目標(biāo)成本法在工程建設(shè)中的應(yīng)用研究的國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u823目標(biāo)成本法在工程建設(shè)中的應(yīng)用研究的國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 1254451國內(nèi)研究現(xiàn)狀 19160（1）主要成本管理方法概述 14555（2）成本管理方法的豐富與完善 211332國外研究現(xiàn)狀 3225223文獻(xiàn)評(píng)述 41國內(nèi)研究現(xiàn)狀（1）主要成本管理方法概述20世紀(jì)80年代，在我國的魯布革水電站項(xiàng)目中，該工程由日本建筑企業(yè)中標(biāo)，在工程質(zhì)量?jī)?yōu)良的情況下，工期縮短，成本降低，經(jīng)濟(jì)效益可觀?？吹皆擁?xiàng)目管理方法產(chǎn)生的積極影響，國內(nèi)企業(yè)也逐漸有了項(xiàng)目管理的思想。我國的眾多專家學(xué)者們從企業(yè)成本管控上現(xiàn)有的問題和對(duì)策及成本管理方法在我國的演進(jìn)等方面展開了研究。20世紀(jì)80年代末，美國學(xué)術(shù)界開始對(duì)作業(yè)成本這種成本控制理論展開具體的研究。上世紀(jì)90年代，國內(nèi)首次引入了作業(yè)成本概念，由余緒纓對(duì)其進(jìn)行了比較詳細(xì)的介紹，他對(duì)于該理論存在的各類優(yōu)點(diǎn)都進(jìn)行了說明。后來，國內(nèi)陸續(xù)有研究者開始投入道該領(lǐng)域的研究中，形成了豐富的研究成果。目前，國內(nèi)對(duì)于作業(yè)成本法的相關(guān)探討非常全面、成熟，鄭曉春（2007年）等研究者在研究過程中歸納出來了該理論的8項(xiàng)要素環(huán)節(jié)：1.地位評(píng)估；2.產(chǎn)品評(píng)估；3.成本分析；4.成本意識(shí)建設(shè)；5.ERP優(yōu)化；6.專項(xiàng)培訓(xùn)；7.新老方案實(shí)施；8.科學(xué)管理REF_Ref19186\r\h[3]。以上為實(shí)施作業(yè)成本法的相關(guān)企業(yè)提供了科學(xué)指導(dǎo)。此后，邵必林，吳潔瓊，陳卓(2012年)指出，可以運(yùn)用作業(yè)成本法對(duì)建筑工程項(xiàng)目中涉及到的全部作業(yè)成本予以計(jì)算，再運(yùn)用傳統(tǒng)的成本核算方法對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行精準(zhǔn)計(jì)算REF_Ref19258\r\h[4]。實(shí)際成本與理論作業(yè)成本二者之間的差值可以用于對(duì)項(xiàng)目隱性成本的計(jì)算評(píng)估。對(duì)于工程的成本控制而言，將隱性成本作為主要的因素，運(yùn)用作業(yè)成本法計(jì)算所得的隱性成本，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)工程項(xiàng)目的成本有效控制。目前，作業(yè)成本法都已經(jīng)應(yīng)用于我國的制造企業(yè)、電力行業(yè)以及建筑行業(yè)等。20世紀(jì)80年代末，國內(nèi)設(shè)備管理協(xié)會(huì)，第一次通過了生命周期成本管理的論證，并在后來的實(shí)踐中予以適用。同時(shí)，建立了生命周期管委會(huì)，管委會(huì)的目的在于全面推廣宣傳生命周期成本管理理念，其中指出：一，全生命周期成本管理可以實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)信息的儲(chǔ)存與分析，造價(jià)人員可以根據(jù)其對(duì)項(xiàng)目投資予以評(píng)估計(jì)算，為決策者提供科學(xué)合理的投資方案；二，全生命周期成本管理有利于縮減決策、建設(shè)以及運(yùn)營過程中的總體成本，相關(guān)人員可以實(shí)現(xiàn)對(duì)前期工作的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)管。