第三章固定資產(chǎn)

第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認和初始計量

第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置

本章考情分析

本章作為基礎(chǔ)知識內(nèi)容，在考試中客觀題和主觀題均會考核。同時還可以在主觀題中作為已知條件（債務(wù)

重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、會計調(diào)整、所得稅、企業(yè)合并等）。所以本章內(nèi)容需要考生能夠全面掌握。

近3年題型、題量及難易程度

分值難易

年份單選題多選題判斷題計算分析題綜合題

合計程度

2018年1題1.5分1題2分1題1分——4.5分★

10分（涉

2017年1題1.5分1題2分1題1分—14.5分★★

及）

2016年1題1.5分——1題12分—13.5分★★

第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認和初始計量

一、固定資產(chǎn)的確認

（一）固定資產(chǎn)的定義

固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；

2.使用壽命超過一個會計年度。

（二）固定資產(chǎn)的確認條件

固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：

1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

（三）固定資產(chǎn)確認條件的具體運用

1.環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備也應(yīng)確認為固定資產(chǎn)。

2.工業(yè)企業(yè)所持有的備品備件和維修設(shè)備等資產(chǎn)通常確認為存貨，但符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的，應(yīng)

確認為固定資產(chǎn)。例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當確認為固定資產(chǎn)。

3.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊

方法的，應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。例如飛機引擎。

【例題?判斷題】企業(yè)為符合國家有關(guān)排污標準購置的大型環(huán)保設(shè)備，因其不能為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益,

因此不確認為固定資產(chǎn)。（）（2017年）

【答案】X

【解析】環(huán)保設(shè)備雖不能直接帶來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從其他資產(chǎn)的使用中獲得未來經(jīng)濟利益或獲得更

多的未來經(jīng)濟利益，也應(yīng)確認為固定資產(chǎn)。

二、固定資產(chǎn)的初始計量

固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。

固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這

些支出包括購買價款、相關(guān)稅費、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的資本化借款

利息、外幣專門借款折算差額以及應(yīng)分攤的其他間接費用。

（一）外購固定資產(chǎn)

1.固定資產(chǎn)入賬成本=買價+裝卸費+運輸費+安裝費+相關(guān)稅費+專業(yè)人員服務(wù)費等。

【提示】

（1）專業(yè)人員培訓(xùn)費計入當期損益。

（2）增值稅一般納稅人購入生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)支付的增值稅，可以作為進項稅額予以抵扣。

（3）購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進項稅額分年抵扣，增值稅一般納稅人2016年5月1日后購入固

定資產(chǎn)（不動產(chǎn)），以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定分2年從銷項

稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。

購入時：

借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（進項稅額又60%）

——待抵扣進項稅額（進項稅額又40%）

貸：銀行存款等

購入后第13個月：

借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)交稅費一一待抵扣進項稅額

【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2019年1月15日購入一臺生產(chǎn)設(shè)備并立即投入使用。取得

增值稅專用發(fā)票上注明價款500萬元，增值稅稅額80萬元。當日預(yù)付未來一年的設(shè)備維修費，取得增值稅專用

發(fā)票上注明的價款為10萬元，增值稅稅額為L6萬元，不考慮其他因素，該設(shè)備的入賬價值為（）萬元。

（2018年改編）

A.500

B.510

C.580

D.591.6

【答案】A

【解析】當日預(yù)付未來一年的設(shè)備維修費于發(fā)生時計入當期損益，則該設(shè)備的入賬價值為500萬元。

【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2019年12月3日購進一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的

增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為3000萬元，增值稅稅額為480萬元，款項已支付；支付保險費取得增值

稅專用發(fā)票注明的價款為15萬元，增值稅稅額為0.9萬元，支付裝卸費取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為5

