2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《財(cái)務(wù)管理》考點(diǎn)講義

第三章預(yù)算管理

第oi講預(yù)算管理概述

第一節(jié)預(yù)算管理概述

知識(shí)點(diǎn)：預(yù)算的特征與作用

1.預(yù)算的含義

預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測(cè)、決策的基礎(chǔ)上，用數(shù)量和金額以表格的形式反映企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)

營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)的具體計(jì)劃，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對(duì)各種資源和企業(yè)活動(dòng)做的詳細(xì)安排。

2.預(yù)算的特征

（1）必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致；

（2）數(shù)量化和可執(zhí)行性是預(yù)算最主要的特征。

3.預(yù)算的作用

（1）預(yù)算通過(guò)規(guī)劃、控制和引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)；

（2）預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)；

（3）預(yù)算是業(yè)績(jī)考核的重要依據(jù)。

知識(shí)點(diǎn)：預(yù)算的分類與預(yù)算體系

經(jīng)營(yíng)預(yù)算、

。業(yè)務(wù)預(yù)算）I分預(yù)算

?j（輔助預(yù)算）

5*4專門(mén)決策預(yù)算J

體系「資金預(yù)算（現(xiàn)金預(yù)算）、

3才務(wù)預(yù)"預(yù)計(jì)「預(yù)計(jì)利蛹L顏算

I財(cái)務(wù)報(bào)表1

〔預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表J

1.按預(yù)算內(nèi)容的分類一一全面預(yù)算體系

預(yù)算體

含義地位

系

經(jīng)營(yíng)預(yù)與企業(yè)日常業(yè)務(wù)（供、產(chǎn)、銷）直接相關(guān)的一系列預(yù)算，包括銷售預(yù)

算算、生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、人力資源預(yù)算等分預(yù)算（輔助

1

專門(mén)決企業(yè)重大的或不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策編制的預(yù)算，包括投預(yù)算）

策預(yù)算融資決策預(yù)算（如資本支出預(yù)算）等

財(cái)務(wù)預(yù)與企業(yè)資金收支、財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果等有關(guān)的預(yù)算，包括資金預(yù)算

總預(yù)算

算（現(xiàn)金預(yù)算）、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等

【提示】

“總預(yù)算三全面預(yù)算”。

總預(yù)算只是全面預(yù)算體系中最后起到總結(jié)作用的環(huán)節(jié)一一以價(jià)值形式將各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和

專門(mén)決策預(yù)算的結(jié)果進(jìn)行總括反映，形成“財(cái)務(wù)預(yù)算”。

2.按預(yù)算指標(biāo)覆蓋的時(shí)間長(zhǎng)短的分類

類別含義內(nèi)容

短期預(yù)算預(yù)算期年經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算

長(zhǎng)期預(yù)算預(yù)算期＞1年投融資決策預(yù)算（專門(mén)決策預(yù)算）

【例題?單項(xiàng)選擇題】（2020年考生回憶版）下列各項(xiàng)中，屬于專門(mén)決策預(yù)算的是（）。

A.預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表B.資本支出預(yù)算

C.產(chǎn)品成本預(yù)算D.預(yù)計(jì)利潤(rùn)表

『正確答案』B

『答案解析』專門(mén)決策預(yù)算主要是長(zhǎng)期投資預(yù)算，又稱資本支出預(yù)算。

【例題?多項(xiàng)選擇題】（2020年考生回憶版）下列各項(xiàng)中，屬于經(jīng)營(yíng)預(yù)算內(nèi)容的有（）。

A.銷售預(yù)算B.生產(chǎn)預(yù)算

C.資金預(yù)算D.采購(gòu)預(yù)算

『正確答案』ABD

『答案解析』經(jīng)營(yíng)預(yù)算包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、人力資源預(yù)算等。選項(xiàng)

C屬于財(cái)務(wù)預(yù)算。

【例題?多項(xiàng)選擇題】（2013年）下列關(guān)于財(cái)務(wù)預(yù)算的表述中，正確的有（）。

A.財(cái)務(wù)預(yù)算多為長(zhǎng)期預(yù)算

B.財(cái)務(wù)預(yù)算又被稱作總預(yù)算

C.財(cái)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算體系的最后環(huán)節(jié)

2

D.財(cái)務(wù)預(yù)算主要包括現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表

『正確答案』BCD

『答案解析』一般情況下，企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算（經(jīng)營(yíng)預(yù)算）和財(cái)務(wù)預(yù)算多為1年期的短期預(yù)算，選

項(xiàng)A不正確。

【例題?判斷題】（2020年考生回憶版）資金預(yù)算以經(jīng)營(yíng)預(yù)算和專門(mén)決策預(yù)算為依據(jù)編制。（）

『正確答案』V

『答案解析』資金預(yù)算是以經(jīng)營(yíng)預(yù)算和專門(mén)決策預(yù)算為依據(jù)編制的，專門(mén)反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)現(xiàn)金