李靜華（2010）立足于項(xiàng)目管理的維度，闡述分析了傳統(tǒng)項(xiàng)目管理模式，指出應(yīng)該將決策、建設(shè)以及運(yùn)營過程中的管理理念、組織、目標(biāo)、方法以及手段予以有機(jī)統(tǒng)一，創(chuàng)建高效運(yùn)行的企業(yè)項(xiàng)目全生命周期管理體系，保持信息暢通，保持信息獨(dú)立性，從而保證各項(xiàng)決策的科學(xué)合理性REF_Ref19346\r\h[5]。價(jià)值鏈成本管理，張繼焦（2001）廓清了相關(guān)思想的發(fā)展經(jīng)過，對(duì)于其中的虛擬價(jià)值等概念成型過程加以簡(jiǎn)要的概述，概括總結(jié)了有關(guān)價(jià)值鏈管理的研究成果，并對(duì)其予以對(duì)比分析，總結(jié)出了現(xiàn)有研究中存在的弊端REF_Ref19421\r\h[6]。李恩柱、廖家明（2012）指出在戰(zhàn)略成本研究過程中，運(yùn)用價(jià)值鏈分析方法對(duì)企業(yè)開展的一系列成本行為予以研究分析，挖掘潛在的成本，分析其差異REF_Ref19509\r\h[7]。高建立和馬繼偉（2014）指出，對(duì)于任何企業(yè)而言，其都處于行業(yè)價(jià)值鏈的一個(gè)環(huán)節(jié)，僅從企業(yè)自身價(jià)值鏈角度進(jìn)行單一考慮顯然是不足的，各個(gè)價(jià)值活動(dòng)主體之間的友好關(guān)系也可以占據(jù)有利的競(jìng)爭(zhēng)地位。行業(yè)價(jià)值鏈分析指的是梳理出各個(gè)企業(yè)生產(chǎn)鏈條之中的供應(yīng)商和渠道商，同時(shí)對(duì)于同類型產(chǎn)品的生產(chǎn)商也就是競(jìng)爭(zhēng)者也展開具體分析，在對(duì)于供、銷及對(duì)手的比較過程之中，來發(fā)掘其中的價(jià)值鏈系統(tǒng)，基于成本競(jìng)爭(zhēng)的立場(chǎng)之上，從而全面推進(jìn)企業(yè)整合戰(zhàn)略的實(shí)施REF_Ref19574\r\h[8]。曾肇河（2018）指出企業(yè)價(jià)值鏈?zhǔn)且粋€(gè)涵蓋大量活動(dòng)的綜合系統(tǒng)，其中各價(jià)值活動(dòng)之間都有特定的作用關(guān)系，某一活動(dòng)和成本的變化會(huì)引起其他活動(dòng)的波動(dòng)性REF_Ref19636\r\h[9]。我國的目標(biāo)成本法是20世紀(jì)80年代從國外引進(jìn)的，在實(shí)踐過程中探究分析目標(biāo)成本理論，呈現(xiàn)出典型的“中國式”特征，建立健全具有中國特色的科學(xué)合理的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的目標(biāo)成本管理體系。學(xué)者歐陽清表示，對(duì)于成本形成有效控制，才是目標(biāo)成本的重點(diǎn)，這種管理方式主要包含了兩類：1.歸口；2.分控[10]。王寅冬則對(duì)于目前目標(biāo)成本法之中的設(shè)置過程以及分解流程加以探究，并闡述了運(yùn)用目標(biāo)成本管理法的具體操作。楊世忠、劉俊茹結(jié)合豐田公司、邯鄲鋼鐵集團(tuán)的發(fā)展背景、運(yùn)營環(huán)境、企業(yè)文化、內(nèi)部結(jié)構(gòu)、制造方法等多個(gè)層面分析了二者的目標(biāo)成本管理模式，對(duì)二者的異同點(diǎn)予以對(duì)比分析，通過模擬市場(chǎng)成本核算，將成本作為企業(yè)業(yè)績(jī)的最終評(píng)價(jià)指標(biāo)，開啟了目標(biāo)成本方法在國內(nèi)的應(yīng)用基礎(chǔ)。