一、引言（一）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠合理保證單位正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在正確的軌道上運(yùn)行，保障其不脫軌。使得單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法、合規(guī)以及財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整。從而有必要制定出一系列的內(nèi)控流程、具體實(shí)施辦法及其措施的控制行為。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度能夠有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，消除財(cái)務(wù)隱患，確保財(cái)務(wù)工作流程符合相關(guān)財(cái)務(wù)法律法規(guī)及單位規(guī)章制度的規(guī)定。嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，合理保障行政事業(yè)資產(chǎn)的安全和有效使用，減少財(cái)產(chǎn)損失。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是保障會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確和真實(shí)的基礎(chǔ)，為決策者提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。嚴(yán)格按照內(nèi)部控制的全面性原則。單位的財(cái)務(wù)工作無(wú)論在事前、事中、事后的每個(gè)環(huán)節(jié)都要將財(cái)務(wù)內(nèi)控貫徹其中。按照適應(yīng)性原則，根據(jù)單位具體業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，制定適合本單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。嚴(yán)控財(cái)務(wù)成本，使單位的財(cái)務(wù)工作進(jìn)一步完善，提升單位的監(jiān)督水平。（二）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的特性財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的一般性保護(hù)行政事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)安全和完整的制度保障。規(guī)范財(cái)務(wù)工作流程。減少財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，有利于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的特殊性。行政事業(yè)單位的特殊性單位本身就是為人民服務(wù)的社會(huì)公共機(jī)構(gòu)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，社會(huì)分工越來(lái)越細(xì)化，社會(huì)職能也越來(lái)越重要，因此，必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，營(yíng)造廉潔奉公的辦公環(huán)境，全面深化制度改革。為人民群眾提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)環(huán)境。建立高素質(zhì)的服務(wù)團(tuán)隊(duì)，文明服務(wù)窗口。建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度，制定具體的工作手冊(cè)，指導(dǎo)具體工作方法。制定系統(tǒng)的監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位廉潔辦公，合理保證單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)的進(jìn)行。（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的概述科學(xué)有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，為財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性，預(yù)防違法違規(guī)行為的發(fā)生，提供合理保證。在財(cái)務(wù)活動(dòng)的整個(gè)流程中明確了整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的不相容業(yè)務(wù)及不相容崗位要相互分離。形成制衡避免舞弊預(yù)防腐敗。以行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度為綱領(lǐng)指導(dǎo)具體工作，同時(shí)還需要本單位嚴(yán)格的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度來(lái)保障實(shí)施。就目前行政事業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，仍存在如下問(wèn)題，1.單位高層管理人員財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)較弱；2.專業(yè)知識(shí)匱乏，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不完善；3.風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別不全面，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制措施不當(dāng)，監(jiān)督不到位，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并排除。提高內(nèi)控管理意識(shí)，建立專門的內(nèi)審部門。如：成立內(nèi)審部門對(duì)專項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)。建立健全內(nèi)部控制體系，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人員業(yè)務(wù)水平，實(shí)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)。