收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進(jìn)行籌資或歸還借款等的預(yù)算。

知識(shí)點(diǎn)：預(yù)算管理的原則

1.戰(zhàn)略導(dǎo)向原則

2.過(guò)程控制原則

3.融合性原則

4.平衡管理原則

5.權(quán)變性原則

知識(shí)點(diǎn)：預(yù)算工作的組織

我國(guó)《公司法》規(guī)定：公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案由公司董事會(huì)制訂，經(jīng)股東會(huì)審議

批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。

預(yù)算工作的組織涉及決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層，具體如下:

負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)職責(zé)

①對(duì)企業(yè)預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé);

董事會(huì)或類似機(jī)

②可以根據(jù)情況設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)或指定財(cái)務(wù)管理部門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算管理事

構(gòu)

宜，并對(duì)企業(yè)法定代表人負(fù)責(zé)

①審批公司預(yù)算管理制度、政策；

②審議年度預(yù)算草案或預(yù)算調(diào)整草案并報(bào)董事會(huì)等機(jī)構(gòu)審批；

預(yù)算管理委員會(huì)

③監(jiān)控、考核本單位的預(yù)算執(zhí)行情況并向董事會(huì)報(bào)告；

④協(xié)調(diào)預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整及預(yù)算執(zhí)行中的有關(guān)問(wèn)題

具體負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行

財(cái)務(wù)管理部門(mén)

的差異及原因，提出改進(jìn)管理的意見(jiàn)與建議

3

具體負(fù)責(zé)本部門(mén)業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作，其主要負(fù)責(zé)人參

內(nèi)部各職能部門(mén)

與企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)的工作，并對(duì)本部門(mén)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任

所屬基層單位在企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)的指導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果和各項(xiàng)成本

（預(yù)算的基本單費(fèi)用預(yù)算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核，其主要負(fù)責(zé)人

位）對(duì)本單位財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任

【例題?單項(xiàng)選擇題】（2013年）下列各項(xiàng)中，對(duì)企業(yè)預(yù)算管理工作負(fù)總責(zé)的組織是（）。

A.財(cái)務(wù)部B.董事會(huì)

C.監(jiān)事會(huì)D.股東會(huì)

『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé)。

【例題?判斷題】（2010年）企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析和考核工作，

并對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)直接責(zé)任。（）

『正確答案』X

『答案解析』企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)具體負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算

與實(shí)際執(zhí)行的差異及原因，提出改進(jìn)管理的意見(jiàn)與建議。

第02講預(yù)算的編制方法與程序

第二節(jié)預(yù)算的編制方法與程序

知識(shí)點(diǎn)：增量預(yù)算法與零基預(yù)算法一一出發(fā)點(diǎn)特征不同（是否以歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)）

（一）增量預(yù)算法

以歷史期實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其預(yù)算為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相關(guān)影響因素的變動(dòng)情況，通

過(guò)調(diào)整歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)項(xiàng)目及金額形成預(yù)算的預(yù)算編制方法。

1.假定前提一一存在即合理

（1）企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整；

（2）企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持；

（3）以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)活動(dòng)的開(kāi)支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算數(shù)。

2.缺陷：可能導(dǎo)致無(wú)效費(fèi)用開(kāi)支無(wú)法得到有效控制。

（-）零基預(yù)算法

企業(yè)不以歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其預(yù)算為基礎(chǔ)，以零為起點(diǎn)，從實(shí)際需要出發(fā)分析預(yù)算期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

4

的合理性，經(jīng)綜合平衡，形成預(yù)算的預(yù)算編制方法一一合理才存在。

1.適用性

適用于企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算的編制，特別是不經(jīng)常發(fā)生或預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項(xiàng)目。2.應(yīng)

用程序

（1）明確預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)；

（2）制訂業(yè)務(wù)計(jì)劃；

（3）編制預(yù)算草案；

（4）審定預(yù)算方案。

3.優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)①不受歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不合理因素影響，能夠靈活應(yīng)對(duì)內(nèi)外環(huán)境的變化，預(yù)算編制

更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要；

②有助于增加預(yù)算編制透明度，有利于進(jìn)行預(yù)算控制

缺點(diǎn)①預(yù)算編制工作量較大、成本較高；

②預(yù)算編制的準(zhǔn)確性受企業(yè)管理水平和相關(guān)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確性影響較大

【例題?單項(xiàng)選擇題】（2020年考生回憶版）相對(duì)于增量預(yù)算，下列關(guān)于零基預(yù)算的表述中錯(cuò)誤

的是（）。

A.以零為起點(diǎn)編制預(yù)算

B.預(yù)算編制成本相對(duì)較高

C.預(yù)算編制工作量相對(duì)較少

D.不受歷史期不合理因素的影響

『正確答案』C

『答案解析』零基預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)：（1）以零為起點(diǎn)編制預(yù)算，不受歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不合理因

素影響，能夠靈活應(yīng)對(duì)內(nèi)外環(huán)境的變化，預(yù)算編制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要；（2）有助

于增加預(yù)算編制透明度，有利于進(jìn)行預(yù)算控制。缺點(diǎn)：（1）預(yù)算編制工作量較大、成本較高；（2）

預(yù)算編制的準(zhǔn)確性受企業(yè)管理水平和相關(guān)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確性影響較大。