左進(jìn)則把這一方法實(shí)踐到了具體項(xiàng)目?jī)?nèi)，同時(shí)在項(xiàng)目之中將以往事中控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑翱刂芌EF_Ref18203\r\h[11]。楊春妮則指出，通過目標(biāo)成本法的具體實(shí)踐工作，能夠有效的增強(qiáng)其投標(biāo)的有效性，完成整體的成本控制內(nèi)容，有效改善相關(guān)項(xiàng)目管理模型，調(diào)控配置相關(guān)資源達(dá)到合理狀態(tài)REF_Ref18278\r\h[12]。鄒存哲則指出，當(dāng)前階段的目標(biāo)成本法，早已經(jīng)突破了資金、人力等，必須對(duì)客戶金額予以高度重視，即目標(biāo)價(jià)格REF_Ref18382\r\h[13]。（2）成本管理方法的豐富與完善到2010年后，隨著易壁壘的消失，我國建筑業(yè)市場(chǎng)面臨來自國內(nèi)外的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，利潤(rùn)空間收窄，因此我國建筑業(yè)不得不對(duì)其現(xiàn)有的成本制度及管理思想進(jìn)行變革。我國學(xué)者開始不斷豐富成本控制方法。文宏超，孟東才（2010年）指出，成本控制戰(zhàn)略必須同時(shí)兼顧結(jié)果和過程。由于結(jié)果可以反映過程監(jiān)控的結(jié)果，二者相互影響與作用。但當(dāng)前國內(nèi)很多企業(yè)一味地強(qiáng)調(diào)最終成本控制目標(biāo)，對(duì)控制過程有所明顯忽略。必須保證過程監(jiān)控的及時(shí)有效性，不能有效汲取項(xiàng)目建設(shè)積累的大量?jī)?yōu)質(zhì)經(jīng)驗(yàn)，無法及時(shí)有效發(fā)現(xiàn)并解決問題，至此對(duì)于成本管理工作沒有任何有價(jià)值的作用和推進(jìn)REF_Ref20286\r\h[14]。鄭曉明（2014年）強(qiáng)調(diào)，工程項(xiàng)目必須圍繞項(xiàng)目本身，形成更加全面的管理系統(tǒng)。對(duì)于項(xiàng)目管理而言，必須堅(jiān)持成本管理、項(xiàng)目管理等相關(guān)基本原則，建立科學(xué)合理的項(xiàng)目分配制度、管理制度以及激勵(lì)制度等，運(yùn)用有效的成本管理辦法，根據(jù)施工合同內(nèi)容完成各項(xiàng)既定的施工任務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)REF_Ref22556\r\h[15]。郝建英，遲晶（2017年）指出，成本控制體系在傳統(tǒng)項(xiàng)目成本控制中普遍具有不完整的缺點(diǎn)，即所謂的技術(shù)與經(jīng)濟(jì)分析脫節(jié)REF_Ref22651\r\h[16]。在投標(biāo)報(bào)價(jià)過程中，未意識(shí)到實(shí)施方案、組織設(shè)計(jì)以及經(jīng)濟(jì)評(píng)估的重要性，使得項(xiàng)目成本缺乏有力的技術(shù)支持。陳偉星（2018年）指出，施工方必須在項(xiàng)目決策、以及項(xiàng)目具體的設(shè)計(jì)和實(shí)施工程之中和結(jié)算等各個(gè)流程，采取相應(yīng)的合理措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)工程造價(jià)的嚴(yán)格管控REF_Ref9714\r\h[17]。結(jié)合已有的大量建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，把握各階段核心工作，發(fā)現(xiàn)問題并予以解決，分析影響造價(jià)的主要因素。在簽訂合同的過程中，針對(duì)各問題達(dá)成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，避免出現(xiàn)訴訟，索賠等現(xiàn)象，產(chǎn)生額外的成本，影響項(xiàng)目施工進(jìn)度。