2017-2018年度會(huì)計(jì)實(shí)操優(yōu)秀獲獎(jiǎng)文檔首發(fā)！附有銷售退回條款的銷售核算【2017-2018最新會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)】【2017-2018年最新會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，如對(duì)您有幫助請(qǐng)打賞！不勝感激！】根據(jù)財(cái)會(huì)2017年22號(hào)（關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的通知）的規(guī)定，對(duì)于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額（即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債；同時(shí)，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)未來銷售退回情況，如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合客戶要求等原因而發(fā)生的退貨。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。

根據(jù)財(cái)稅2016年36號(hào)的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。

案例說明：

【案例1】2017年5月1日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品500件，單位售價(jià)100元，單位成本50元，開出增值稅專票上注明的銷售價(jià)格為50000元，增值稅8500元。協(xié)議約定，乙在9月30日前有權(quán)退還A產(chǎn)品，商品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批A產(chǎn)品退貨率約為30%。

案例分析：

甲公司賬務(wù)處理如下：

5月1日發(fā)出產(chǎn)品時(shí)：

借：應(yīng)收賬款58500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本25000

貸：庫存商品25000

5月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7500

預(yù)計(jì)負(fù)債7500

9月30日發(fā)生銷售退回，若實(shí)際退貨量為150件，款項(xiàng)已支付：

借：庫存商品7500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2550

預(yù)計(jì)負(fù)債7500

貸：銀行存款17550

如果實(shí)際退貨量為100件：

借：庫存商品5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2500

預(yù)計(jì)負(fù)債7500

貸：銀行存款11700

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000

【特別提示】附有銷售退回條款的銷售在估計(jì)銷售退回時(shí)不考慮增值稅；但涉及對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的沖減要納稅調(diào)整企業(yè)所得稅。

【案例2】結(jié)上例，2017年5月1日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品500件，單位售價(jià)100元，單位成本50元，開出增值稅專票上注明的銷售價(jià)格為50000元，增值稅8500元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。乙在9月30日因A產(chǎn)品質(zhì)量問題全部退還A產(chǎn)品。

案例分析：

甲公司賬務(wù)處理如下：

5月1日發(fā)出產(chǎn)品時(shí)：

借：應(yīng)收賬款58500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本25000

貸：庫存商品25000

9月30日退回產(chǎn)品時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

貸：應(yīng)收賬款58500

（或者紅字沖銷）

同時(shí)：

借：庫存商品25000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本25000

（或者紅字沖銷）

【特別提示】因產(chǎn)品質(zhì)量等原因發(fā)生的正常銷售退回要沖減增值稅和企業(yè)所得稅。

本期小結(jié)：附有銷售退回條款的銷售與銷售退回不是同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)，前者屬于特殊收入事項(xiàng)，后者屬于一般收入事項(xiàng)。附有銷售退回條款的銷售應(yīng)在確認(rèn)收入月的月末按估計(jì)退貨率沖減對(duì)應(yīng)的銷售收入與銷售成本，按沖減銷售收入與銷售成本的差額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，不調(diào)整增值稅，但對(duì)涉及銷售收入、銷售成本的沖減要納稅調(diào)整企業(yè)所得稅。而銷售退回則分企業(yè)已確認(rèn)銷售收入還是未確認(rèn)銷售收入，賬務(wù)處理有所不同：對(duì)已確認(rèn)收入的銷售退回，若為當(dāng)期銷售當(dāng)期退回的，應(yīng)當(dāng)在退回發(fā)生時(shí)直接沖減當(dāng)期的銷售收入與銷售成本；若為前期銷售當(dāng)期退回的，前期年報(bào)又未對(duì)外報(bào)送的，按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理，用“以前年度損益調(diào)整”處理；若為前期銷售當(dāng)期退回，前期年報(bào)又已對(duì)外報(bào)送的，按當(dāng)期銷售當(dāng)期退回處理。對(duì)未確認(rèn)收入的銷售退回，沖減未確認(rèn)收入時(shí)的賬務(wù)處理。銷售退回要正常沖減增值稅和企業(yè)所得稅。

后語點(diǎn)評(píng)：會(huì)計(jì)學(xué)作為一門操作性較強(qiáng)的學(xué)科、每一筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)方法的選擇都離不開基本理論的指導(dǎo)。為此，要求我們首先要熟悉基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，正確理解會(huì)計(jì)核算的一般