【例題?判斷題】采用增量預(yù)算法編制成本費(fèi)用預(yù)算，可能導(dǎo)致無(wú)效費(fèi)用開(kāi)支合理化，造

成預(yù)算的浪費(fèi)。（）

『正確答案』V『答案解析』采用增量預(yù)算法編制成本費(fèi)用預(yù)算，由于以歷史期實(shí)際費(fèi)用水平為基

5

礎(chǔ)，可能導(dǎo)致無(wú)效費(fèi)用開(kāi)支合理化，造成預(yù)算的浪費(fèi)。

知識(shí)點(diǎn)：固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法一一業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同

（一）固定預(yù)算法（靜態(tài)預(yù)算法）

以預(yù)算期內(nèi)正常的、最可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量、銷售量、作業(yè)量等與預(yù)算項(xiàng)目相關(guān)的彈

性變量）水平為固定基礎(chǔ)，不考慮可能發(fā)生的變動(dòng)的預(yù)算編制方法，適應(yīng)性和可比性差。

（二）彈性預(yù)算法（動(dòng)態(tài)預(yù)算法）

企業(yè)在分析業(yè)務(wù)量與預(yù)算項(xiàng)目之間數(shù)量依存關(guān)系的基礎(chǔ)上,分別確定不同業(yè)務(wù)量及其相

應(yīng)預(yù)算項(xiàng)目所消耗資源的預(yù)算編制方法。

L適用范圍

理論上適用于全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算

實(shí)務(wù)中主要用于編制成本費(fèi)用預(yù)算和利潤(rùn)預(yù)算,尤其是成本費(fèi)用預(yù)算

2.選擇最能代表生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平的業(yè)務(wù)量計(jì)量單位，例如:

以手工操作為主的車間人工工時(shí)

制造單一產(chǎn)品或零件的部門(mén)實(shí)物數(shù)量

修理部門(mén)直接修理工時(shí)

3.確定所采用的業(yè)務(wù)量范圍

務(wù)必使實(shí)際業(yè)務(wù)量不超出相關(guān)的業(yè)務(wù)量范圍；一般可定在正常生產(chǎn)能力的70%?110%之間;

或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。

4.優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)

考慮了預(yù)算期可能的不同業(yè)務(wù)量水平，更貼近企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際情況

點(diǎn)

①編制工作量大；

缺

②市場(chǎng)及其變動(dòng)趨勢(shì)預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性、預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量之間依存關(guān)系的判斷水平等會(huì)對(duì)彈性預(yù)

點(diǎn)

算的合理性造成較大影響

6

5.應(yīng)用程序

（1）確定彈性預(yù)算適用項(xiàng)目，識(shí)別相關(guān)的業(yè)務(wù)量并預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)量在預(yù)算期內(nèi)可能存在的不同水

平和彈性幅度；

（2）分析預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量依存關(guān)系，確定彈性定額；

（3）構(gòu)建彈性預(yù)算模型，形成預(yù)算方案；

（4）審定預(yù)算方案并上報(bào)企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)等專門(mén)機(jī)構(gòu)審議后，報(bào)董事會(huì)等機(jī)構(gòu)審批。

6.彈性預(yù)算的具體方法（以彈性成本費(fèi)用預(yù)算為例）

（1）公式法

①編制方法

運(yùn)用總成本性態(tài)模型“y=a+bx”編制成本費(fèi)用預(yù)算，即：

y表示某項(xiàng)預(yù)算成本總額,a表示該項(xiàng)成本中的固定基數(shù),b表示與業(yè)務(wù)量相關(guān)的彈性定額,x表

示預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量。

【示例】A企業(yè)經(jīng)過(guò)分析得出某種產(chǎn)品的制造費(fèi)用與人工工時(shí)密切相關(guān)，采用公式法編制的

制造費(fèi)用預(yù)算如下：

制造費(fèi)用預(yù)算（公式法）

業(yè)務(wù)量范圍420―660（人工工時(shí)）

費(fèi)用項(xiàng)目固定費(fèi)用（元/月）變動(dòng)費(fèi)用（元/人工工時(shí)）

運(yùn)輸費(fèi)用0.20

電力費(fèi)用1.00

材料費(fèi)用0.10

修理費(fèi)用850.85

油料費(fèi)用1080.20

折舊費(fèi)用300

人工費(fèi)用100

合計(jì)5932.35

備注當(dāng)業(yè)務(wù)量超過(guò)600工時(shí)后，修理費(fèi)中的固定費(fèi)用將由85元上升為185元

本例中，按公式法編制的制造費(fèi)用預(yù)

7

算如下：業(yè)務(wù)量為420?600人工工時(shí)：

y=593+2.35x；

例如，業(yè)務(wù)量為500人工工時(shí)的制造費(fèi)用預(yù)算為：

593+2.35X500=1768（元）

業(yè)務(wù)量為600―660人工工時(shí)：y=693+2.35x：

即固定修理費(fèi)用預(yù)算增加100元，例如，業(yè)務(wù)量為650人工工時(shí)的制造費(fèi)用預(yù)算為:

693+2.35X650=2220.5（元）

②優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)便于在一定范圍內(nèi)計(jì)算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，編制預(yù)算的工作量相

