廣西會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)

第一章總論

第一節(jié)會(huì)計(jì)概述

考點(diǎn)1:會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)

管理工作。

考點(diǎn)2：會(huì)計(jì)的基本職能包括進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督兩個(gè)方面。會(huì)計(jì)核算職

能的基本特點(diǎn)是：

1.會(huì)計(jì)核算以貨幣為主要計(jì)量尺度，從價(jià)值量上反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況。通

過(guò)對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映特定主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)

營(yíng)成木）或（運(yùn)涌績(jī)效）利也金逾量等信息。

會(huì)計(jì)核算從數(shù)量上反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況，是以貨幣量度為主，以實(shí)物量度

及勞動(dòng)量度為輔。

2.會(huì)計(jì)核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。

3.會(huì)計(jì)核算要對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行反映（事前、事中、事后）。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)

務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，它主要包括

可靠性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。

4、除了基本職能之外，會(huì)計(jì)的拓展職能包括：參與經(jīng)濟(jì)決策、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、評(píng)

價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等。

考點(diǎn)3：會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查。

真實(shí)性審查實(shí)際發(fā)生

合法性審查符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，執(zhí)行國(guó)家的各項(xiàng)方針政策

合理性審查符合客觀(guān)經(jīng)濟(jì)規(guī)律及經(jīng)營(yíng)管理方面的要求

會(huì)計(jì)監(jiān)督具有以下特點(diǎn)：

1.會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是通過(guò)價(jià)值指標(biāo)來(lái)進(jìn)行。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督要對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，包括事后監(jiān)督、事中監(jiān)督及事

前監(jiān)督。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)是合法性及合理性。

5、會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督之間的關(guān)系：會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)

計(jì)工作質(zhì)量的保證。

6、會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是管理活動(dòng)。

考點(diǎn)4：企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通

常又稱(chēng)為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為資金投入、資金運(yùn)用和資金退

出的過(guò)程。資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)包括：供、產(chǎn)、銷(xiāo)三個(gè)階段。資金退出：償還各項(xiàng)債務(wù)、

依法繳納各項(xiàng)稅費(fèi)，以及向所有者分配利潤(rùn)等。資金的投入是單位取得資金的過(guò)程，

是資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn);資金的退出是指資金離開(kāi)本單位，退出資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。

考點(diǎn)5：會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)飯知經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)兩類(lèi)。經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)又稱(chēng)經(jīng)濟(jì)交易，如商品銷(xiāo)售；經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟(jì)影響的各類(lèi)事

件。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)具體包括：（7項(xiàng)）

考點(diǎn)6：款項(xiàng)和有價(jià)證券是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金,

主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存

款、信用卡存款、信用證存款式等。

考點(diǎn)7：辦理資本增減的政策性強(qiáng)，一般都以具有法律效力的合同、協(xié)議、董事會(huì)

決議等為依據(jù)，各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和具有法律效力的文書(shū)為

依據(jù)進(jìn)行資本的核算。

考點(diǎn)8：收入、支出、費(fèi)用、成本都是計(jì)算和判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及其盈虧狀況的主

要依據(jù)。

考點(diǎn)9：財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算和繳納、利潤(rùn)

分配或虧損彌補(bǔ)等。

第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)

考點(diǎn)10：會(huì)計(jì)基本假設(shè)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提。是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、

空間環(huán)境等所作出的合理假設(shè)。會(huì)計(jì)核算基本前提包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分

期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)明確界定了從事會(huì)計(jì)工作和提供會(huì)計(jì)信息的空間范

圍。

考點(diǎn)11:會(huì)計(jì)主體與法律主體（法人）并非是對(duì)等的概念，法人可作為會(huì)計(jì)主體。

但會(huì)計(jì)主體不一定是法人。如：獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)等。

考點(diǎn)12：會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提，明確了會(huì)計(jì)核算的

時(shí)間范圍。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下,才有流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)以及流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)

債之分。會(huì)計(jì)核算上所使用的一系列的會(huì)計(jì)處理方法都是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)上

的。持續(xù)經(jīng)營(yíng)只是一個(gè)假定，企業(yè)如進(jìn)入清算，就改為按清算會(huì)計(jì)處理。

考點(diǎn)13：由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了本期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生

制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、待攤等會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)期間

分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。

半年度、季度和月度均稱(chēng)為會(huì)計(jì)中期。會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)

營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)長(zhǎng)短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。

考點(diǎn)14：?jiǎn)挝坏臅?huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位

也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。

在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

第一，在一般情況下，各單位應(yīng)當(dāng)以人民幣為記賬本位幣；第二，不是任何單位都

可以用人民幣以外的其他貨幣作為記賬本位幣，只有那些業(yè)務(wù)收支是以人民幣以外的

其他貨幣為主的單位，才可以選定其中某一種外幣作為記賬本位幣；第三，但編制財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的貨幣不可選，必須是人民幣。

