第第頁會(huì)計(jì)派遣制問題及策略現(xiàn)階段，我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督力量弱化，信息虛假，財(cái)務(wù)收支混亂，使國(guó)家蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失，為了徹底杜絕“廠長(zhǎng)成本”、“兩本賬”、“小金庫”等現(xiàn)象，使國(guó)有資產(chǎn)保值、增值，理好國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序，規(guī)范國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，建立和完善良好的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，國(guó)家采取了一系列措施，其中提出了會(huì)計(jì)委派制，以期真正實(shí)現(xiàn)以信息真實(shí)性為核心的會(huì)計(jì)現(xiàn)代化目標(biāo)。會(huì)計(jì)委派制是指國(guó)有單位的有關(guān)管理部門以所有者身份，憑借管理職能向國(guó)有單位派出會(huì)計(jì)人員，并授權(quán)其代表派出機(jī)構(gòu)監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，確保國(guó)有資產(chǎn)保值、增值的監(jiān)管制度。從目前的國(guó)有獨(dú)資、股份等企業(yè)的會(huì)計(jì)委派形式來看，會(huì)計(jì)委派制又有國(guó)有大中型企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制、國(guó)有企業(yè)主管會(huì)計(jì)委派制、會(huì)計(jì)人員委派制等不同方式。作為新生事物的會(huì)計(jì)委派制，在試點(diǎn)和推行過程中，有利有弊，有得有失。會(huì)計(jì)委派制在我國(guó)試行以來，對(duì)嚴(yán)肅國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，建立健全單位內(nèi)部約束機(jī)制和會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，加強(qiáng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了積極作用。但在適用范圍及具體操作中，還有不盡完善的地方。

一、會(huì)計(jì)委派制的優(yōu)點(diǎn)

1．委派制加大了會(huì)計(jì)監(jiān)督力度，并降低了監(jiān)督成本。內(nèi)部人控制是引發(fā)單位財(cái)務(wù)收支混亂、國(guó)有資產(chǎn)流失、會(huì)計(jì)信息失真的深層次原因，由此引發(fā)的腐敗行為已經(jīng)十分嚴(yán)重。委派制作為一種單位外部會(huì)計(jì)監(jiān)督形式，將會(huì)計(jì)人員的角色外部化，賦予了其所有者的監(jiān)督職能，從根本上打破了內(nèi)部人共謀的格局，從源頭上防治貪污犯罪現(xiàn)象，是加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效措施。委派人員隸屬于所有者，游離于內(nèi)部人的控制之外，相對(duì)而言就可能提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，所有者根據(jù)這些信息對(duì)管理當(dāng)局粉飾過的信息進(jìn)行監(jiān)督所花費(fèi)的成本相應(yīng)地要小得多。

2．委派制在一定程度上解決了會(huì)計(jì)人員雙重身份問題，解決了長(zhǎng)期以來~-I-A員處于違背領(lǐng)導(dǎo)意圖和違反法律法規(guī)的夾縫之中，左右為難的狀況。委派制將委派人員的工資待遇實(shí)行集中管理，割斷委派會(huì)計(jì)與派往單位的經(jīng)濟(jì)、人事聯(lián)系，從而使會(huì)計(jì)人員能有效行使職權(quán)、不受被委派單位的制約，從雙重身份中解脫出來，基本上解決受制于人的局面。

3．從實(shí)際情況看，委派制效果比較明顯具體體現(xiàn)在：一是從源頭上控制了預(yù)算內(nèi)資金亂支濫用、預(yù)算外收入體外循環(huán)和小金庫等問題，在一定程度上減少了部分單位及其領(lǐng)導(dǎo)使用國(guó)家資金的隨意性；二是減少了部分單位及其工作人員貪污腐敗、揮霍浪費(fèi)國(guó)家資金等問題的發(fā)生，提高了資金的使用效益，增強(qiáng)了政府宏觀調(diào)控能力；三是強(qiáng)化了財(cái)政監(jiān)督，促進(jìn)了廉政建設(shè)；四是節(jié)約了人力資源，促進(jìn)了會(huì)計(jì)工作的規(guī)范和財(cái)務(wù)管理水平的提高。