點(diǎn)對(duì)較小

缺按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩；對(duì)每個(gè)費(fèi)用子項(xiàng)目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解，工作量很

點(diǎn)大；階梯成本和曲線成本只能用數(shù)學(xué)方法修正為直線

（2）列表法

①編制方法

在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，通常按相等的業(yè)務(wù)量間距劃分出若干個(gè)不同水平，然后分別計(jì)算每一個(gè)

業(yè)務(wù)量水平下的各項(xiàng)預(yù)算值，匯總列入一個(gè)預(yù)算表格。

【示例】前述A企業(yè)采用列表法編制的制造費(fèi)用預(yù)算如下：制造費(fèi)用預(yù)算（列表法）

業(yè)務(wù)量（直接人工工時(shí)）420480540600660

占正常生產(chǎn)能力百分比70%80%90%100%110%

變動(dòng)成本：

運(yùn)輸費(fèi)用（b=0.2）8496108120132

電力費(fèi)用（b=1.0）420480540600660

材料費(fèi)用（b=0.1）4248546066

合計(jì)546624702780858

混合成本：

修理費(fèi)用442493544595746

8

油料費(fèi)用192204216228240

合計(jì)634697760823986

固定成本：

折舊費(fèi)用300300300300300

人工費(fèi)用100100100100100

合計(jì)400400400400400

總計(jì)15801721186220032244

對(duì)于未列示在表格中的實(shí)際業(yè)務(wù)量水平，計(jì)算該實(shí)際業(yè)務(wù)量水平下的混合成本預(yù)算額，需

要使用插值法。

【示例】已知修理費(fèi)用在業(yè)務(wù)量為480工時(shí)下的預(yù)算額為493元，在業(yè)務(wù)量為540工時(shí)下的預(yù)算額為

544元，則實(shí)際業(yè)務(wù)量500工時(shí)下的修理費(fèi)用預(yù)算額X采用插值法計(jì)算如下：

業(yè)務(wù)量水平（工時(shí)）修理費(fèi)預(yù)算額（元）

480493

500X

540544

X-493_500-480

544-493-540-480

依據(jù)上述數(shù)據(jù)，按照“預(yù)算差之比=對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)量差之比”的比例關(guān)系，列方程求解如

下：

解得:X=510（元）

②優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)不必經(jīng)過(guò)計(jì)算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本；混合成本中的階梯成本和曲線成本，可

點(diǎn)按總成本性態(tài)模型計(jì)算填列，不必用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線成本

缺

往往需要使用插值法計(jì)算“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩

點(diǎn)

【例題?單項(xiàng)選擇題】（2020年考生回憶版）某公司按彈性預(yù)算法編制銷售費(fèi)用預(yù)算。已知預(yù)計(jì)

業(yè)務(wù)量為5萬(wàn)小時(shí)，單位變動(dòng)銷售費(fèi)用為1.5元/小時(shí)，固定銷售費(fèi)用總額為30萬(wàn)元，則按

9

預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量的80%編制的銷售費(fèi)用預(yù)算總額為（）萬(wàn)元。

A.37.5B.36C.7.5D.30

『正確答案』B

『答案解析』變動(dòng)銷售費(fèi)用=5X80%XL5=6（萬(wàn)元），固定銷售費(fèi)用為30萬(wàn)元，所以，銷售

費(fèi)用預(yù)算總額=30+6=36（萬(wàn)元）。

【例題?判斷題】（2020年考生回憶版）相對(duì)于彈性預(yù)算，固定預(yù)算以事先確定的目標(biāo)業(yè)務(wù)量作

為預(yù)算編制基礎(chǔ)，適應(yīng)性比較差。（）

『正確答案』V

『答案解析』固定預(yù)算編制的業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)是事先假定的某個(gè)業(yè)務(wù)量，不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實(shí)

際可能發(fā)生哪些變動(dòng)，都只以事先確定的某一個(gè)業(yè)務(wù)量水平為編制預(yù)算的基礎(chǔ)，適應(yīng)性比較差。

知識(shí)點(diǎn)：定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法一一預(yù)算期的時(shí)間特征不同

（一）定期預(yù)算法

以固定會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。

優(yōu)使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng),便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比,也有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況

點(diǎn)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)

缺

使管理人員只考慮剩下時(shí)間的業(yè)務(wù)量，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致短期行為的出現(xiàn)

點(diǎn)

（二）滾動(dòng)預(yù)算法

企業(yè)根據(jù)上一期預(yù)算執(zhí)行情況和新的預(yù)測(cè)結(jié)果，按既定的預(yù)算編制周期和滾動(dòng)頻率，對(duì)

原有的預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充、逐期滾動(dòng)、持續(xù)推進(jìn)的預(yù)算編制方法。

1.類型

（1）中期滾動(dòng)預(yù)算：預(yù)算編制周期通常為3年或5年，以年度作為預(yù)算滾動(dòng)頻率。

（2）短期滾動(dòng)預(yù)算：以1年為預(yù)算編制周期，以月度、季度作為預(yù)算滾動(dòng)頻率（滾動(dòng)方式包

括：逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)、混合滾動(dòng)），通常使預(yù)算期始終保持12能使企業(yè)各級(jí)管理人