第三節(jié)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

考點(diǎn)15：權(quán)責(zé)發(fā)生制下會(huì)判斷哪些屬于本期收入。目前，我國(guó)的行政單位會(huì)計(jì)主要

采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)

務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。

（一）兩者計(jì)算出來(lái)的收入額和費(fèi)用額有可能相同，也有可能不同

由于權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制確定收入和費(fèi)用的基礎(chǔ)不同，因此，它們即使是在

同一時(shí)期對(duì)同一業(yè)務(wù)計(jì)算的收入和費(fèi)用額有可能不同，也有可能相同。

（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不完全相同

權(quán)責(zé)發(fā)生制：有必要設(shè)置一些待攤和預(yù)提賬戶(hù)

收付實(shí)現(xiàn)制下：不需要設(shè)置待攤和預(yù)提賬戶(hù)

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算的盈虧比收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算的盈虧準(zhǔn)確

（四）權(quán)責(zé)發(fā)生制比收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算復(fù)雜

第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目

1.按兩大類(lèi)（反映財(cái)務(wù)狀況和反映經(jīng)營(yíng)成果）掌握會(huì)計(jì)要素；并掌握6個(gè)會(huì)計(jì)要素

的含義、特征及包含的內(nèi)容，如會(huì)判斷哪些科目屬于資產(chǎn)類(lèi)；

資產(chǎn)負(fù)債表一財(cái)務(wù)狀況，靜態(tài)信息

資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益

利潤(rùn)表要素一經(jīng)營(yíng)成果，動(dòng)態(tài)信息

收入，費(fèi)用，利潤(rùn)

（一）資產(chǎn)類(lèi)：

資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企

業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

根據(jù)定義可知有以下三個(gè)特征：第一：過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成第二:企業(yè)擁有或

者控制第三：預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)

利益，如商品、機(jī)器設(shè)備，是企業(yè)的資產(chǎn)。如果是不能繼續(xù)使用的變質(zhì)或毀損材料，

已經(jīng)無(wú)法用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，在市場(chǎng)上也不能賣(mài)出價(jià)錢(qián)，不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，

就不能作為企業(yè)資產(chǎn)

1.錢(qián)：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款

2.應(yīng)收：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)付賬款

3.物：材料采購(gòu)、原材料、庫(kù)存商品、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)、累計(jì)折

舊

4.其他：待處理財(cái)產(chǎn)損溢、無(wú)形資產(chǎn)

（二）負(fù)債類(lèi)

負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)

義務(wù)。

有三個(gè)特征：（一提到特征，就是定義的拆分）第一：過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的

第二：一種現(xiàn)時(shí)義務(wù)

現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。例如，借款的利息一般半年支付

一次，但每月都要將應(yīng)付的利息作為一項(xiàng)負(fù)債確認(rèn)。

第三：負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。這是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征。

1.借款：短期借款、長(zhǎng)期借款

2.應(yīng)付：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)收賬款、應(yīng)付債

券

（三）所有者權(quán)益類(lèi)：

所有者權(quán)益又稱(chēng)為股東權(quán)益，所有者權(quán)益表明企業(yè)歸誰(shuí)所有。在企業(yè)清算時(shí),

資產(chǎn)要先清償債務(wù)，有剩余才會(huì)分配給投資者。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩

余索取權(quán)，是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分，即企業(yè)全部資產(chǎn)

減去全部負(fù)債后的余額。

所有者權(quán)益具有以下特征:第一，除非發(fā)生減資、清算或者分派現(xiàn)金股利，企

業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；

第二，企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才可還給所有者；第

三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤(rùn)分配。

實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配

（四）成本類(lèi)：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用

（五）損益類(lèi)

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益里加的、與所有者投入

資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。

收入具有以下特征：（1）收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的。（2）收入是與所有者

投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入。（3）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。(4)

收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入。

費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利

潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（與收入定義結(jié)合起來(lái)學(xué)習(xí)）

費(fèi)用具有以下特征:（1）費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的。企業(yè)在非日?；顒?dòng)中所

發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入損失。（2）費(fèi)用是與向所有者分

配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出（3）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

益：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入

損：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)外支出、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)

用、營(yíng)業(yè)稅金及附加、所得稅費(fèi)用

補(bǔ)充講解復(fù)習(xí)“會(huì)計(jì)要素的計(jì)量”：

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括：

歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值

（一）歷史成本（基本計(jì)量屬性）（過(guò)去發(fā)生的金額）在歷史成本計(jì)量下：

資產(chǎn)按照其購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付

出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。

負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義

務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物

的金額計(jì)量。

（二）重置成本（常用于盤(pán)盈資產(chǎn)）（現(xiàn)在重新取得需支付的金額）

重置成本，又稱(chēng)現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需

支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。

重置成本是現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)的成本，它強(qiáng)調(diào)站在企業(yè)主體角度，在實(shí)務(wù)中，重置成本多