萬元，增值稅稅額為0.3萬元。當日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬金額

為（）萬元。

A.3000

B.3020

C.3480

D.3500

【答案】B

【解析】增值稅一般納稅人購入設(shè)備的增值稅進項稅額可以抵扣，不計入固定資產(chǎn)的初始入賬價值。甲公司

該設(shè)備的初始入賬價值=3000+15+5=3020（萬元）。

2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)通過“在建工程”科目核算。

銀行存款等在建工程固定資產(chǎn)

【提示】安裝過程中領(lǐng)用相關(guān)物資的基本賬務(wù)處理為：

使用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品時：

借：在建工程

貸：庫存商品

使用本企業(yè)外購的材料時：

借：在建工程

貸：原材料

【例題?單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，購入一套需安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明

的價款為300萬元，增值稅稅額為48萬元，自行安裝領(lǐng)用材料20萬元，發(fā)生安裝人工費5萬元，不考慮其他

因素，設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。（2016年改編）

A.320

B.348

C.373

D.325

【答案】D

【解析】增值稅一般納稅人購入設(shè)備的增值稅可以抵扣，不計入設(shè)備成本，安裝過程中領(lǐng)用材料的增值稅可

以抵扣，不計入設(shè)備成本，所以設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的入賬價值=300+20+5=325（萬

元）。

【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2019年2月3日購入需安裝才能使用的生產(chǎn)線設(shè)備一臺，取

得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為220萬元，增值稅稅額為35.2萬元，發(fā)生運費取得增值稅專用發(fā)票上注明

的運費12萬元，增值稅稅額1.2萬元，支付保險費取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為2萬元，增值稅稅額為

0.12萬元。設(shè)備運抵甲公司后進行安裝，發(fā)生安裝人員薪酬3.5萬元，領(lǐng)用外購原材料一批，該批原材料的成

本為10萬元，市場售價為12萬元。2月28日設(shè)備調(diào)試成功，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，則該生產(chǎn)線設(shè)備的入賬金

額為（）萬元。

A.247.5

B.246.1

C.249.2

D.251.43

【答案】A

【解析】增值稅一般納稅人購買設(shè)備發(fā)生的運輸費、領(lǐng)用外購原材料的增值稅均可以抵扣，不計入固定資產(chǎn)

的成本，所以該生產(chǎn)線設(shè)備的入賬金額=220+12+2+3.5+10=247.5（萬元）。

3.外購固定資產(chǎn)的其他情形

（1）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行

分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2019年4月與乙公司簽訂“一攬子”采購協(xié)議，協(xié)議約定甲

公司向乙公司采購A、B、C三臺不同型號的設(shè)備。支付總采購價款并取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為2500

萬元，增值稅為400萬元。同時甲公司支付設(shè)備保險費取得增值稅專用發(fā)票注明價款10萬元，增值稅為0.6

萬元。設(shè)備運抵甲公司后A設(shè)備在安裝時領(lǐng)用本公司自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品成本為22萬元，市場售價為30

萬元。假定設(shè)備A、B和C分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件，公允價值分別為900萬元、1200萬元、1500

萬元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費，則A設(shè)備的入賬價值為（）萬元。

A.922

B.649.5

C.656.5

D.661.3

【答案】B

【解析】A設(shè)備的入賬價值=900/（900+1200+1500）X（2500+10）+22=649.5（萬元）。

【例題?判斷題】企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)將該款項按各項固定資產(chǎn)公允價值

占公允價值總額的比例進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（）（2013年）

【答案】V

（2）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價

款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行

攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用，

計入當期損益。

【手寫板】

甲公司一乙公司2500=1000X（P/A,I,3）

現(xiàn)銷：2500萬元!