必須保證全過程的造價(jià)控制，從而為業(yè)主利益提供強(qiáng)有力的保障。2國外研究現(xiàn)狀隨著19世紀(jì)早期第一次工業(yè)革命的爆發(fā)，規(guī)?；钠髽I(yè)生產(chǎn)模式興起，成本管理成了企業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。19世紀(jì)初，“科學(xué)管理之父”弗雷德里克·溫斯洛·泰勒(FrederickWinslowTaylor)提出了“用計(jì)件工資制和標(biāo)準(zhǔn)化的工作原理來控制工人的生產(chǎn)效率”的思想。到19世紀(jì)中葉，成本管理得到了進(jìn)一步的發(fā)展，產(chǎn)生了“預(yù)算控制”、“標(biāo)準(zhǔn)成本”和“差異分析”等技術(shù)方法，將成本控制前移，使得管理方式更加科學(xué)高效。同一時(shí)期，成本管理被西方國家引入到建筑施工項(xiàng)目管理中，其中的成本管理是建筑施工企業(yè)項(xiàng)目管理的核心。美國項(xiàng)目管理專家保羅·格雷斯（PaulGrace）認(rèn)為一切都可以項(xiàng)目為基礎(chǔ)開展工作。隨著項(xiàng)目活動(dòng)的復(fù)雜化，全球競(jìng)爭(zhēng)的加劇，眾多學(xué)者和一線工作者從不同角度對(duì)項(xiàng)目的成本管理展開了深入探討。國外學(xué)術(shù)界針對(duì)工程項(xiàng)目成本管理課題的研究歷經(jīng)長(zhǎng)時(shí)期演變發(fā)展成為現(xiàn)代項(xiàng)目成本管理方法。其中，較有代表性的研究方法主要有作業(yè)成本法、全壽命周期、全過程、價(jià)值鏈、目標(biāo)成本管理法等。上個(gè)世紀(jì)中葉，科勒在他的著作《會(huì)計(jì)師辭典》提出了許多概念，其中就包括“作業(yè)賬戶”“作業(yè)會(huì)計(jì)”等名詞。隨后，又有研究者對(duì)其進(jìn)行了補(bǔ)充。1971年，斯托布斯在科勒的基礎(chǔ)上，對(duì)于其中主要概念即“作業(yè)會(huì)計(jì)”“作業(yè)成本”等予以分層次多方面的討論。作業(yè)成本法有助于讓成本信息精確化，通過完善經(jīng)營過程中的成本控制程序，從而為最終進(jìn)行有效的產(chǎn)品組合定價(jià)銷售策略提供科學(xué)的數(shù)據(jù)支持REF_Ref9969\r\h[18]。自1990年至今，這一管理方法對(duì)于大量企業(yè)都產(chǎn)生了積極影響，雖然在部分商品生產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)運(yùn)用的很成熟了，但是在建筑企業(yè)方面的應(yīng)用還不夠全面。1960年左右，五角大樓首次提出“全壽命周期成本管理”這種概念，概念覆蓋了整個(gè)項(xiàng)目所有階段的設(shè)計(jì)以及管控。這種管理模式應(yīng)用于建筑工程方面，主要是將工程項(xiàng)目劃分為項(xiàng)目的承接、實(shí)施、竣工、運(yùn)營維護(hù)等多個(gè)階段，對(duì)其予以全面系統(tǒng)的成本管理REF_Ref10158\r\h[19]。目前，大多數(shù)成本管理方法都是在這一理論的基礎(chǔ)上建立起來的，應(yīng)用越來越廣泛。自20世紀(jì)80年代中期以來，項(xiàng)目全過程成本管理課題研究開始興盛起來，其中指出項(xiàng)目成本管理必須滲透到項(xiàng)目生命周期的全過程中。即項(xiàng)目在建設(shè)階段，擴(kuò)展融資渠道，促進(jìn)融資順利進(jìn)行，并使融資成本最低。項(xiàng)目在經(jīng)營階段，采取增加主業(yè)務(wù)收入、其他收入及投資收益等方式以達(dá)到節(jié)約相關(guān)成本支出的功能REF_Ref10302\r\h[20]。