應(yīng)用于盤(pán)盈固定資產(chǎn)的計(jì)量等。

（三）可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)

計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。

可變現(xiàn)凈值=估計(jì)的（正常銷(xiāo)售售價(jià)一至完工的成本一銷(xiāo)售費(fèi)用一相關(guān)稅費(fèi)）

（四）現(xiàn)值（常用于非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額、攤余成本計(jì)量）（將來(lái)可以流入的差

額）現(xiàn)值，是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮資金時(shí)間

價(jià)值的一種計(jì)量屬性。

（五）公允價(jià)值（常用于金融資產(chǎn)）（大家公認(rèn)的公平金額）

公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)

清償?shù)慕痤~。

企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本；當(dāng)采用重置成本、可變

現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量時(shí)一，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠地

計(jì)量。

2.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。（5個(gè)）

3.總賬與明細(xì)科目的區(qū)別與聯(lián)系（總賬統(tǒng)馭控制、明細(xì)賬補(bǔ)充說(shuō)明）

4.科目設(shè)置的原則。（3個(gè)）

（1）.合法性原則。

（2）.相關(guān)性原則，即有用性原則，便于會(huì)計(jì)信息的使用者利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有

關(guān)決策。

（3）.實(shí)用性原則。單位在不違背國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的前提下，可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)特

點(diǎn)和實(shí)際情況，增加、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。

第三章會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬

1.會(huì)計(jì)等式；六大會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系；

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入一費(fèi)用

靜態(tài)信息動(dòng)態(tài)信息

動(dòng)，靜態(tài)結(jié)合的會(huì)計(jì)等式

2.復(fù)式記賬法概念要點(diǎn)，及借貸記賬法下的記賬規(guī)則；

復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ),對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在

兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記

賬方法。

我國(guó)已普遍采用借貸記賬法。世界上普通采用的復(fù)式記工方法是借貸記賬法。

借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分別作為科目的左方和右方。至于

“借”表示增加還是“貸”表示增加，則由會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，即會(huì)計(jì)科目

的性質(zhì)決定的。

借方貸方

資產(chǎn)的噌加資產(chǎn)的減少

成本、費(fèi)用的噌加成本、費(fèi)用的轉(zhuǎn)出

負(fù)債的減少負(fù)債的噌加

所有者權(quán)益的減少所有者權(quán)益的增加

收入的轉(zhuǎn)出收入的噌加

借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。

3.會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，會(huì)計(jì)分錄的編制步驟

余額試算

平衡

算平衡

4.借貸記賬法的試算平衡法(發(fā)生額試算平衡、余額試算平衡)；

在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

(1)必須保證所有賬戶(hù)的余額均已記入試算平衡表。

(2)如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶(hù)記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找。

(3)即便試算平衡表是平衡的，并不能說(shuō)明賬戶(hù)記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并

不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。

例如：漏記、重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借貸方向記反，或用錯(cuò)賬戶(hù)名稱(chēng)，試算依然是

平衡的。

5.平行登記要點(diǎn)；

總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)平行登記要求做到：

某一總分類(lèi)賬戶(hù)本期發(fā)生額=所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)本期發(fā)生額合計(jì)

某一總分類(lèi)賬戶(hù)期末余額=所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)期末余額合計(jì)

【例題?單選題】“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)總分類(lèi)賬戶(hù)與其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的

情況如下表所示，則下列答案正確的是（）0

期初余額本期發(fā)生額期末余額

會(huì)計(jì)科目

借方貸方借方貸方借方貸方

原材料10000(1)(3)20000

甲材料6000900090006000

乙材料40001000014000

應(yīng)付賬款8000220002500011000

M公司50001000014000(4)

N公司3000(2)11000

A.(1)等于10000

B.(2)等于12000

C.(3)等于0

D.（4）等于15000

『正確答案』B

第四章會(huì)計(jì)憑證

考點(diǎn)1：合法地取得、正確地填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)核算的基本方法之一,

也是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)。

考點(diǎn)2：在會(huì)計(jì)核算中具有以下重要作用：

（1）記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)；（2）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制；（3）監(jiān)

督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。

考點(diǎn)3：會(huì)計(jì)憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。

原始憑證又稱(chēng)單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的書(shū)面證明。原始記賬憑證是會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要

依據(jù)。

記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類(lèi)，

并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的書(shū)面證明。

記賬憑證將原始憑證中的一般數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)語(yǔ)言。是介于原始憑證與賬簿之間

的中間環(huán)節(jié)，是登記明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)和總分類(lèi)賬戶(hù)的依據(jù)。

考點(diǎn)4：原始憑證按照來(lái)源不同，分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證