分期：3年XI000萬元=3000萬元6%

基本賬務(wù)處理：

購入時：

借：固定資產(chǎn)（在建工程）（①購買價款的現(xiàn)值）

未確認融資費用（③=②-①差額）

貸：長期應(yīng)付款（②應(yīng)付未付購買價款）

支付款項時：

借：長期應(yīng)付款

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

借：財務(wù)費用（在建工程）

貸：未確認融資費用（年初長期應(yīng)付款攤余成本x實際利率）

【例題?計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，購買設(shè)備適用的增值稅稅率為16%。甲公司于2019年

年初購入一臺不需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，總價款為1000萬元（不含增值稅），分三次付款，2019年年末支付400

萬元，2020年年末支付300萬元，2021年年末支付300萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅在合同約定的付款時間按

約定的付款額計算繳納。假定同類交易的市場實際利率為10%,不考慮其他相關(guān)稅費。

要求：

（1）計算甲公司購入固定資產(chǎn)的入賬金額；

（2）編制相關(guān)會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

【答案】

（1）該設(shè)備的入賬金額=400/（1+10%）+300/（1+10%）2+300/（1+10%）,=836.96（萬元）。

（2）

①2019年年初購入該設(shè)備時：

借：固定資產(chǎn)836.96

未確認融資費用163.04

貸：長期應(yīng)付款1000

②每年利息費用的計算如下表:

日①年初②當年利息費用③當年④應(yīng)付本金減少⑤年末攤余成

期攤余成本=①X10%還款額額=③-②本=①-④

2019年836.9683.70400316.30520.66

2020年520.6652.07300247.93272.73

2021年272.7327.27*300272.730

注：*尾數(shù)調(diào)整163.04-83.70-52.07=27.27（萬元）。

③2019年年末支付設(shè)備款及增值稅并確認利息費用時：

借：財務(wù)費用83.70

貸：未確認融資費用83.70

借：長期應(yīng)付款400

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）64

貸：銀行存款464

?2020年年末支付設(shè)備款及增值稅并確認利息費用時：

借：財務(wù)費用52.07

貸：未確認融資費用52.07

借：長期應(yīng)付款300

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）48

貸：銀行存款348

⑤2021年年末支付設(shè)備款及增值稅并確認利息費用時：

借：財務(wù)費用27.27

貸：未確認融資費用27.27

借：長期應(yīng)付款300

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）48

貸：銀行存款348

二、固定資產(chǎn)的初始計量

（二）自行建造固定資產(chǎn)

1.自營方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)當按照該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支

出確定，包括直接材料、直接人工、直接機械施工費等。

基本賬務(wù)處理：

（1）購入工程物資時

借：工程物資

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

【提示】若購入工程物資用于不動產(chǎn)在建工程

借：工程物資

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

——待抵扣進項稅額

貸：銀行存款等

（2）領(lǐng)用工程物資時

借：在建工程

貸：工程物資

（3）支付其他工程費用時

借：在建工程

貸：銀行存款

（4）確認并支付工程人員工資及福利時

借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款等

（5）領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品時

借：在建工程

貸：庫存商品（成本價）

（6）領(lǐng)用本企業(yè)外購的材料時

借：在建工程

貸：原材料（成本價）

（7）工程完工時

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

【提示】與建造不動產(chǎn)相關(guān)增值稅的內(nèi)容總結(jié)如下表:

不動產(chǎn)領(lǐng)

工程物資原材料自產(chǎn)產(chǎn)品

用

進項稅額分年抵扣進項稅額分年抵扣無稅務(wù)處理

購入時購入時

借：工程物資借：原材料

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值

額）（進項稅額X60%）稅（進項稅額）

——待抵扣進項稅額（進貸：銀行存款

會計項稅額X40%）領(lǐng)用時

領(lǐng)用時

處理貸：銀行存款等借：在建工程

借：在建工程

購入后第13個月貸：原材料

貸：庫存商品

借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅借：應(yīng)交稅費一一待抵扣進

額）項稅額（原抵扣進項稅額X

貸：應(yīng)交稅費一一待抵扣進項稅額（進40%）

項稅額X40%）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增

值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

領(lǐng)用時領(lǐng)用后第13個月

借：在建工程借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值

貸：工程物資稅（進項稅額）

貸：應(yīng)交稅費一一待抵扣無稅務(wù)處理

進項稅額（原抵扣進項稅額

X40%）

【例題?多選題】下列應(yīng)計入自行建造固定資產(chǎn)成本的有（）。（2017年）

A.達到預(yù)定可使用狀態(tài)前分攤的間接費用

B.為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金

C.達到預(yù)定可使用狀態(tài)前滿足資本化條件的借款費用

D.達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程用物資成本

【答案】ACD

【解析】選項B,為建造固定資產(chǎn)通過支付土地出讓金方式取得土地使用權(quán)應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，不計入固定