員對(duì)未來(lái)始終保持整整12個(gè)月時(shí)間的考慮和規(guī)劃。

2.優(yōu)點(diǎn)

通過(guò)持續(xù)滾動(dòng)預(yù)算編制、逐期滾動(dòng)管理，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)反映市場(chǎng)、建立跨期綜合平衡，從而

10

有效指導(dǎo)企業(yè)營(yíng)運(yùn)；強(qiáng)化預(yù)算的決策與控制職能。

3.缺點(diǎn)

（1）預(yù)算滾動(dòng)的頻率越高，對(duì)預(yù)算溝通的要求越高，預(yù)算編制的工作量越大；

（2）過(guò)高的滾動(dòng)頻率容易增加管理層的不穩(wěn)定感，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行者無(wú)所適從。

【例題?單項(xiàng)選擇題】（2015年）隨著預(yù)算執(zhí)行不斷補(bǔ)充預(yù)算，但始終保持一個(gè)固定預(yù)算期長(zhǎng)度

的預(yù)算編制方法是（）。

A.滾動(dòng)預(yù)算法B.彈性預(yù)算法

C.零基預(yù)算法D.定期預(yù)算法

『正確答案』A『答案解析』滾動(dòng)預(yù)算法是企業(yè)根據(jù)上一期預(yù)算執(zhí)行情況和新的預(yù)測(cè)結(jié)果，按既定

的預(yù)算編制周期和滾動(dòng)頻率，對(duì)原有的預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充、逐期滾動(dòng)、持續(xù)推進(jìn)的預(yù)算編

制方法。

【例題?多項(xiàng)選擇題】相對(duì)于滾動(dòng)預(yù)算法來(lái)說(shuō)，定期預(yù)算法的特點(diǎn)包括（）。

A.預(yù)算期可以保持固定長(zhǎng)度

B.便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比

C.使管理人員考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)打算

D.有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)

『正確答案』BD

『答案解析』預(yù)算期可以保持固定長(zhǎng)度屬于滾動(dòng)預(yù)算法的特點(diǎn)，選項(xiàng)A排除；定期預(yù)算的缺點(diǎn)是

以固定會(huì)計(jì)期間（如1年）為預(yù)算期，隨著預(yù)算的執(zhí)行，剩余預(yù)算期越來(lái)越短，可能導(dǎo)致管理人

員缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，選項(xiàng)C排除。

第03講銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算

第三節(jié)預(yù)算編制

知識(shí)點(diǎn)：預(yù)算的編制流程L全面預(yù)算體系的編制流程

11

全面預(yù)算的起點(diǎn)

銷I—＞直接材料預(yù)算一

售

預(yù)

―?生產(chǎn)預(yù)算—?直接人工預(yù)算-一?產(chǎn)品成本預(yù)算

算

I_?制造費(fèi)用預(yù)算.

------------?銷售及管理費(fèi)用預(yù)算

2.經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制流程（以銷定產(chǎn)）

知識(shí)點(diǎn)：經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制

（一）銷售預(yù)算一一全面預(yù)算的起點(diǎn)

1.編制基礎(chǔ)：銷售預(yù)測(cè)

2.內(nèi)容

（1）預(yù)計(jì)銷售收入；

（2）預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入=銷售當(dāng)期收現(xiàn)+收回前期應(yīng)收賬款，作為資金預(yù)算的數(shù)據(jù)來(lái)源。

【提示】在編制銷售預(yù)算時(shí)，通常還需要預(yù)測(cè)預(yù)算期末的應(yīng)收賬款余額,作為預(yù)計(jì)資產(chǎn)

負(fù)債表的數(shù)據(jù)來(lái)源。

【示例】M公司今年分季度的銷售預(yù)算如下。其中，在各季度的銷售收入中，60%貨款于本

季度收到，另40%貨款將于下季度收到。

①每季度的銷售現(xiàn)金收入=當(dāng)季銷售收入X60%+上季銷售收入X40%；

②年初應(yīng)收賬款以及一、二、三季度的銷售收入在預(yù)算年度全部收到現(xiàn)金，四季度銷售收

入X60%在預(yù)算年度收到現(xiàn)金；

③年末應(yīng)收賬款=四季度銷售

收入X40虬銷售預(yù)算單位：

兀

季度一二三四全年

預(yù)計(jì)銷售量（件）100150200180630

預(yù)計(jì)單位售價(jià)200200200200200

銷售收入20000300004000036000126000

預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入

上年應(yīng)收賬款62006200

12

第1季度（銷貨20000）12000800020000

第2季度（銷貨30000）180001200030000

第3季度（銷貨40000）240001600040000

第4季度（銷貨36000）2160021600

現(xiàn)金收入合計(jì)18200260003600037600117800

預(yù)計(jì)年末應(yīng)收賬款=第四季度銷售收入X當(dāng)季未收款比例=36000X40%=14400（元）或者：預(yù)

計(jì)年末應(yīng)收賬款=期初應(yīng)收賬款+全年預(yù)計(jì)銷售收入（應(yīng)收賬款增加額）一全年預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入（應(yīng)