二、會(huì)計(jì)委派制存在的問題

會(huì)計(jì)委派制之所以不能完全發(fā)揮其應(yīng)有的作用，除了執(zhí)行過程中對(duì)執(zhí)行方式和實(shí)施程序等基本問題認(rèn)識(shí)不足，及企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境帶來的后天執(zhí)行乏力導(dǎo)致的缺陷外，很大程度上是受其本身存在的不足所制約。

1．派出機(jī)構(gòu)的權(quán)威性不夠，會(huì)計(jì)監(jiān)督力量不足。在政府塑造產(chǎn)權(quán)主體的過程中，國(guó)有控股企業(yè)作為直接經(jīng)營(yíng)國(guó)有資產(chǎn)的組織，其特點(diǎn)為：國(guó)有控股母公司實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的財(cái)務(wù)部門成為主管會(huì)計(jì)委派機(jī)構(gòu)，管理委派會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人。在這種模式下，委派會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人的直接上級(jí)為主管委派機(jī)構(gòu)，而國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者則直接由產(chǎn)權(quán)單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。這種派出模式使主管會(huì)計(jì)委派機(jī)構(gòu)的權(quán)威地位受到質(zhì)疑，內(nèi)部人管內(nèi)部人特征明顯，會(huì)計(jì)監(jiān)督的力度因此而大打折扣。

2．會(huì)計(jì)委派制與企業(yè)職能相背離，從而對(duì)企業(yè)監(jiān)督不力。現(xiàn)代企業(yè)制度要求現(xiàn)代企業(yè)必須是自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束和自我發(fā)展的法人實(shí)體。會(huì)計(jì)委派制增加了政府的行政職能，割裂了會(huì)計(jì)與企業(yè)之間天然的血緣關(guān)系，與現(xiàn)代企業(yè)制水火不容，會(huì)計(jì)委派制體現(xiàn)了資產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間受托關(guān)系，是將會(huì)計(jì)監(jiān)督主體與客體相離，將會(huì)計(jì)人員角色外部化，更多的是強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能，而忽視了參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的職能。委派的會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)有監(jiān)管作用，但不參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不直接參與企業(yè)生產(chǎn)項(xiàng)目的確定、固定資產(chǎn)的購(gòu)置、承包合同的制定等，所以形不成有力度的監(jiān)控。在企業(yè)內(nèi)部，由于利益的驅(qū)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)過程中，往往會(huì)追求自身利益和員工利益的最大化，而忽視財(cái)經(jīng)法規(guī)，從員工到經(jīng)營(yíng)者易形成一個(gè)利益共同體而排斥委派的會(huì)計(jì)人員。經(jīng)營(yíng)者有權(quán)自主分配，如果企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員收入高于委派的會(huì)計(jì)人員，在缺乏有效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，失衡的權(quán)責(zé)分配容易挫傷委派會(huì)計(jì)人員的積極性，不利于監(jiān)督工作的持續(xù)開展。另外，由于執(zhí)法環(huán)境的弱化和法制的不健全，對(duì)因經(jīng)營(yíng)失誤而造成的企業(yè)虧損、國(guó)有資產(chǎn)流失的責(zé)任問題缺乏法律的界定和追溯，反過來又助長(zhǎng)了經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)行為的隨意性。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)委派制割裂了會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能的內(nèi)在關(guān)系，形不成有效監(jiān)督機(jī)制。

3．委派單位對(duì)委派的會(huì)計(jì)人員監(jiān)管不夠，影響委派制質(zhì)量。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，管理與考核會(huì)計(jì)人員由委派機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，而會(huì)計(jì)人員則在派入單位工作，因此形成了脫離實(shí)際的管理與考核方法。在實(shí)際中，對(duì)委派會(huì)計(jì)人員的考核是由委派機(jī)構(gòu)和受派單位共同進(jìn)行，這樣就不可避免地存在派入單位往往對(duì)“聽話”的會(huì)計(jì)人員打高分，而對(duì)堅(jiān)持原則不按派人單位領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事的會(huì)計(jì)人員不公正的評(píng)價(jià)，這就使考核會(huì)計(jì)人員的人為依據(jù)增大，不利于客觀公正地考核會(huì)計(jì)人員的業(yè)績(jī)。雖然委派機(jī)構(gòu)對(duì)委派會(huì)計(jì)人員責(zé)、權(quán)、利明確，但往往由于忙于El常自身事務(wù)而忽略對(duì)委派會(huì)計(jì)人員的監(jiān)管，對(duì)他們工作、生活等各方面不能及時(shí)掌握。此外，受托單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)效益、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作等方面參差不齊，也會(huì)影響委派會(huì)計(jì)人員積極性，削弱委派制的工作質(zhì)量。