(1)外來(lái)原始憑證，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得

的原始憑證。如，增值稅專(zhuān)用發(fā)票、收款收據(jù)、火車(chē)票、飛機(jī)票、住宿發(fā)票、電信部

門(mén)開(kāi)的電話(huà)賬單。外來(lái)原始憑證都是一次憑證。

(2)自制原始憑證，是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門(mén)和人員，在執(zhí)行或完成某

項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如，借款單、薪酬發(fā)放明細(xì)

表。

考點(diǎn)5：自制原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，分為一次憑證，累計(jì)憑證和匯總

憑證。

(1)一次憑證。一次憑證指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。一

次憑證是一次有效的憑證。如收據(jù)、領(lǐng)料單、收料單、發(fā)貨單、借款單、銀行結(jié)算證

等。一次憑證是一次有效憑證，其填制手續(xù)是一次完成的。

(2)累計(jì)憑證。累計(jì)憑證指在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)記錄發(fā)生的同類(lèi)型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的自制

原始憑證。這類(lèi)憑證的填制手續(xù)不是一次完成的，而是隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而多次進(jìn)

行的。如，限額領(lǐng)料單。

(3)匯總憑證。匯總憑證亦稱(chēng)原始憑證匯總表，指根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)，若干相同的

原始憑證匯總編制成的原始憑證。如收料憑證匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)

單、發(fā)料憑證匯總表。

考點(diǎn)6：原始憑證按照格式不同分為通用憑證和專(zhuān)用憑證

(1)通用憑證。通用憑證指由有關(guān)部門(mén)統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一

格式和使用方法的原始憑證。如稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一制定的增值稅發(fā)票，由中國(guó)人民銀行統(tǒng)

一制定的支票、商業(yè)匯票等結(jié)算憑證等。

(2)專(zhuān)用憑證。專(zhuān)用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。

這種憑證一般在憑證名稱(chēng)之前寫(xiě)上企業(yè)單位名稱(chēng)，如：領(lǐng)料單，差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單、固定

資產(chǎn)折舊計(jì)算表、工資費(fèi)用分配表等。

考點(diǎn)7：原始憑證的基本內(nèi)容

(1)原始憑證名稱(chēng)；

(2)填制原始憑證的日期；

(3)接受原始憑證的單位名稱(chēng)；

(4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容(含數(shù)量、單價(jià)、金額等)；

(5)填制單位簽章；

(6)有關(guān)人員簽章；

(7)填制單位名稱(chēng)或者填制人姓名、憑證附件。

原始憑證除了應(yīng)當(dāng)具備上述內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

1.從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；對(duì)外開(kāi)出的原始憑證，

必須加蓋本單位公章。從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。這

里所說(shuō)的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質(zhì)的印鑒,

包括業(yè)務(wù)公章、財(cái)務(wù)專(zhuān)用章、發(fā)票專(zhuān)用章、結(jié)算專(zhuān)用章等。

2.自制的原始憑證，必須有經(jīng)辦單位的領(lǐng)導(dǎo)人或者由單位領(lǐng)導(dǎo)人指定的人員簽名

或者蓋章。

3.購(gòu)買(mǎi)實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。這樣要求，目的是為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,

保證賬物相符，防止盲目采購(gòu)，避免物資短缺和流失。必須由購(gòu)買(mǎi)人以外的第三者查

證核實(shí)后，會(huì)計(jì)人員才據(jù)以入賬。

4.支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款

項(xiàng)的有關(guān)憑證如銀行匯款憑證等代替。其目的是為了防止舞弊行為的發(fā)生。

5.發(fā)生銷(xiāo)貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款時(shí)，必須

取得對(duì)方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。在實(shí)際工作中,

有些單位發(fā)生銷(xiāo)售退回，收到的退貨沒(méi)有驗(yàn)收證明，造成退貨流失。

6.職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。

7.上級(jí)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)

文件需要單獨(dú)歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明文件的批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱(chēng)、日期和文號(hào)，以便確

認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批情況和查閱。

考點(diǎn)8：原始憑證的填制要求

(1)記錄要真實(shí)。

(2)內(nèi)容要完整。憑證填寫(xiě)的手續(xù)必須完備，符合內(nèi)部牽制的原則，各有關(guān)經(jīng)

辦單位、部門(mén)和人員要認(rèn)真審核并簽章，對(duì)憑證的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

(3)手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人

員簽名蓋章；對(duì)外開(kāi)出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必

須蓋有填制單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。

(4)書(shū)寫(xiě)要清楚、規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫(xiě)，文字要簡(jiǎn)要，字跡要清楚，易

于辨認(rèn)，不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化漢字。大小寫(xiě)金額必須相符且填寫(xiě)規(guī)范，小

寫(xiě)金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書(shū)寫(xiě)，不得寫(xiě)連筆字。在金額前要填寫(xiě)人民幣符號(hào)“￥”，

人民幣符號(hào)“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫(xiě)到角、分，無(wú)