收賬款減少額）=6200+126000-117800=14400（元）

【例題?單項(xiàng)選擇題】（2020年考生回憶版）某企業(yè)各季度銷售收入有70%于本季度收到現(xiàn)金，

30%于下季度收到現(xiàn)金。己知2019年年末應(yīng)收賬款余額為600萬(wàn)元，2020年第一季度預(yù)計(jì)銷

售收入1500萬(wàn)元，則2020年第一季度預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入為（）萬(wàn)元。

A.1230B.2100C.1050D.1650

『正確答案』D

『答案解析』2020年第一季度預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入=2019年末應(yīng)收賬款+第一季度銷售收入在當(dāng)期收

現(xiàn)額=600+1500X70%=1650（萬(wàn)元）

【例題?單項(xiàng)選擇題】（2019年）下列各項(xiàng)中，不屬于銷售預(yù)算編制內(nèi)容的是（）。

A.銷售費(fèi)用B.單價(jià)C.銷售收入D.銷售量

『正確答案』A『答案解析』銷售費(fèi)用屬于“銷售及管理費(fèi)用預(yù)算”的內(nèi)容，不屬于銷售預(yù)算。

（二）生產(chǎn)預(yù)算

1.在銷售預(yù)算基礎(chǔ)上編制一一“以銷定產(chǎn)”

2.是編制直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、（變動(dòng)）制造費(fèi)用預(yù)算以及產(chǎn)品成本預(yù)算的依據(jù)

3.內(nèi)容

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨一預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨

預(yù)計(jì)銷售量來(lái)自銷售預(yù)算

預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存①預(yù)算年末產(chǎn)成品存貨根據(jù)長(zhǎng)期銷售趨勢(shì)確定

貨②預(yù)算年度內(nèi)各期期末產(chǎn)成品存貨=下期預(yù)計(jì)銷售量X一定百分比

①預(yù)算年初產(chǎn)成品存貨在編制預(yù)算時(shí)預(yù)計(jì)

預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存

②預(yù)算年度內(nèi)各期期初產(chǎn)成品存貨=上期期末產(chǎn)成品存貨=本期銷售量X

貨

13

一定百分比

【提示】生產(chǎn)預(yù)算只涉及實(shí)物量指標(biāo),不涉及價(jià)值量指標(biāo)，不直接為財(cái)務(wù)預(yù)算（資金預(yù)算、預(yù)

計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表）提供資料。

【示例】M公司預(yù)計(jì)，年初產(chǎn)成品存貨為10件，年末留存20件，預(yù)算年度內(nèi)各季度的期末產(chǎn)成品存貨

數(shù)量為下季度預(yù)計(jì)銷售量的10%o依據(jù)上述資料，在M公司銷售預(yù)算基礎(chǔ)上，編制M公司今年分季度

的生產(chǎn)預(yù)算如下：

生產(chǎn)預(yù)算單位：件

季度一二三四全年

預(yù)計(jì)銷售量100150200180630

力口：預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨1520182020

合計(jì)115170218200650

減：預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨1015201810

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量105155198182640

【例題?單項(xiàng)選擇題】（2020年考生回憶版）企業(yè)每季度預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨為下一季度預(yù)計(jì)銷

售量的10%,已知第二季度預(yù)計(jì)銷售量為2000件，第三季度預(yù)計(jì)銷售量為2200件，則第二季

度產(chǎn)成品預(yù)計(jì)產(chǎn)量為（）件。

A.2000B.2200C,2020D.2220

『正確答案』C

『答案解析』第二季度期初產(chǎn)成品存貨=2000X10%=200（件），第二季度期末產(chǎn)成品存貨=2200

X10%

=220（件），第二季度產(chǎn)成品預(yù)計(jì)產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨一預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存

貨=2000+220—200=2020（件）。

【例題?單項(xiàng)選擇題】（2013年）下列關(guān)于生產(chǎn)預(yù)算的表述中，錯(cuò)誤的是（）。

A.生產(chǎn)預(yù)算是一種經(jīng)營(yíng)預(yù)算

B.生產(chǎn)預(yù)算不涉及實(shí)物量指標(biāo)

14

C.生產(chǎn)預(yù)算以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)編制

D.生產(chǎn)預(yù)算是直接材料預(yù)算的編制依據(jù)

『正確答案』B『答案解析』在生產(chǎn)預(yù)算中，只涉及實(shí)物量指標(biāo)，不涉及價(jià)值量指標(biāo)，選項(xiàng)B的說(shuō)

法不正確。

第04講直接材料預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算和專門(mén)決策預(yù)算的編制

（三）直接材料預(yù)算

1.以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制，同時(shí)考慮原材料存貨水平

2.內(nèi)容

（1）預(yù)計(jì)采購(gòu)量=生產(chǎn)需用量+期末材料存量一期初材料存量

①生產(chǎn)需用量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量X單位產(chǎn)品材料用量

其中：“預(yù)計(jì)生產(chǎn)量”來(lái)自生產(chǎn)預(yù)算，”單位產(chǎn)品材料用量”來(lái)自標(biāo)準(zhǔn)成本資料或消耗定