4．委派會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)高低，影響會(huì)計(jì)委派制的效用。委派的會(huì)計(jì)人員代表資產(chǎn)所有者加強(qiáng)對(duì)受派單位財(cái)務(wù)管理。其主要職責(zé)以提高經(jīng)濟(jì)效益為核心，按國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)辦事，主動(dòng)為單位服務(wù)，當(dāng)好家理好財(cái)。會(huì)計(jì)委派制意味著委派會(huì)計(jì)人員由企業(yè)的“內(nèi)當(dāng)家”變成了企業(yè)的“外管家”，其工作范疇屬企業(yè)財(cái)務(wù)核算，身份卻變成了委派的監(jiān)督員。因此，只有擺正自己位置，才能更好地行使職能。會(huì)計(jì)委派制要求會(huì)計(jì)人員具有較高的思想素養(yǎng)、知識(shí)水平和業(yè)務(wù)技能，要求會(huì)計(jì)人員要跟上時(shí)代步伐。在實(shí)踐中，由于諸多因素的存在，會(huì)計(jì)委派制的實(shí)行受到一定的影響和制約。要消除這些因素的影響，首先思想上應(yīng)正確看待會(huì)計(jì)委派制，實(shí)事求是地認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)其成果和作用；其次要大膽實(shí)踐，用與時(shí)俱進(jìn)的方法解決好企業(yè)委派制存在的客觀問題。

三、進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)委派制的措施

會(huì)計(jì)委派制正處在探索階段，和其他新生事物一樣，存在兩面性，所以對(duì)其在實(shí)行的過程中暴露出來的缺點(diǎn)與不足應(yīng)當(dāng)逐步完善。

(一)健全會(huì)計(jì)委派制

1．改革產(chǎn)權(quán)制度。產(chǎn)權(quán)的明確界定，是會(huì)計(jì)工作的規(guī)范運(yùn)行和會(huì)計(jì)信息生成的基礎(chǔ)?，F(xiàn)行產(chǎn)權(quán)制度的最大弊病是只有形式上的所有者，而無事實(shí)上的所有者，這種產(chǎn)權(quán)真正主體的缺位給國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者留下了很大的權(quán)利空間，無論采取何種監(jiān)督方式，都會(huì)使監(jiān)督力量顯得薄弱。因此，在塑造公有產(chǎn)權(quán)主體后，有必要改變競(jìng)爭(zhēng)性產(chǎn)業(yè)的一元化產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，變一元化格局為多元化格局，使產(chǎn)權(quán)主體真正能行使所有者權(quán)力。

2．建立健全與會(huì)計(jì)委派制相適應(yīng)的法律、法規(guī)。會(huì)計(jì)委派制度要有明確的目的，明確的適用范圍，規(guī)范的運(yùn)行程序，要有必要的會(huì)計(jì)法規(guī)和財(cái)政制度管理支持。會(huì)計(jì)委派制作為會(huì)計(jì)管理體制的一項(xiàng)重要改革，如果沒有法律的保障，缺乏必要的法律依據(jù)，勢(shì)必造成“先天不足”。因此，盡快制定全國(guó)性的《委派制會(huì)計(jì)人員管理?xiàng)l例》或《委派會(huì)計(jì)人員管理辦法》。對(duì)委派形式、程序、對(duì)象、范圍和委派人員的具體職責(zé)提出基本統(tǒng)一的要求，使會(huì)計(jì)委派制有章可循、有法可依，以保證會(huì)計(jì)委派制的健康發(fā)展。此外，加大會(huì)計(jì)執(zhí)法力度。加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)委派制，必須加強(qiáng)法制建設(shè)，加大會(huì)計(jì)法規(guī)、財(cái)經(jīng)制度和紀(jì)律的執(zhí)法力度，依法規(guī)范和約束行政、事業(yè)單位和企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能和作用。