角、分的，寫(xiě)“00”或符號(hào)“一”；有角無(wú)分的，分位寫(xiě)“0”，不得用符號(hào)“一”。

大寫(xiě)金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫(xiě)“人民幣”三個(gè)字，“人民幣”字樣和

大寫(xiě)金額之間不得留有空白。大寫(xiě)金額到元或角為止的，后面要寫(xiě)“整”或“正”字;

有分的，不寫(xiě)“整”或“正”字。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)中大寫(xiě)金額到角為止的，后面要寫(xiě)“整”或“正”字；有分的，不寫(xiě)

“整”或“正”字。財(cái)經(jīng)法規(guī)中大寫(xiě)金額到角為止的，可寫(xiě)或可不寫(xiě)“整”或“正”

字；

(5)編號(hào)要連續(xù)。

(6)不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或更正，

更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得

在原始憑證上更正。

(7)填制要及時(shí)。

考點(diǎn)9：憑證填制的具體方法。

考點(diǎn)10：原始憑證的審核

（-）審核原始憑證的真實(shí)性f日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)據(jù)是否真實(shí)

對(duì)通用原始憑證，還應(yīng)審核憑證本身的真實(shí)性，以防假冒。

（二）審核原始憑證的合法性

（三）審核原始憑證的合理性f是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要、有關(guān)的計(jì)劃和

預(yù)算等。

（四）審核原始憑證的完整性

基本要素、日期是否完整，有關(guān)人員簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否正確等。

（五）審核原始憑證的正確性f金額的計(jì)算及填寫(xiě)

憑證中有書(shū)寫(xiě)錯(cuò)誤的，應(yīng)采用正確的方法更正，不能采用涂改、刮擦、挖補(bǔ)等不

正確方法。

（六）審核原始憑證的及時(shí)性

原始憑證的審核是一項(xiàng)十分十要、嚴(yán)肅的工作，應(yīng)根據(jù)不同情況處理：

（1）對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬；

（2）對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫(xiě)有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給

有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開(kāi)后，再辦理正式會(huì)計(jì)

手續(xù)；

（3）對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向

單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。

考點(diǎn)11：記賬憑證按其使用范圍不同，可以將其分為專(zhuān)用記賬憑證和通用記賬憑

證兩種。

記賬憑證的種類(lèi)

f收款憑證

（內(nèi)容1付款憑證

轉(zhuǎn)賬憑證

賬I

任

證）

分

類(lèi)r復(fù)式記賬憑證（優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)）

I填列方式-

I單式記賬憑證（優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)）

考點(diǎn)12：專(zhuān)用記賬憑證是按其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金和銀行存款的收付有

關(guān)，將其分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

收款憑證，是用來(lái)記錄貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無(wú)誤

的原始憑證收款后填制的。在收款憑證左上方所填列的借方科目，應(yīng)是“庫(kù)存現(xiàn)金”

或“銀行存款”科目。

付款憑證，是用來(lái)記錄貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無(wú)誤

的原始憑證付款后填制的。

在借貸記賬法下，付款憑證的設(shè)證科目貸方科目，在付款憑證左上方所填列的貸

方科目，就是“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。

轉(zhuǎn)賬憑證是用以記錄與貨幣資金收付無(wú)關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證，它是由會(huì)計(jì)人員根

據(jù)審核無(wú)誤的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證填制的。

按填列方式可分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證：復(fù)式憑證又叫多科目憑證，在

實(shí)際工作中大多數(shù)單位都使用復(fù)式憑證；單式憑證又叫單科目記賬憑證，是指每一張

記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。單式記賬

憑證便于匯總計(jì)算每一個(gè)會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額，便于分工記賬。

考點(diǎn)13：通用記賬憑證，是用以記錄各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。

采用通用記賬憑證的經(jīng)濟(jì)單位，涉及到貨幣資金收、付業(yè)務(wù)的記賬憑證是由出納

員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證收、付款后填制的，涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證，是由有關(guān)

會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制的。

考點(diǎn)14：為減少總賬的記賬工作量，企業(yè)可根據(jù)收款憑證、付款憑證及轉(zhuǎn)賬憑證

定期匯總，編制匯總記賬憑證或科目匯總表，并以匯總記賬憑證或科目匯總表為依據(jù)

登記總分類(lèi)賬。

考點(diǎn)15：記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容：

(1)記賬憑證的名稱(chēng)；

(2)填制記賬憑證的日期；

(3)記賬憑證的編號(hào)；

(4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要；

(5)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向；(原始憑證無(wú))

(6)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額；

(7)記賬標(biāo)記；(原始憑證無(wú))

(8)所附原始憑證張數(shù)(大寫(xiě))；

(9)會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、制單等有關(guān)人員簽章，收款憑證和付款憑證還應(yīng)由

出納人員簽名或蓋章。

考點(diǎn)16：記賬憑證的基本要求

(1)記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。

(2)記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)?！胺?jǐn)?shù)編號(hào)法”