額資料

②年初和年末的材料存量根據(jù)當(dāng)前情況和長(zhǎng)期銷售預(yù)測(cè)估計(jì)

③預(yù)算年度內(nèi)各期期末材料存量=下期預(yù)計(jì)生產(chǎn)需用量X一定百分比

④預(yù)算年度內(nèi)各期期初材料存量=上期期末存量=本期生產(chǎn)需用量X一定百分比

（2）預(yù)計(jì)采購(gòu)金額=預(yù)計(jì)采購(gòu)量X預(yù)計(jì)采購(gòu)單價(jià)

（3）預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出=采購(gòu)當(dāng)期付現(xiàn)+支付前期應(yīng)付賬款，作為資金預(yù)算的數(shù)據(jù)來(lái)源。

【提示】在編制直接材料預(yù)算時(shí)，通常還需要預(yù)測(cè)預(yù)算期末的材料存貨余額和應(yīng)付賬款余

額，作為預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)來(lái)源。

【示例】M公司預(yù)計(jì)材料采購(gòu)金額（貨款）的50%在本季度內(nèi)付清，50%在下季度付清，期末

材料存量按下期生產(chǎn)需用量的20%確定。材料的年初存量為300千克，年末存量為400千克。依據(jù)

上述資料，在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，編制M公司直接材料預(yù)算如下：

直接材料預(yù)算單位：元

季度一二三四全年

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）105155198182640

單位產(chǎn)品材料用量（千克/件）1010101010

生產(chǎn)需用量（千克）10501550198018206400

15

力口：預(yù)計(jì)期末存量（千克）310396364400400

減：預(yù)計(jì)期初存量（千克）300310396364300

預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量（千克）10601636194818566500

單價(jià)（元/千克）55555

預(yù)計(jì)采購(gòu)金額（元）530081809740928032500

預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出：

上年應(yīng)付賬款23502350

第一季度（采購(gòu)5300元）265026505300

第二季度（采購(gòu)8180元）409040908180

第三季度（采購(gòu)9740元）487048709740

第四季度（采購(gòu)9280元）46404640

現(xiàn)金支出合計(jì)500067408960951030210

預(yù)計(jì)年末材料存貨額=預(yù)計(jì)年末材料存量X材料計(jì)劃單價(jià)=400X5=2000（元）

預(yù)計(jì)年末應(yīng)付賬款=第四季度采購(gòu)金額X當(dāng)季未付款比例=9280X50%=4640

（元）或者：

預(yù)計(jì)年末應(yīng)付賬款=期初應(yīng)付賬款+全年預(yù)計(jì)采購(gòu)金額（應(yīng)付賬款增加額）一全年預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出

（應(yīng)付賬款減少額）=2350+32500-30210=4640（元）

【例題?單項(xiàng)選擇題】乙公司預(yù)計(jì)2021年各季度的生產(chǎn)量分別為160件、120件、180件、

100件，單位產(chǎn)品耗用材料15千克，每季度末材料存貨量為下一季度生產(chǎn)需用量的20%o乙

公司第三季度預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量為（）千克。

A.2640B.2460

C.2760D.2940

『正確答案』B

『答案解析』第三季度預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量=第三季度預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量+第三季度期末材料存量一第

三季度期初材料存量=180X15+100X15X20%—180X15X20%=2460（千克）。

【例題?單項(xiàng)選擇題】（2012年）某公司預(yù)計(jì)計(jì)劃年度期初應(yīng)付賬款余額為200萬(wàn)元，1至3月

份采購(gòu)金額分別為500萬(wàn)元、600萬(wàn)元和800萬(wàn)元，每月的采購(gòu)款當(dāng)月支付70%,次月支付

30%o則預(yù)計(jì)一季度現(xiàn)金支出額是（）。

A.2100萬(wàn)元B.1900萬(wàn)元

C.1860萬(wàn)元D.1660萬(wàn)元

16

『正確答案』c

『答案解析』一季度現(xiàn)金支出額=200+500+600+800X70%=1860（萬(wàn)元）

（四）直接人工預(yù)算

1.以生產(chǎn)預(yù)算作為編制依據(jù)

2.內(nèi)容

（1）人工總工時(shí)=預(yù)計(jì)產(chǎn)量義單位產(chǎn)品工時(shí)

（2）人工總成本=人工總工時(shí)X每小時(shí)人工成本

其中，“預(yù)計(jì)產(chǎn)量”來(lái)自生產(chǎn)預(yù)算，“單位產(chǎn)品工時(shí)”、“每小時(shí)人工成本”來(lái)自標(biāo)準(zhǔn)成本資

料。

【提示】

直接人工預(yù)算可直接參加資金預(yù)算的匯總。

【示例】M公司的單位產(chǎn)品工時(shí)為10小時(shí)/件，每小時(shí)人工成本為2元，在生產(chǎn)預(yù)算基礎(chǔ)上,

可編制M公司本年度直接人工預(yù)算如下：

直接人工預(yù)算

季度一二三四全年

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）105155198182640

單位產(chǎn)品工時(shí)（小時(shí)/件）1010101010

人工總工時(shí)（小時(shí)）10501550198018206400

每小時(shí)人工成本（元/小時(shí)）22222

人工總成本（元）210031003960364012800

（五）制造費(fèi)用預(yù)算1.編制依據(jù)