3．明確界定委派人員的責(zé)、權(quán)、利。委派會(huì)計(jì)人員既然是政府或是上一級(jí)部門委派，并肩負(fù)著一定的使命，那么必須要體現(xiàn)權(quán)利和義務(wù)的對(duì)等。委派會(huì)計(jì)人員的管理職權(quán)可以包括監(jiān)督檢查單位內(nèi)部財(cái)務(wù)運(yùn)作和資金收支情況，對(duì)重大財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目同單位主要領(lǐng)導(dǎo)人實(shí)行聯(lián)簽審批等。有些單位可以根據(jù)情況授予委派會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、組織財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)決算，進(jìn)而組織日常經(jīng)營(yíng)管理等權(quán)限。委派會(huì)計(jì)代表政府或產(chǎn)權(quán)管理部門，行使資產(chǎn)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者即被委派單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)，同時(shí)作為受派單位會(huì)計(jì)核算工作的主要承擔(dān)者，受派會(huì)計(jì)人員具有《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的會(huì)計(jì)人員職權(quán)。從制度上保證下派人員深入企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，有機(jī)會(huì)參與企業(yè)的重大決策，從待遇上消除會(huì)計(jì)人員的后顧之憂，從激勵(lì)機(jī)制上激發(fā)會(huì)計(jì)人員的積極性，從法律責(zé)任上劃分監(jiān)督人員的責(zé)任與經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任，使責(zé)、權(quán)、利相匹配。

(二)處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

會(huì)計(jì)人員要牢固樹立服務(wù)第一的思想，嚴(yán)格要求自己，提高業(yè)務(wù)水平，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。只有服務(wù)到位，才能監(jiān)督到位，只有提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，才能提高監(jiān)督水平，要妥善處理好服務(wù)與監(jiān)督的關(guān)系，做到服務(wù)與監(jiān)督并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，既不能脫離服務(wù)搞監(jiān)督，也不能失去監(jiān)督搞單純的服務(wù)；既不能超越自己的職權(quán)范圍而影響甚至干擾被委派單位的日常工作，也不能應(yīng)付了事，甚至一團(tuán)和氣，放棄監(jiān)督，給國(guó)家和單位造成損失。

(三)完善對(duì)委派會(huì)計(jì)人員的管理

人是生產(chǎn)力中最積極的因素，所以，會(huì)計(jì)委派制實(shí)質(zhì)上是對(duì)會(huì)計(jì)人員管理體制的一種改革，也對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員管理體制提出了挑戰(zhàn)。因此，必須在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中建立起一套科學(xué)合理的管理體系，將委派制與會(huì)計(jì)人員管理體制改革結(jié)合起來。

1．建檔制度。建檔制度包括建立檔案和檔案分析兩部分內(nèi)容。首先，要在會(huì)計(jì)委派機(jī)構(gòu)為委派的會(huì)計(jì)人員建立檔案，將會(huì)計(jì)人員以前的檔案全部移交會(huì)計(jì)委派機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)人員到被派單位后，由委派機(jī)構(gòu)和被派單位定期或不定期進(jìn)行新的檔案記錄。其次，會(huì)計(jì)委派機(jī)構(gòu)還應(yīng)建立對(duì)委派人員檔案進(jìn)行定期分析的制度，通過分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題和不足，及時(shí)采取措施。

2．考核制度。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)要重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的考核，實(shí)行嚴(yán)格的定期和任期考核。委派機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)制定考核標(biāo)準(zhǔn)和考核程序，對(duì)委派的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行工作業(yè)績(jī)考核，啟動(dòng)合理的考核機(jī)制。為了客觀公正地反映單位的真實(shí)財(cái)務(wù)情況和經(jīng)濟(jì)效益，必須對(duì)會(huì)計(jì)委派人員的考評(píng)做全面的考慮和平衡，要做到有章可循，要科學(xué)地將考核工作細(xì)化分解，加以量化、標(biāo)準(zhǔn)化，并據(jù)此得出考核標(biāo)準(zhǔn)。原則上，應(yīng)該采用定量和定性考核相結(jié)合，以定量考核為主的辦法評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)人員的工作業(yè)績(jī)，并以此作為對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲和升遷的依據(jù)。

3．獎(jiǎng)懲制度。首先要建立會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)，形成會(huì)計(jì)人員自我約束機(jī)制；其次，建立對(duì)會(huì)計(jì)人員的激勵(lì)、監(jiān)督機(jī)制；還要利用社會(huì)審計(jì)的力量對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督。

4．回避制度和定期輪崗制度。對(duì)委派者和經(jīng)營(yíng)者有親屬關(guān)系或經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的，必須實(shí)行委派回避制