(3)記賬憑證的書(shū)寫(xiě)應(yīng)清楚、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。

(4)記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類(lèi)原始憑證匯總編

制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類(lèi)別的原始憑證匯總填制

在一張記賬憑證上。

(5)除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有

原始憑證。如一張?jiān)紤{證需填制兩張記賬憑證，應(yīng)在未附原始憑證的記賬憑證上注

明其原始憑證在哪張記賬憑證下，以便查閱。

①填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。

②已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫(xiě)錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫(xiě)一張與原內(nèi)

容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷(xiāo)某月某日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重

新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。

③如果會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差

額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。

④發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。對(duì)于

更正錯(cuò)賬的記賬憑證，可以不附原始憑證，但需在摘要欄注明“注銷(xiāo)某月某日某號(hào)憑

證”；重編正確憑證時(shí)，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”。

(7)記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)

字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線(xiàn)注銷(xiāo)。

考點(diǎn)17：對(duì)于涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑

證，不編收款憑證。

考點(diǎn)18：記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括：

1.內(nèi)容是否真實(shí)；審核記賬憑證是否有原始憑證為依據(jù)，所附原始憑證的內(nèi)容與

記賬憑證的內(nèi)容是否一致，記賬憑證匯總表的內(nèi)容與其所依據(jù)的記賬憑證的內(nèi)容是否

一致等。

2.項(xiàng)目是否齊全；3.科目是否正確；4.金額是否正確；5.書(shū)寫(xiě)是否正確。

在審核過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，應(yīng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定辦法及時(shí)處理和更正。

只有經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的記賬憑證，才能據(jù)以登記賬簿。

考點(diǎn)19：出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”

的戳記，以避免重收重付。

考點(diǎn)20：會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指從會(huì)計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過(guò)程中，

在單位內(nèi)部有關(guān)部門(mén)和人員之間的傳送程序。

考點(diǎn)21：會(huì)計(jì)憑證的傳遞要能夠滿(mǎn)足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效,

同時(shí)盡量節(jié)約傳遞時(shí)間，減少傳遞的工作量。會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)組織特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)

容和管理要求不同，會(huì)計(jì)憑證的傳遞也有所不同。

科學(xué)的傳遞程序，應(yīng)當(dāng)注意考慮以下問(wèn)題：

考點(diǎn)22：從外單位取得的原始憑證遺失時(shí)，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，

并注明原始憑證的號(hào)碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員

和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。若確實(shí)無(wú)法取得證明的,如車(chē)票丟失，則

應(yīng)由當(dāng)事人寫(xiě)明詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人

批準(zhǔn)后，代作原始憑證。

考點(diǎn)23：原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實(shí)需要使用時(shí)一，經(jīng)本單位

領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供原始憑證復(fù)制件，應(yīng)在專(zhuān)設(shè)的登記簿上登記，并

由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。

原始憑證需要外借時(shí)，需山單位領(lǐng)導(dǎo)（會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)主管人員）批準(zhǔn)方

可，而會(huì)計(jì)檔案需要外借時(shí)，需由單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)方可。

考點(diǎn)24：每年裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證，在年度終了時(shí)可暫由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年,

期滿(mǎn)后應(yīng)當(dāng)移交交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)

部指定專(zhuān)人保管。出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。

①會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊(cè)，防止散失。

②會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位名稱(chēng)、憑證種類(lèi)、憑證張數(shù)、起止號(hào)數(shù)、年度、月份、

會(huì)計(jì)主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)。

③會(huì)計(jì)憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。

④原始憑證較多時(shí):可單獨(dú)裝訂。

⑤每年裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證，在年度終了時(shí)可暫由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿(mǎn)后

應(yīng)移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管。出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。

第五章會(huì)計(jì)賬簿

J序時(shí)賬簿

j用途總?cè)?lèi)WW7)

I丫^查賬簿1

/兩欄式

|分分賬頁(yè)格心三欄式

|類(lèi)多欄式〕

'\數(shù)量金額式

/訂本賬

?外形特征活頁(yè)賬?

、淳賬」

按用途分類(lèi)：

①序時(shí)賬?。喊磿r(shí)間先后順序。有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，由出納登記。

②分類(lèi)賬?。喊磿?huì)計(jì)科目來(lái)設(shè)置。有總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬，會(huì)計(jì)登記。

③備查賬?。簩?duì)賬務(wù)記賬內(nèi)容補(bǔ)充。

1.各種賬簿的分類(lèi)及適用范圍；

(1)按賬頁(yè)格式分類(lèi)

兩欄式：普通日記賬

三欄式：各種日記賬、總分類(lèi)賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬

多欄式：收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)和利潤(rùn)分配明細(xì)賬

數(shù)量金額式：原材料、庫(kù)存商品、產(chǎn)成品等存貨明細(xì)賬

(2)按外形特征分類(lèi)

