qū)域都有自己獨(dú)立的材料供應(yīng)商，如果在預(yù)算內(nèi)且運(yùn)輸便利，這些區(qū)域便會選擇與自己長期合作的材料供應(yīng)商。再者一些建筑物資就地取材、混泥土和砂礫等原材料現(xiàn)產(chǎn)，難以獲得增值稅專用發(fā)票，造成進(jìn)項稅額抵扣不足，增加了四方建設(shè)稅收負(fù)擔(dān)。表6四方建設(shè)2018－2020材料采購費(fèi)用占比表2018年2019年2020年材料采購6,703,801,530.1310,607,116,727.0610,208,725,054.80本年累計已發(fā)生成本19,502,606,500.1528,006,618,402.2233,158,854,354.11占比34.37%37.87%30.79%4.四方建設(shè)增值稅籌劃方案改進(jìn)建議4.1加強(qiáng)對稅收政策的學(xué)習(xí)與理解增值稅是我國一大稅種，征收范圍廣，稅率繁多，針對其進(jìn)行納稅籌劃是一項復(fù)雜的工作。建筑業(yè)企業(yè)無論是在勘測設(shè)計、原材料采購還是項目施工過程中都會涉及到有關(guān)增值稅的問題。因此納稅籌劃不僅僅是財務(wù)人員的工作，它需要企業(yè)各個部門的相互配合。首先，四方建設(shè)應(yīng)加強(qiáng)高層管理人員對納稅籌劃的重視，提高企業(yè)整體納稅籌劃意識，此外，企業(yè)還需定期對財務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)、考核，提升財務(wù)人員專業(yè)技能，使其在不違反法律的的前提下，充分利用增值稅稅收優(yōu)惠政策，避開納稅風(fēng)險，預(yù)先對公司的運(yùn)營情況進(jìn)行科學(xué)合理籌劃，以降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。4.2在租賃業(yè)務(wù)中的納稅籌劃由于通過銀行貸款購買設(shè)備產(chǎn)生的利息費(fèi)用與售后回租方式獲取設(shè)備而支付的租金利息都不得抵扣，而選取融資租賃方式租賃有形動產(chǎn)，承租方可按融資租賃費(fèi)（可含利息）的13%作為進(jìn)項進(jìn)行抵扣。因此，對于四方建設(shè)來說，合理選擇租賃公司以融資租賃方式獲取設(shè)備對其最有利。融資租賃支付租金通常有等額本息償還法和等額本金償還法兩種方法。四方建設(shè)2020年購進(jìn)一批設(shè)備為例，分別測算等額本息償還法和等額本金償還法的費(fèi)用，其中租賃費(fèi)用為600萬元，租賃期間為3年，3年的基準(zhǔn)利率為6.40%，每年年底支付一次租金。等額本息償還法：指在還款期內(nèi)，每月償還同等數(shù)額的貸款(包括本金和利息)。計算公式：每年還款額=[貸款本金×年利率×（1+年利率）^還款年數(shù)]÷[（1+年利率）^還款年數(shù)－1]（4—1）表73年3期等額本息還款（單位：萬元）期數(shù)償還本息償還利息償還本金剩余本金6001226.1338.40187.73412.272226.1326.39199.74212.533226.1313.60212.530合計678.3978.39600（2）等額本金償還法：是指每月償還同等數(shù)額的本金和剩余貸款在該月所產(chǎn)生的利息。計算公式：每年還款額=貸款本金÷還款年數(shù)+還剩本金×貸款年利率（4—2）表83年3期等額本金還款法期數(shù)償還本息償還利息償還本金剩余本金6001238.4038.402004002225.6025.602002003212.8012.802000合計676.876.80600由表7和表8比較可知，等額本金還款法在期初會使企業(yè)面臨相對大的資金壓力，但其3年內(nèi)償還的利息較少，本息總額也少于本息等額還款法計算出的數(shù)值。因此，建議四方建設(shè)以融資租賃方式獲取大型機(jī)械設(shè)備時采用等額本金還款法來計算償還的本息值。4.3在合同簽訂中的納稅籌劃簽訂EPC合同后，承包商獲得項目承包權(quán)，其負(fù)責(zé)的設(shè)計、采購、施工環(huán)節(jié)適用的增值稅稅率不同，如果簽訂總包合同會按總價款13%的稅率從高計征增值稅，增加企業(yè)稅負(fù)。因此，EPC籌劃空間主要在于合同簽訂，建議四方建設(shè)拆分EPC合同，明確設(shè)計、采購、施工部分簽訂分包合同，按不同的稅率分別核算銷項稅額，以避免多納稅。