資產(chǎn)成本；選項C涉及借款費用的內(nèi)容，在本階段復(fù)習(xí)時可簡單記憶。

【例題?判斷題】按暫估價值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工決算后，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)暫估價值與竣工決算價值的

差額調(diào)整原已計提的折舊金額。（）（2014年）

【答案】X

【解析】按暫估價值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工決算后，應(yīng)當按照暫估價值與竣工決算價值的差額調(diào)整固定

資產(chǎn)的入賬價值，但是不需要調(diào)整已經(jīng)計提的折舊金額。

2.出包工程建造固定資產(chǎn)

企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

入賬價值=建筑工程支出+安裝工程支出十分攤的待攤支出

待攤支出分配率=累計發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出十安裝工程支出）X100%

某工程應(yīng)分配的待攤支出=（某工程的建筑工程支出+某工程的安裝工程支出）X待攤支出分配率

【例題?計算分析題】甲公司是一家化工企業(yè)，為增值稅一般納稅人，2019年1月經(jīng)批準啟動硅酸鈉項目建

設(shè)工程，整個工程包括建造新廠房和冷卻塔以及安裝生產(chǎn)設(shè)備等3個單項工程。2019年2月1日，甲公司與乙

公司簽訂合同，將該項目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的價款為600萬元，建造冷卻

塔的價款為400萬元，安裝生產(chǎn)設(shè)備需支付安裝費用50萬元。建造期間發(fā)生的有關(guān)事項如下：

（1）2019年2月10日，甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款100萬元，其中廠房60萬元，冷卻塔

40萬元。

（2）2019年8月2日，建造廠房和冷卻塔的工程進度達到50%,甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算550萬

元（含稅，增值稅稅率為10%）,其中廠房330萬元，冷卻塔220萬元。甲公司取得乙公司開具的增值稅專用

發(fā)票注明的增值稅稅額50萬元，其中，廠房為30萬元，冷卻塔20萬元，甲公司抵扣了預(yù)付備料款后，將余款

用銀行存款付訖。

（3）2019年10月8日，甲公司購入需安裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，價款總計450萬元，增值稅進

項稅額為72萬元，已用銀行存款付訖。

（4）2020年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算550萬元（含稅），其

中，廠房330萬元，冷卻塔220萬元。甲公司取得乙公司開具的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額50萬元，其

中，廠房為30萬元，冷卻塔20萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

（5）2020年4月1日，甲公司將生產(chǎn)設(shè)備運抵現(xiàn)場，交乙公司安裝。

（6）2020年5月10日，生產(chǎn)設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價款結(jié)算，取得增值稅專用發(fā)

票注明的價款為50萬元，增值稅稅額為5萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

（7）整個工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為30萬元,

增值稅稅額為L8萬元，以上款項已用銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。

（8）2020年6月1日，完成驗收，各項指標達到設(shè)計要求。

（9）其他資料：不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。

要求：根據(jù)上述資料編制甲公司相關(guān)會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

【提示】本題假設(shè)分期抵扣。考試時，請大家注意經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生時間，2019年4月1日前取得不動產(chǎn)或

者不動產(chǎn)在建工程，其增值稅分2年抵扣。2019年4月1日后取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程，其增值稅一次

抵扣。

【答案】

(1)2019年2月10日，預(yù)付備料款

借：預(yù)付賬款100

貸：銀行存款100

(2)2019年8月2日，辦理工程價款結(jié)算

借：在建工程——建筑工程——廠房300

——冷卻塔200

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)30(50X60%)