訂本賬：總分類(lèi)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬

活頁(yè)賬：各種明細(xì)分類(lèi)賬

卡片賬：固定資產(chǎn)明細(xì)賬

2.會(huì)計(jì)賬簿與賬戶(hù)

會(huì)計(jì)賬戶(hù)四個(gè)金額要素；會(huì)計(jì)賬簿與賬戶(hù)的關(guān)系：

3.會(huì)計(jì)賬簿的記賬規(guī)則，尤其是哪些情況可以用紅色墨水記賬；

①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷(xiāo)錯(cuò)誤記錄；

②在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)；

③在三欄式賬戶(hù)的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；

④根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)分錄。

4.日記賬、明細(xì)賬、總賬的登記方法；

5.對(duì)賬的要點(diǎn)。包括賬賬核對(duì)工賬證、賬實(shí)核對(duì)中的具體核對(duì)；(銀行存款、債權(quán)債

務(wù)的賬實(shí)核對(duì)是與誰(shuí)進(jìn)行核對(duì)。)

①賬證核對(duì)：會(huì)計(jì)賬薄記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額

是否一致，記賬方向是否相符。

②賬賬核對(duì)：總分類(lèi)賬薄有關(guān)賬戶(hù)的余額核對(duì)天總分類(lèi)賬薄與所各明細(xì)分類(lèi)賬薄核

對(duì)；總分類(lèi)賬薄與序時(shí)賬薄核對(duì)；明細(xì)分類(lèi)賬薄之間的核對(duì)。

(1)現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額是否相符；

(2)銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符；

(3)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符；

(4)有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄是否相符等。

6.錯(cuò)賬更正方法(并注意適用范圍)；

(1)記賬憑證沒(méi)錯(cuò)，只是過(guò)錯(cuò)賬——?jiǎng)澗€(xiàn)更正法

(2)記賬憑證錯(cuò)誤導(dǎo)致賬簿錯(cuò)誤(基本同記賬憑證更正，只是多了登賬的步驟)

科目、方向等文字錯(cuò)或只是借貸方金額同時(shí)多記——紅字更正法；只是借貸方金

額同時(shí)少記——補(bǔ)充登記法；

7.結(jié)賬的程序與方法

雙紅線(xiàn)

8.會(huì)計(jì)賬簿的更換。通?？傎~、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。但有些財(cái)產(chǎn)

物資明細(xì)賬和債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬，由于材料等財(cái)產(chǎn)物資的品種、規(guī)格繁多，債權(quán)債務(wù)

單位也較多，如果更換新賬工作量較大，因此可以跨年度使用，不必每年更換一次。

卡片式賬簿，如固定資產(chǎn)卡片，以及各種備查賬簿，也都可以連續(xù)使用。

9.會(huì)計(jì)賬簿的保管。會(huì)計(jì)賬簿暫由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)保管1年，期滿(mǎn)之后，由財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)編造清冊(cè)移交本單位的檔案部門(mén)保管。（企業(yè)未設(shè)置檔案部門(mén)的，由指定專(zhuān)

人負(fù)責(zé)保管，出納除外）

第六章賬務(wù)處理程序

1.三種財(cái)務(wù)處理程序的主要不同之處在于：登記總分類(lèi)賬的依據(jù)和程序不同，與此

相適應(yīng)，總分類(lèi)賬的格式也不同；其他程序基本相同，包括：編匯總原始憑證、記賬

憑證，登日記賬、明細(xì)賬，賬賬核對(duì)，編報(bào)表。

2.從4方面對(duì)比記憶3種賬務(wù)處理程序

賬務(wù)處理程序?qū)Ρ缺?/p>

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程科目匯總表賬務(wù)處

記賬憑證賬務(wù)處理程序

內(nèi)容

序理程序

簡(jiǎn)單明了，總分類(lèi)賬可以減輕了登記總分類(lèi)賬的工可以簡(jiǎn)化總分類(lèi)賬

1.優(yōu)點(diǎn)較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作量，便于了解賬戶(hù)之間的登記工作，并可

的發(fā)生情況的對(duì)應(yīng)關(guān)系做到試算平衡

不利于日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬不能反映賬戶(hù)對(duì)應(yīng)

登記總分類(lèi)賬的工作量

2.缺點(diǎn)憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)關(guān)系，不便于查對(duì)

較大

賬憑證的工作量較大賬目

規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多、規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

3.適用范圍少、需要編制的會(huì)計(jì)憑證專(zhuān)用記賬憑證較多的會(huì)計(jì)較多、記賬憑證較

不是很多的單位主體多的單位

4.登總賬的依據(jù)記賬憑證逐筆登據(jù)匯總記賬憑證登據(jù)科目匯總表登

據(jù)