二、剖析內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題及形成原因（一）意識(shí)薄弱及原因由于單位領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠，財(cái)務(wù)工作人員缺乏必要的專業(yè)知識(shí)。對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要性沒(méi)有充分的理解。對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控方面的專業(yè)知識(shí)沒(méi)有進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，使得會(huì)計(jì)人員不能正確理解部門預(yù)算與財(cái)務(wù)內(nèi)控的區(qū)別，將兩者混淆。對(duì)經(jīng)費(fèi)支出沒(méi)有加以控制。對(duì)于大額支出沒(méi)有經(jīng)過(guò)集體決策或者聯(lián)簽就支出了，建立的經(jīng)費(fèi)審批制度，在實(shí)施中沒(méi)有得到有效的落實(shí)，如大額支出沒(méi)有按規(guī)定權(quán)限和程序進(jìn)行審批。把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作直接理解為普通的會(huì)計(jì)工作，沒(méi)有真正掌握內(nèi)部控制的意義。單純認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)控是財(cái)務(wù)部門自己的事，實(shí)質(zhì)上內(nèi)部控制工作需要單位全體人員共同參與完成。整個(gè)內(nèi)控制度執(zhí)行流程不嚴(yán)格，管理松散，難以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控的高標(biāo)準(zhǔn)管理內(nèi)部控制往往流于形式。內(nèi)控意識(shí)薄弱的原因主要是內(nèi)控制度不科學(xué)或者形同虛設(shè)。財(cái)務(wù)人員不足業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，在實(shí)際工作中出現(xiàn)工作交叉或者空缺現(xiàn)象，控制風(fēng)險(xiǎn)不利，給監(jiān)督管理帶來(lái)一些問(wèn)題。由于工作職責(zé)劃分不清，工作流程不規(guī)范，尤其體現(xiàn)在不相容崗位未分離的情況，這也給相關(guān)人員徇私舞弊提供可乘之機(jī)。（二）財(cái)務(wù)管理制度不健全行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門應(yīng)該有一套科學(xué)有效的財(cái)務(wù)管理制度。以制度來(lái)規(guī)范具體工作，避免工作上的漏洞，為用好、管好國(guó)有資產(chǎn)做好保障。事實(shí)上一些單位涉及的、財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)管理等制度并不完善，單位沒(méi)有工作手冊(cè)，指向不明確。強(qiáng)化財(cái)務(wù)制度的剛性，工作落實(shí)到人，嚴(yán)禁設(shè)置一崗多人或者一人多崗情況。強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，避免因財(cái)務(wù)制度并不健全，造成工作的違規(guī)操作侵占國(guó)有資產(chǎn)。財(cái)務(wù)制度不健全的原因是單位沒(méi)有設(shè)置內(nèi)審計(jì)部門，無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面檢查、監(jiān)督；無(wú)法保證審計(jì)部門對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)的審計(jì)工作進(jìn)行客觀公正的開(kāi)展，專業(yè)知識(shí)較高的審計(jì)人員對(duì)內(nèi)審工作會(huì)產(chǎn)生一定影響。但是普通財(cái)務(wù)人員工作能力弱，難以反映實(shí)際情況。（三）財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高且數(shù)量不足，缺少創(chuàng)新意識(shí)由于會(huì)計(jì)人員缺少，導(dǎo)致出現(xiàn)無(wú)證上崗的現(xiàn)象。無(wú)證會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)不足，對(duì)工作流程不清晰，沒(méi)有進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí)，不具備上崗條件的人員被迫上崗或是財(cái)務(wù)人員喪失原則追求自身利益，順應(yīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的授意，做出違反會(huì)計(jì)法規(guī)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。財(cái)務(wù)工作其專業(yè)性較強(qiáng)，本應(yīng)保持工作人員的穩(wěn)定性、不易頻繁更換。使其潛心研究業(yè)務(wù)，提高職業(yè)能力。事實(shí)上有些行政事業(yè)單位頻繁調(diào)整會(huì)計(jì)工作崗致使會(huì)計(jì)人員不愿意花費(fèi)時(shí)間學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)，缺少創(chuàng)新意識(shí)。形成上述問(wèn)題的原因是財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊。單位未重視財(cái)務(wù)人員崗前培訓(xùn)。不具備工作能力的人員上崗。工作能力弱，責(zé)任感不強(qiáng)。對(duì)于費(fèi)用的報(bào)銷審核不嚴(yán)。導(dǎo)致費(fèi)用過(guò)高浪費(fèi)單位資金。在工作時(shí)沒(méi)有真正做到有章可循。（四）財(cái)務(wù)內(nèi)控的監(jiān)督不到位雖然單位制定了內(nèi)部控制規(guī)定，但是多停留在表面，沒(méi)有很好的執(zhí)行。行政事業(yè)單位內(nèi)設(shè)部門以及所屬單位數(shù)量雖然不少，但是好多單位并沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部控制部門或者內(nèi)部審計(jì)部門。