——待抵扣進項稅額20(50X40%)

貸：銀行存款450

預(yù)付賬款100

(3)2019年10月8日，購入設(shè)備

借：工程物資一一XX設(shè)備450

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)72

貸：銀行存款522

(4)2020年3月10日，辦理建筑工程價款結(jié)算

借：在建工程——建筑工程一一廠房300

——冷卻塔200

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)30(50X60%)

——待抵扣進項稅額20(50X40%)

貸：銀行存款550

(5)2020年4月1日，將設(shè)備交乙公司安裝

借：在建工程——安裝工程一一XX設(shè)備450

貸：工程物資一一XX設(shè)備450

(6)2020年5月10日，辦理安裝工程價款結(jié)算

借：在建工程——安裝工程一一XX設(shè)備50

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)5

貸：銀行存款55

(7)支付工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費

借：在建工程一一待攤支出30

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)L8

貸：銀行存款31.8

(8)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

①計算分攤待攤支出

待攤支出分配率=30+(600+400+450+50)X100%=2%

廠房應(yīng)分配的待攤支出=600X2%=12(萬元)

冷卻塔應(yīng)分配的待攤支出=400X2%=8(萬元)

安裝工程應(yīng)分配的待攤支出=(450+50)X2%=10(萬元)

借：在建工程——建筑工程——廠房12

——冷卻塔8

—安裝工程—XX設(shè)備10

貸：在建工程一一待攤支出30

同時：

借：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額0.48(1.8X20/30X40%)

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)0.48

②計算完工固定資產(chǎn)的成本

廠房的成本=600+12=612(萬元)

冷卻塔的成本=400+8=408（萬元）

生產(chǎn)設(shè)備的成本=（450+50）+10=510（萬元）

借：固定資產(chǎn)一一廠房612

——冷卻塔408

----義X設(shè)備510

貸：在建工程——建筑工程——廠房612

——冷卻塔408

——安裝工程——XX設(shè)備510

【手寫版】

分配率=待分金額/分配標準之和

（三）租入固定資產(chǎn)

如果一項租賃在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬，那么該項租賃應(yīng)認定為經(jīng)營租

賃。在經(jīng)營租賃方式下，由于與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移給承租企業(yè)，因此，

承租企業(yè)不需承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險。

【提示】實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬應(yīng)認定為融資租賃。

【例題?判斷題】一項租賃合同是否認定為融資租賃合同，應(yīng)視出租人是否將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要

風(fēng)險和報酬實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人而定。（）

【答案】V

【解析】融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬的租賃。

【隨堂例題1】2X15年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營租賃方式租入一臺辦公設(shè)備。租賃合同規(guī)

定：租賃期開始日為2義15年1月1日，租賃期為3年，租金總額為270000元，租賃開始日，甲公司先預(yù)付

租金200000元，第3年年末再支付租金70000元;租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設(shè)備。假定甲公司在每年

年末確認租金費用，不考慮增值稅等相關(guān)稅費。

【答案】甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）2X15年1月1日，預(yù)付租金

借：預(yù)付賬款一一乙租賃公司200000

貸：銀行存款200000

（2）2X15年12月31日，確認本年租金費用

借：管理費用90000

貸：預(yù)付賬款一一乙租賃公司90000

【提示】確認租金費用時，不能依據(jù)各期實際支付的租金的金額來確定，而應(yīng)采用直線法分攤確認，此項租

賃租金總額270000元，按直線法計算，每年應(yīng)分攤的租金費用為

90000元。

（3）2X16年12月31日，確認本年租金費用

借：管理費用90000

貸：預(yù)付賬款一一乙租賃公司90000

（4）2X17年12月31日，支付第3期租金并確認本年租金費用

借：管理費用90000

貸：銀行存款70000

預(yù)付賬款一一乙租賃公司20000

（四）其他方式取得的固定資產(chǎn)

