2017-2018年度會計(jì)實(shí)操優(yōu)秀獲獎文檔首發(fā)！成本法下長期股權(quán)投資的稅會分析【2017-2018最新會計(jì)實(shí)務(wù)】【2017-2018年最新會計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，如對您有幫助請打賞！不勝感激！】成本法下長期股權(quán)投資的會計(jì)核算雖然簡單，但也存在稅會差異，本篇對此進(jìn)行簡單分析，期望對你有些許幫助。

一、會計(jì)處理

根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則，投資方持有的對子公司投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的除外。投資方在判斷對被投資單位是否具有控制權(quán)時，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)，但在個別財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行成本法核算時僅考慮直接持有的股權(quán)份額，不需要考慮通過子公司間接持有股權(quán)的情況。

2014年之前，對子公司的長期股權(quán)投資是采用權(quán)益法核算的，2014年的改動主要是為了避免在子公司實(shí)際宣告發(fā)放現(xiàn)金股利和利潤之前，母公司墊付資金發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等情況，解決了原來權(quán)益法核算下投資收益不能足額收回導(dǎo)致超額分配的問題。

采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。需要注意的是，子公司將未分配利潤或盈余公積直接轉(zhuǎn)增股本（實(shí)收資本），且未向投資者提供等值現(xiàn)金股利或利潤的選擇權(quán)時，母公司并沒有獲得收取現(xiàn)金股利或利潤的權(quán)利，此類交易屬于子公司自身權(quán)益結(jié)構(gòu)的重分類，母公司不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的投資收益。

二、稅務(wù)處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，其中就包括股息、紅利等權(quán)益性投資收益。第二十六條第（二）項(xiàng)規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入；第（三）項(xiàng)規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第四條規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。

需要注意的是，實(shí)務(wù)中對超投資比例分配的股息、紅利能否享受免稅待遇存在爭執(zhí)。我們以下從公司法和稅法規(guī)定兩個方面進(jìn)行簡單分析：

首先，從公司法來看?！豆痉ā返谌臈l規(guī)定，股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時，股東有權(quán)優(yōu)先按照實(shí)繳的出資比例認(rèn)繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資的除外?？梢?，《公司法》并沒有限制公司必須按照持股比例分配股息、紅利。

其次，從稅法規(guī)定來看?！镀髽I(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》沒有明確規(guī)定超投資比例分配股息、紅利是否享受免稅待遇。稅總公告[2014]63附件2中對表A107011《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》第6列填報(bào)說明規(guī)定，“依決定歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額填報(bào)納稅人按照投資比例計(jì)算的歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額”。這句話意味著超投資比例分配的股息、紅利不能享受免稅待遇?！秶叶悇?wù)總局所得稅司關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表表部分填報(bào)口徑的通知》（稅總所便函〔2015〕21號）的規(guī)定，納稅人按照投資比例或者其他方法計(jì)算的，實(shí)際歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額屬于免稅收入。但對“其他方法”是否包括超比例分配也語焉不詳?！镀髽I(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）對此問題進(jìn)行了規(guī)定，在辦理“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅”優(yōu)惠備案時，若企業(yè)取得的是被投資企業(yè)未按股東持股比例分配的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，還需提供被投資企業(yè)的最新公司章程。經(jīng)歷了沒有規(guī)定，到規(guī)定比較模糊，最后明確規(guī)定，消除了納稅人的困擾。

三、案例分析

華水公司股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：

1、2015年5月1日，華水公司投資1000萬元購入華北公司（非上市公司）80%的股權(quán)，華水公司能夠?qū)θA北公司進(jìn)行控制。

2、2015年9月1日，華北公司宣告分配現(xiàn)金股利，華水公司按照持股比例確定可分配80萬元，同月收到現(xiàn)金股利；

3、2016年9月1日，華北公司宣告分配現(xiàn)金股利，華水公司按照持股比例確定可分配40萬元，同月收到現(xiàn)金股利；

4、2016年12月31日，華北公司經(jīng)營情況嚴(yán)重惡化，預(yù)計(jì)短期不會發(fā)生改變，華水公司計(jì)提了減值準(zhǔn)備200萬元。

5、2017年9月1日，華水公司出售了20%的華北公司股權(quán)，取得價(jià)款300萬元。

稅會處理如下：

1、2015年

會計(jì)處理：

（1）華水公司投資

借：長期股權(quán)投資—華北公司1000

貸：銀行存款1000

（2）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利及收到現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利80

貸：投資收益80

借：銀行存款80

貸：應(yīng)收股利80

稅務(wù)處理：

華水公司取得的現(xiàn)金股利屬于免稅收入，免征所得稅，2015年調(diào)減應(yīng)納稅所得額80萬元。

《稅屋》提示——遮擋部分文字合計(jì)（16列）為80。

2、2016年

會計(jì)處理：

（1）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利及收到現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利40

貸：投資收益40

借：銀行存款40

貸：應(yīng)收股利40

（2）12底，計(jì)提減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失200

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備200

稅務(wù)處理：

華水公司取得的現(xiàn)金股利免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬元；計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備由于損失未實(shí)際發(fā)生，不允許在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額200萬元。

《稅屋》提示——遮擋部分文字合計(jì)（16列）為40。

《稅屋》提示——遮擋部分文字合計(jì)（4列）為0。

3、2017年

會計(jì)處理：

借：銀行存款300

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50

貸：長期股權(quán)投資250

投資收益100

稅務(wù)處理：

華水公司轉(zhuǎn)讓投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為250萬元，轉(zhuǎn)讓投資所得為50萬元（300-250）；而會計(jì)上確認(rèn)投資收益為100萬元。因此，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬元。

《稅屋》提示——遮擋部分文字合計(jì)（11列）為-50。

《稅屋》提示——遮擋部分文字合計(jì)（4列）為50。

后語點(diǎn)評：會計(jì)學(xué)作為一門操作性較強(qiáng)的學(xué)科、每一筆會計(jì)業(yè)務(wù)處理和會計(jì)方法的選擇都離不開基本理論的指導(dǎo)。為此，要求我們首先