在價(jià)值鏈理論以及很多管理模式基礎(chǔ)之上所形成的一套“價(jià)值鏈成本管理”系統(tǒng)，目前受到研究界的普遍關(guān)注。MichaelE.Porter于1985年在《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》中，首次提出了價(jià)值鏈這一概念，價(jià)值鏈指的是由原材料轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)品的全過程。在價(jià)值鏈成本管理過程中，首先要根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況，對(duì)其成本管理、員工能力、管理水平等方面予以分析，并運(yùn)用科學(xué)合理的調(diào)研技術(shù)；再者，根據(jù)企業(yè)特征，借助于這一分析手段來了解其成本的具體內(nèi)容，并且科學(xué)的針對(duì)其管理的內(nèi)容加以掌握。綜合上述內(nèi)容，作為企業(yè)自身要率先分析產(chǎn)品鏈以及相關(guān)組織架構(gòu)特征，再對(duì)成本動(dòng)因、價(jià)值流以及物流等成本價(jià)值鏈予以分析，把握自身的優(yōu)劣勢(shì)，選擇適宜的成本管理（戰(zhàn)略成本管理），且必須切合于企業(yè)戰(zhàn)略，并將價(jià)值鏈以及現(xiàn)代成本管理等諸多理論的價(jià)值發(fā)揮到最大REF_Ref11141\r\h[21]。目標(biāo)成本法20世紀(jì)60年代初起源于日本，經(jīng)歷40余年的發(fā)展，漸成雛形，日本豐田汽車公司首先界定了設(shè)計(jì)成本，運(yùn)用目標(biāo)成本法對(duì)新車和車型予以更新。目標(biāo)成本管理的成功，引起各國學(xué)者重視并跟蹤研究，積累了大量的研究成果。羅賓·谷珀和雷吉尼·薩拉戈姆則對(duì)于當(dāng)時(shí)的日本工業(yè)典型——汽車行業(yè)展開了研究，對(duì)目標(biāo)成本管理理論進(jìn)行了調(diào)整和優(yōu)化，并基于美國汽車行業(yè)實(shí)施目標(biāo)成本，取得了相當(dāng)可觀的發(fā)展成效。上世紀(jì)末至于本世紀(jì)初，美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)陸續(xù)頒布了很多涉及到目標(biāo)成本法的綱要報(bào)告。這些內(nèi)容主要對(duì)于歐美以及日本地區(qū)在進(jìn)行目標(biāo)成本法進(jìn)行企業(yè)管理后，形成的豐碩成果REF_Ref23846\r\h[22]。岡野浩作為具有代表意義的研究者，他率先將目標(biāo)成本法及其它類型的管理方式進(jìn)行了綜合使用。岡野浩在其著作《會(huì)計(jì)的多元化整合》之中明確的表示，通過這種綜合性的使用方式，有利于各成本控制方法之間的融合貫通、高效利用。目標(biāo)成本法的概念主要表示，在市場(chǎng)指導(dǎo)的前提下實(shí)現(xiàn)盈利，首先確認(rèn)其成本，同時(shí)在設(shè)計(jì)產(chǎn)品的工作之中，依托于各方之間的良好合作，共同達(dá)成某一特定目標(biāo)成本的成本管理方法，其主要應(yīng)用于企業(yè)成本管理工作中，現(xiàn)已拓展延伸至物流、建筑、服務(wù)等其他行業(yè)領(lǐng)域，現(xiàn)在世界上越來越多的企業(yè)采用這種方法REF_Ref24110\r\h[24]。本文主要采用的是目標(biāo)成本法。3文獻(xiàn)評(píng)述根據(jù)上述文獻(xiàn)梳理可以發(fā)現(xiàn)，我國成本管理理論的發(fā)展主要得益于國外優(yōu)秀成本管理理念的經(jīng)驗(yàn)效仿，根據(jù)我國企業(yè)自身特點(diǎn)，逐漸形成了符合中國企業(yè)特點(diǎn)的成本管理模式。國內(nèi)外專家從對(duì)目標(biāo)成本方法進(jìn)行概念性探索到深入實(shí)際企業(yè)中的應(yīng)用探索。