1.接受固定資產(chǎn)投資

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

——待抵扣進項稅額（如為不動產(chǎn)涉及）

貸：實收資本（或股本）（在注冊資本中享有的份額）

資本公積一一資本溢價（或股本溢價）

2.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)：略（詳見第7章和第11章）

（五）存在棄置費用的固定資產(chǎn)

企業(yè)應(yīng)當按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。棄置費用最終發(fā)生的金額（終值）與計入固定資產(chǎn)

價值（現(xiàn)值）之間的差額在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額

作為每年的財務(wù)費用計入當期損益。

基本賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程（實際發(fā)生的建造成本）

預(yù)計負債（棄置費用的現(xiàn)值）

借：財務(wù)費用（每期期初預(yù)計負債的攤余成本X實際利率）

貸：預(yù)計負債

借：預(yù)計負債

貸：銀行存款等（發(fā)生棄置費用支出時）

【例題?單選題】2019年12月31日，甲公司建造了一座核電站達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，累計發(fā)生

的資本化支出為210000萬元。當日，甲公司預(yù)計該核電站在使用壽命屆滿時為恢復(fù)環(huán)境發(fā)生棄置費用10000

萬元（金額較大），其現(xiàn)值為8200萬元。該核電站的入賬價值為（）萬元。

A.200000

B.210000

C.218200

D.220000

【答案】C

【解析】企業(yè)應(yīng)將棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，故該項固定資產(chǎn)（核電站）的入賬價值=210

000+8200=218200（萬元）。

【例題?判斷題】特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)存在棄置費用的，企業(yè)應(yīng)將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，

同時確認相應(yīng)的預(yù)計負債。（）（2018年）

【答案】V

【例題?計算分析題】杯鈾公司為核發(fā)電企業(yè)，2019年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施,

全部成本為300000萬元，預(yù)計使用壽命為40年。根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)環(huán)

境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2019年1月1日預(yù)計40年后該核電站核設(shè)施棄置時，將發(fā)生棄置費用40000萬元,

且金額較大。在考慮貨幣時間價值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素下確定的折現(xiàn)率為3%。

已知:（P/F,3%,40）=0.3066o

要求：

（1）編制2019年1月1日固定資產(chǎn)入賬時的會計分錄。

（2）編制2019年和2020年確認利息費用的會計分錄。

（3）編制40年后實際發(fā)生棄置費用的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

【答案】

（1）固定資產(chǎn)入賬金額=300000+40000X0.3066=312264（萬元）。

借：固定資產(chǎn)312264

貸：在建工程300000

預(yù)計負債12264

（2）

①2019年應(yīng)確認的利息費用=12264X3%=367.92（萬元）。

借：財務(wù)費用367.92

貸：預(yù)計負債367.92

②2020年應(yīng)確認的利息費用=（12264+367.92）X3%=378.96（萬元）。

借：財務(wù)費用378.96

貸：預(yù)計負債378.96

（3）

借：預(yù)計負債40000

貸：銀行存款40000

第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

一、固定資產(chǎn)折舊

應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額，已計提減值準備的固定資產(chǎn),

還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備的累計金額。

【手寫版】

甲公司2018年12月24日，固定資產(chǎn)賬面價值105萬元，預(yù)計凈殘值5萬元，預(yù)計使用年限5年，使用年

限平均法計提折舊。

（105-5）4-5=20（萬元）

105-20=85（萬元）

85-20=65（萬元）

可收回金額56萬元

減值=65-56=9（萬元）

（56-5）4-3=17（萬元）

（一）固定資產(chǎn)折舊范圍

1.除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（2）按照規(guī)定單獨計價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（3）更新改造期間的固定資產(chǎn)；