（1）變動(dòng)制造費(fèi)用：以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制

（2）固定制造費(fèi)用：需要逐項(xiàng)進(jìn)行預(yù)計(jì)，通常與本期產(chǎn)量無(wú)關(guān)

2.制造費(fèi)用預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出=制造費(fèi)用預(yù)算總額一折舊等非付現(xiàn)費(fèi)用，納入資金預(yù)算

【示例】M公司本年度制造費(fèi)用預(yù)算

編制如下：制造費(fèi)用預(yù)算單位：元

季度一二三四全年

17

變動(dòng)制造費(fèi)用：

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）105155198182640

間接人工（1元/件）105155198182640

間接材料（1元/件）105155198182640

修理費(fèi)（2元/件）2103103963641280

水電費(fèi)（1元/件）105155198182640

小計(jì)5257759909103200

固定制造費(fèi)用：

修理費(fèi)100011409009003940

折舊10001000100010004000

管理人員工資200200200200800

保險(xiǎn)費(fèi)7585110190460

財(cái)產(chǎn)稅100100100100400

小計(jì)23752525231023909600

合計(jì)290033003300330012800

減：折舊10001000100010004000

現(xiàn)金支出的費(fèi)用19002300230023008800

為便于以后編制產(chǎn)品成本預(yù)算，需要計(jì)算小

時(shí)費(fèi)用率：變動(dòng)制造費(fèi)用小時(shí)費(fèi)用率=

3200/6400=0.5（元/小時(shí)）固定制造費(fèi)用

小時(shí)費(fèi)用率=9600/6400=1.5（元/小時(shí)）

【例題?單項(xiàng)選擇題】（2019年）某公司2019年第四季度預(yù)算生產(chǎn)量為100萬(wàn)件，單位變動(dòng)

制造費(fèi)用為3元/件，固定制造費(fèi)用總額為10萬(wàn)元（含折舊費(fèi)2萬(wàn)元），除折舊費(fèi)外，其余均

為付現(xiàn)費(fèi)用，則2019年第四季度制造費(fèi)用的現(xiàn)金支出預(yù)算為（）萬(wàn)元。

A.308B.312C.288D.292

『正確答案』A

『答案解析』制造費(fèi)用的現(xiàn)金支出預(yù)算=3X100+（10-2）=308（萬(wàn)元）

（六）產(chǎn)品成本預(yù)算

1.編制依據(jù)：是銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總

2.內(nèi)容：產(chǎn)品的單位成本和總成本，涉及生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品存貨成本和銷貨成本等數(shù)據(jù)

3.產(chǎn)品成本預(yù)算是編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表（銷貨成本）和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表（存貨成本）的依據(jù)

【提示】產(chǎn)品成本預(yù)算不涉及現(xiàn)金收支，不屬于資金預(yù)算的編制依據(jù)。

18

【示例】M公司今年的產(chǎn)品成本預(yù)算如下：產(chǎn)品成本預(yù)算

單位成本

項(xiàng)目生產(chǎn)成本（640期末存貨（20銷貨成本（630

每千克或每投入

成本（元）件）件）件）

小時(shí)量

10千

直接材料55032000100031500

克

10小

直接人工2201280040012600

時(shí)

變動(dòng)制造10小

0.5532001003150

費(fèi)用時(shí)

固定制造10小

1.51596003009450

費(fèi)用時(shí)

合計(jì)9057600180056700

【例題?多項(xiàng)選擇題】（2019年）全面預(yù)算體系中，編制產(chǎn)品成本預(yù)算的依據(jù)包括（）。

A.制造費(fèi)用預(yù)算

B.直接材料預(yù)算

C.直接人工預(yù)算

D.生產(chǎn)預(yù)算

『正確答案』ABCD『答案解析』產(chǎn)品成本預(yù)算是銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工

預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的匯總。

（七）銷售及管理費(fèi)用預(yù)算

1.銷售費(fèi)用預(yù)算：以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。

2.管理費(fèi)用預(yù)算：固定成本預(yù)算，以過(guò)去實(shí)際開(kāi)支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期的可預(yù)見(jiàn)變化來(lái)調(diào)整。

3.銷售及管理費(fèi)用預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出=銷售及管理費(fèi)用預(yù)算總額一折舊及攤銷費(fèi)用，作為資金預(yù)算的

數(shù)據(jù)來(lái)源。

【示例】M公司今年的銷售及管理費(fèi)用

預(yù)算如下：銷售及管理費(fèi)用預(yù)算單位：

兀

項(xiàng)目金額

銷售費(fèi)用：

銷售人員工資2000

19

廣告費(fèi)5500

包裝、運(yùn)輸費(fèi)3000

保管費(fèi)2700

折舊1000

管理費(fèi)用：

管理人員薪金4000

福利費(fèi)800

保險(xiǎn)費(fèi)600

辦公費(fèi)1400

折舊1500

合計(jì)22500

減：折舊2500