但從現(xiàn)有的數(shù)據(jù)和資料來看，國外制造行業(yè)發(fā)展迅速，產(chǎn)品的設(shè)計(jì)生產(chǎn)有條不紊，目標(biāo)成本法在制造業(yè)總是運(yùn)用的游刃有余，相比較而言建筑業(yè)由于自身特點(diǎn)，人工占比較大，很少有針對(duì)建筑業(yè)的目標(biāo)成本法的研究；從國內(nèi)研究現(xiàn)狀中可以看到，由于我國傳統(tǒng)成本管理觀念根深蒂固，很多企業(yè)仍然保持傳統(tǒng)管理思維，成本管理思想要想變革還面臨較多阻礙，專家學(xué)者對(duì)目標(biāo)作業(yè)成本結(jié)合也大多數(shù)運(yùn)用于生產(chǎn)制造企業(yè)的理論研究上，缺乏對(duì)施工企業(yè)進(jìn)行實(shí)例研究，因此如何結(jié)合我國建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)，運(yùn)用到實(shí)際項(xiàng)目中為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，成為進(jìn)一步的研究方向。參考文獻(xiàn)中華人民共和國財(cái)政部.管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第502號(hào)——項(xiàng)目管理[A].2019趙小龍.建筑施工項(xiàng)目成本控制研究[J].中外企業(yè)家.2014(32)張鳳霞,鄭曉春.從案例分析看作業(yè)成本法的應(yīng)用[J].西部財(cái)會(huì).2007(12)邵必林,吳潔瓊,陳卓.基于作業(yè)成本法的建筑工程項(xiàng)目隱性成本估算模型研究[J].建筑經(jīng)濟(jì).2012(10):38-42李靜華.價(jià)值工程在住宅項(xiàng)目全生命周期費(fèi)用管理中的應(yīng)用[J].基建優(yōu)化.2010(28):90-93張繼焦.價(jià)值鏈管理[M].北京:中國物價(jià)出版社,2001李進(jìn)峰.中國建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)現(xiàn)狀分析及調(diào)整對(duì)策[J].建筑經(jīng)濟(jì),2012,(01):1高建立,馬繼偉.價(jià)值鏈理論在建筑企業(yè)成本控制中的應(yīng)用[J].建筑經(jīng)濟(jì),2014,(08):12曾肇河.建筑業(yè)企業(yè)價(jià)值鏈管理探索[J].建筑經(jīng)濟(jì).2018,(01):01左進(jìn).目標(biāo)成本策劃法在建筑業(yè)中的應(yīng)用[J].建筑經(jīng)濟(jì).2006(S1):21-22歐陽清.我國成本管理改革的回顧和展望[J].會(huì)計(jì)研究,2008(05):3-5楊春妮.目標(biāo)成本法在項(xiàng)目管理中應(yīng)用探討[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐,2018,239(21):237-238鄒存哲.目標(biāo)成本法在我國企業(yè)中的應(yīng)用研究[J].納稅,2018,000(010):177-178.文宏超,孟東才.我國建筑工程成本控制存在問題的原因及對(duì)策[J].河南科技.2010,(9):43-44鄭曉明.建筑施工項(xiàng)目成本控制問題研究[J].財(cái)經(jīng)問題研究.2014(S2)郝建英,遲晶.加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)工程成本控制管理[J].科技經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊.2017(25)陳偉星.建筑工程項(xiàng)目管理中的成本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