（4）提前報廢的固定資產(chǎn)。

【提示】已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計

提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

2.固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的

固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。

3.因定期大修理而停用的固定資產(chǎn)（修理支出不符合資本化條件），應(yīng)當照提折舊。計提的折舊額應(yīng)計入

相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益。

第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

一、固定資產(chǎn)折舊

（二）固定資產(chǎn)折舊方法

企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方

法包括：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意

變更。

【提示】需要注意的是，企業(yè)不能以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進行折舊，因為

收入可能受到投入、生產(chǎn)過程、銷售等因素的影響，這些因素與固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式無關(guān)。

基本賬務(wù)處理：

借：制造費用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊）

管理費用（行政用固定資產(chǎn)的折舊、閑置或尚未使用固定資產(chǎn)的折舊）

銷售費用（銷售部門用固定資產(chǎn)的折舊）

在建工程（用于工程建造的固定資產(chǎn)的折舊）

研發(fā)支出（用于研發(fā)的固定資產(chǎn)的折舊）

其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)的折舊）

貸：累計折舊

1.年限平均法

年折舊率=（「預(yù)計凈殘值率）+預(yù)計使用壽命（年）X100%

月折舊率=年折舊率+12

月折舊額=固定資產(chǎn)原值X月折舊率

或：

直―一；爭法￡

乏計使可隼莖

年折舊額=

宜定一――：工--計型殘度史：

_強計使再年屆

=固定資產(chǎn)原值義年折舊率

—交

月折舊額=12

2.工作量法

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值X（b預(yù)計凈殘值率）+預(yù)計總工作量

某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量X單位工作量折舊額

【例題?單選題】某企業(yè)的一輛運貨卡車的原價為600000元，預(yù)計總行駛里程為500000公里，預(yù)計報廢

時的凈殘值率為5%,本月行駛4000公里。該輛卡車當月應(yīng)計提的折舊額為（）元。

A.4560

B.4800

C.3333

D.4680

【答案】A

【解析】單位里程折舊額=600000X（1-5%）+500000=1.14（元/公里），本月折舊額=4000義1.14=4560

（元）。

3.雙倍余額遞減法

年折舊率=2/預(yù)計使用年限X100%

年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值X年折舊率

注意，在最后兩年應(yīng)改為年限平均法計提折舊。

【提示】每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計算，如果題目中折舊年度和會計年度不一致需要分段計

算當年應(yīng)計提折舊的金額。另外，在采用雙倍余額遞減法計算年折舊額時不需要考慮預(yù)計凈殘值，在最后兩年

改為年限平均法時需要考慮預(yù)計凈殘值。

【手寫版】

2018年6月15日，甲公司買了一臺設(shè)備價值100萬，預(yù)計凈殘值率5悅預(yù)計使用年限5年。采用雙倍余

額遞減法計提折舊。

第一年：100X2/5=40（萬元）

第二年：60X40%=24（萬元）

第三年：36X40%=14.4（萬元）

第四、五年:[（100-40-24-14.4）-100X5%]/2=8.3（萬元）

2019年應(yīng)提折舊=40X6/12+24X6/12=32（萬元）

【例題?單選題】某企業(yè)2019年6月購進設(shè)備一臺，該設(shè)備的入賬價值為100萬元，預(yù)計凈殘值為5.6萬元,

預(yù)計可使用年限為5年。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該設(shè)備2020年應(yīng)計提折舊額為（）萬

yuo

A.24

B.32

C.20

D.8

【答案】B

【解析】第一個折舊年度（2019年7月1日至2020年6月30日）的折舊額=100X2/5=40（萬元）；第二

個折舊年度（2020年7月1日至2021年6月30日）應(yīng)計提的折舊額=（100-40）X2/5=24（萬元）；2020年

應(yīng)計提折舊額=40X6/12+24X6/12=32（萬元）。

4.年數(shù)總和法

年折舊率=尚可使用年限+預(yù)計使用年限的年數(shù)總和X100%

年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）X年折舊率

【手寫版】

2018年8月15日，甲公司買了一臺設(shè)備價值105萬，預(yù)計凈殘值5萬元，預(yù)計使用年限4年。采用年數(shù)