以四方建設(shè)承接的某項EPC項目為例，分別測算在未分別核算和分別核算情況下的銷項稅額、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。合同總價款為11300萬（含稅），其中含設(shè)計價款2200萬，材料采購費(fèi)5600萬，施工價款3500萬。表9EPC合同籌劃方案對比表（單位：萬元）計稅依據(jù)增值稅銷項稅額方案一簽訂合同時，未分別核算設(shè)計、采購、施工業(yè)務(wù)，則按總價款和最高增值稅稅率13%計算。11300÷（1+13%）×13%=10000方案二簽訂合同時，分別核算設(shè)計、采購、施工業(yè)務(wù)，分別按6%、9%、13%增值稅稅率核算2200÷（1+6%）×6%+5600÷（1+13%）×13%+3500÷（1+9%）×9%=10242.23節(jié)稅金額10242.23-10000=242.23根據(jù)表9的對比可以看出，拆分EPC合同可以減少242.23萬元的增值稅銷項稅額，避免企業(yè)多交稅，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。4.4在供應(yīng)商選擇中的納稅籌劃由于四方建設(shè)業(yè)務(wù)范圍涵蓋不同的區(qū)域，每個地區(qū)都有各自長期合作的材料供應(yīng)商，而材料供應(yīng)商選擇很大程度上會影響增值稅進(jìn)項稅額的抵扣程度，還影響城建稅和教育費(fèi)附加，因此，四方應(yīng)建設(shè)加強(qiáng)供應(yīng)商選擇管理，避免因人情來往和關(guān)系偏好導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)上漲。建議四方建設(shè)在供應(yīng)商選擇上不僅要考慮供應(yīng)商身份、能否取得增值稅準(zhǔn)用發(fā)票，還要考慮供應(yīng)商的銷售價格，測算項目利潤。假設(shè)合同價款為T（含稅）的某項工程需要采購一批材料，有三個不同供應(yīng)商可以選擇：供應(yīng)商一：一般納稅人，提供13%的增值稅專用發(fā)票，含稅報價P1供應(yīng)商二：小規(guī)模納稅人，可提供3%的增值稅專用發(fā)票(稅務(wù)機(jī)關(guān)代開)，含稅報價P2供應(yīng)商三：其他納稅人，增值稅普通發(fā)票，含稅報價P3包含7%的城建稅，3%的教育費(fèi)附加，2%地方教育費(fèi)附加，總值為12%，根據(jù)以上測算項目利潤。項目利潤公式：主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本－主營業(yè)務(wù)稅金及附加（4—3）表10不同類型供應(yīng)商項目利潤供應(yīng)商項目利潤一般納稅人S1=T÷(1+9%)－P1÷(1+13%)－[T÷(1+9%)×9%－P1÷(1+13%)×13%]×12%小規(guī)模納稅人S2=T÷(1+9%)－P2÷(1+3%)－[T÷(1+9%)×9%－P2÷(1+3%)×3%]×12%其他納稅人S3=T÷(1+9%)－P3－T÷(1+9%)×12%表11材料供應(yīng)商身份選擇表供應(yīng)商稅率項目利潤平衡點(diǎn)供應(yīng)商選擇一般納稅人13%P1／P2=1.0971(令S1=S2)當(dāng)P1／P2＜1.0971時，選擇一般納稅人小規(guī)模納稅人3%當(dāng)P1／P2＞1.0971時，選擇小規(guī)模納稅人一般納稅人13%P1／P3=1.1479(令S1=S3)當(dāng)P1／P3＜1.1479時，選擇一般納稅人其他納稅人0當(dāng)P1／P3＞1.1479時，選擇其他納稅人小規(guī)模納稅人3%P2／P3=1.0680（令S2=S3)當(dāng)P2／P3＜1.0680時，選擇小規(guī)模納稅人其他納稅人0當(dāng)P2／P3＞1.0680時，選擇其他納稅人四方建設(shè)在選擇供應(yīng)商時可以比較表11數(shù)據(jù)，使得成本最低，稅后利潤最大。5.結(jié)語在“十三五規(guī)劃”、“城中村改造”和“一帶一路”等政策的帶動下，給中國建筑業(yè)帶來了新的機(jī)遇，四方建設(shè)因此也承接了越來越多的項目工程，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，居于市場領(lǐng)先地位。工程