難以及時(shí)對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查與監(jiān)督，制度雖然存在但是缺少執(zhí)行力。監(jiān)督部門只是形式上的存在，對(duì)于實(shí)際工作起不到監(jiān)督作用。部門間沒(méi)有形成制衡，有些部門獨(dú)立完成整個(gè)業(yè)務(wù)流程違反了不相容崗位相互分離的原則，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息不公開(kāi)、不透明。缺少監(jiān)督使得工作隨意性較強(qiáng)，引起諸多工作上的問(wèn)題，因此設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)是很有必要的。崗位職責(zé)的邊界不清是造成監(jiān)督不到位的主要原因。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于內(nèi)控來(lái)說(shuō)尤為重要，由于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作人員多為財(cái)務(wù)人員或其他部門人員兼職缺乏獨(dú)立性會(huì)影響審計(jì)的公平、公正性。因此，工作流程不規(guī)范，外部監(jiān)督停留于表面，難以形成威懾力。三、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的改進(jìn)建議（一）增強(qiáng)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控意識(shí)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)性、復(fù)雜性的工作，需要相關(guān)科室共同參與完成。領(lǐng)導(dǎo)重視，全員積極配合，才能有效落實(shí)相關(guān)工作。單位領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的部署適時(shí)進(jìn)行督導(dǎo)，財(cái)務(wù)人員要積極主動(dòng)地學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，提高職業(yè)技能。增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，為財(cái)務(wù)內(nèi)控工作奠定良好的理論基礎(chǔ)，使財(cái)務(wù)內(nèi)控有序開(kāi)展，形成良好工作環(huán)境。將單位發(fā)展與財(cái)務(wù)內(nèi)控有機(jī)結(jié)合，正確處理兩者之間的聯(lián)系，落實(shí)內(nèi)控工作，轉(zhuǎn)變觀念，為行政事業(yè)發(fā)展獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，為社會(huì)公共事業(yè)做出貢獻(xiàn)。（二）完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度與管理方式要做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作需要進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)管理制度，明確崗位職責(zé)，將制度分解細(xì)化制定出工作手冊(cè)，使每一項(xiàng)工作都有章可循。實(shí)現(xiàn)不相容崗位相互分離，杜絕工作交叉或者空缺形成制衡，完善的內(nèi)控制度及科學(xué)的管理方式會(huì)大大提高工作效率。實(shí)現(xiàn)預(yù)算、執(zhí)行、決算的信息共享，充分利用財(cái)政一體化平臺(tái)的財(cái)務(wù)軟件所有功能減輕財(cái)務(wù)人員壓力，提高工作效率。將各項(xiàng)工作進(jìn)行整合，使業(yè)務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行有效銜接。（三）提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)鼓勵(lì)財(cái)務(wù)工作人員通過(guò)各種途徑學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，提高業(yè)務(wù)水平，能夠應(yīng)對(duì)單位的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；提高工作效率，過(guò)濾掉各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為財(cái)政節(jié)省資金，用有限的資金發(fā)揮最大效益。形成財(cái)務(wù)工作聯(lián)動(dòng)機(jī)制，以財(cái)務(wù)管理制度為基礎(chǔ)，建立財(cái)務(wù)工作與互聯(lián)網(wǎng)的融合，以財(cái)務(wù)內(nèi)控制度保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性。以老帶新的方式，培養(yǎng)新的財(cái)務(wù)人員；建立崗前培訓(xùn)制度，學(xué)習(xí)理論知識(shí)，使財(cái)務(wù)人員具備扎實(shí)的理論基礎(chǔ)；建立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，對(duì)工作突出，業(yè)績(jī)顯著的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行表彰，確保財(cái)務(wù)內(nèi)控工作能夠有效落實(shí)。（四）加強(qiáng)內(nèi)、外部監(jiān)督為了能夠落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作單位內(nèi)部要建立監(jiān)督機(jī)制，信息定期公開(kāi)，財(cái)務(wù)信息及時(shí)上報(bào)，使整個(gè)財(cái)務(wù)工作過(guò)程在陽(yáng)光下進(jìn)行。實(shí)時(shí)接收內(nèi)控部門的檢查，對(duì)于在檢查中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)糾正，不斷完善工作流程。此外，外部監(jiān)督更是財(cái)務(wù)工作流程進(jìn)一步完善的促進(jìn)劑。外部監(jiān)督人員具有更為專業(yè)的知識(shí)，他們的意見(jiàn)更具有權(quán)威性。為了使各項(xiàng)工作得到順利開(kāi)展，行政事業(yè)單位引入外部監(jiān)督，深入進(jìn)行信息交流。建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，定期檢查制度是否更