總和法計提折舊。

第一年：（105-5）X4/10=40（萬元）

第二年：100X3/10=30（萬元）

第三年：100X2/10=20（萬元）

第四年：100X1/10=10（萬元）

2019年應(yīng)提折舊=40X8/12+30X4/12=36.7（萬元）

【例題?單選題】甲公司一臺用于生產(chǎn)M產(chǎn)品的設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。假定M產(chǎn)品各

年產(chǎn)量基本均衡。下列折舊方法中，能夠使該設(shè)備第一年計提折舊金額最多的是（）。（2014年）

A.工作量法

B.年限平均法

C.年數(shù)總和法

D.雙倍余額遞減法

【答案】D

【解析】由于各年產(chǎn)量基本均衡，所以工作量法和年限平均法下年折舊率相同，均為20%；年數(shù)總和法下第

一年的折舊率=5/15X100%=33.33%；雙倍余額遞減法下第一年折舊率為40%?所以采用雙倍余額遞減法對該設(shè)

備計提折舊，第一年計提的折舊額最多，選項D正確。

【例題?單選題】某公司為增值稅一般納稅人，2019年7月5日購入一臺需要安裝的機器設(shè)備，增值稅專用

發(fā)票注明的價款為600萬元，增值稅稅額96萬元，以上款項以支票支付。安裝過程中領(lǐng)用本公司原材料80萬

元，該設(shè)備于2019年8月8日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付車間使用。該固定資產(chǎn)預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值率

為5%,該公司對該固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計提折舊，則2020年應(yīng)計提的折舊額為（）萬元。

A.215.33

B.172.26

C.200.98

D.196.45

【答案】C

【解析】固定資產(chǎn)的入賬價值=600+80=680（萬元）；固定資產(chǎn)應(yīng)當在2019年9月開始計提折舊。第一個折

舊年度（2019年9月1日至2020年8月31日）應(yīng)計提的折舊額=680X（1-5%）X54-15=215.33（萬元）。第

二個折舊年度（2020年9月1日至2021年8月31日）應(yīng)計提的折舊額=680X（1-5%）義4+15=172.27（萬元）。

2020年應(yīng)當計提的折舊額=215.33X84-12+172.27X44-12=200.98（萬元）。

（三）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核

1.企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。

2.固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當作為會計估計變更。

【提示】企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式等實際情況合理確定固定資產(chǎn)折舊方法、

預(yù)計凈殘值和使用壽命，除有確鑿證據(jù)表明經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式發(fā)生了重大變化，或者取得了新的信息、

積累了更多的經(jīng)驗，能夠更準確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果外，否則不得隨意變更。

二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。

（一）資本化的后續(xù)支出

企業(yè)將固定資產(chǎn)進行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定

資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科

目核算。

【提示】企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認條件的部分，

應(yīng)予以資本化計入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當費用化，計入當期損益。

基本賬務(wù)處理：

（1）固定資產(chǎn)進行改擴建，轉(zhuǎn)入“在建工程”科目

借：在建工程

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

(2)發(fā)生改擴建工程支出

借：在建工程

貸：銀行存款等

(3)有替換資產(chǎn)

借：銀行存款或原材料(入庫殘料價值)

營業(yè)外支出(凈損失)

貸：在建工程(被替換部分的賬面價值)

【提示】被替換部分資產(chǎn)無論是否有殘料收入等經(jīng)濟利益的流入，都不會影響最終固定資產(chǎn)的入賬價值。

(4)固定資產(chǎn)改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

【提示】

①轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。

②企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，計入“長期待攤費用”科目，并在

剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷。

【隨堂例題2】甲公司是一家飲料生產(chǎn)企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2義10年12月，該公司自行建成了一條飲料生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為600000元；采用年限平

均法計提折舊；預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3%,預(yù)計使用年限為6年。

(2)2X12年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有這條飲料生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生

產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建，以提高其生產(chǎn)

能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生過減值。