第七章財(cái)產(chǎn)清查

1.掌握財(cái)產(chǎn)清查的分類(lèi)（★基本判斷）；

按財(cái)產(chǎn)清查的范圍分為全面清查和局部清查

按照財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間分為定期清查和不定期清查

定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。定期清查一般在年末、半年末、

季末或月末結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。

不定期清查，其清杳的范圍一般是局部清查。如更換財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金的保管責(zé)任人

對(duì)其保管的財(cái)產(chǎn)物資所進(jìn)行的清查；發(fā)生非常災(zāi)害和意外損失時(shí)對(duì)受災(zāi)損失的財(cái)產(chǎn)

所進(jìn)行的清查等。

2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表；

3.其他要點(diǎn)：

（1）在財(cái)產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表中，清查人員、經(jīng)管人員均需簽名蓋章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（2）對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查所編制的表格中

能作為原始憑證調(diào)賬的有：XX報(bào)告表（如庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表），賬存實(shí)存對(duì)比

表，盈虧明細(xì)表等；

不能作為原始憑證調(diào)賬的有：盤(pán)存單，銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

4.理解“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目借貸方核算內(nèi)容；

借方貸方

待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈數(shù)

待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧

根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見(jiàn)結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)就

根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見(jiàn)結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)

虧數(shù)（盤(pán)虧轉(zhuǎn)銷(xiāo)）

盈數(shù)（盤(pán)盈轉(zhuǎn)銷(xiāo)）

5.掌握庫(kù)存現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、存貨盤(pán)虧、盤(pán)盈的處理。

（1）庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)盈、盤(pán)虧的賬務(wù)處理

盤(pán)盈批準(zhǔn)前:

借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

查明原因后做處理

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款

營(yíng)業(yè)外收入

盤(pán)虧批準(zhǔn)前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

批準(zhǔn)后：

借：其他應(yīng)收款

管理費(fèi)用

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

（2）存貨、固定資產(chǎn)清查的處理及原則

批準(zhǔn)前批準(zhǔn)后

項(xiàng)目

①盤(pán)盈：①盤(pán)盈：

借：原材料等科目借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用

②盤(pán)虧：

存貨借：管理費(fèi)用（管理不善）

②盤(pán)虧：

營(yíng)業(yè)外支出（非常原因）

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

其他應(yīng)收款（應(yīng)收責(zé)任人、保

貸：原材料等科目

險(xiǎn)公司賠款）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

①盤(pán)盈：盤(pán)盈的固定資產(chǎn)作為前期差

①盤(pán)盈：

錯(cuò)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核

借：固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)算，不用區(qū)分批準(zhǔn)前批準(zhǔn)后，在盤(pán)盈

貸：以前年度損益調(diào)整

時(shí)做一筆分錄。

②盤(pán)虧：②盤(pán)虧：（盤(pán)虧凈損失的處理）

先將盤(pán)虧的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入借：營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤(pán)虧

“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目中。貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

需要說(shuō)明的是：企業(yè)日常工作中發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)損溢，通常必須在年報(bào)編制前處

理完畢。

【例題1?單選題】

如果在清查銀行存款時(shí)發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制()進(jìn)行調(diào)整。

A.記賬憑證B.盤(pán)存單C.實(shí)存賬存對(duì)比表D.銀行存款余額調(diào)節(jié)表

『正確答案』D

【例題2?判斷題】

企業(yè)在日常工作中發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)損溢，通常必須在年報(bào)編制前處理完畢。

(V)

四、關(guān)于財(cái)產(chǎn)清查的方法：

1、庫(kù)存現(xiàn)金的清查：

(1)經(jīng)常性的現(xiàn)金清查即由出納人員每日清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬

的賬面余額核對(duì)。

(2)定期或不定期清查

即由清查小組對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期清查。清查時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)，

庫(kù)存現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤(pán)點(diǎn)，清查人員從旁監(jiān)督。同時(shí)，清查人員還應(yīng)認(rèn)真審核庫(kù)

存現(xiàn)金收付憑證和有關(guān)賬簿，檢查財(cái)務(wù)處理是否合理合法，賬簿記錄有無(wú)錯(cuò)誤，以確

定賬存與實(shí)存是否相符，等等。

2、銀行存款的清查：銀行存款清查是通過(guò)與開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，來(lái)查明

銀行存款的實(shí)有數(shù)額。銀行存款日記賬與開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單不一致的原因有兩個(gè)

方面：一是雙方或一方記賬有錯(cuò)誤；二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。

清查前先檢查本單位銀行存款日記賬的正確性和完整性。清查時(shí)，要將企業(yè)的銀

行存款口記賬與銀行定期送來(lái)的對(duì)賬單進(jìn)行逐筆核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符。如果在

核對(duì)中發(fā)現(xiàn)屬于企業(yè)方面的記賬差錯(cuò)，經(jīng)確定后企業(yè)應(yīng)立即更正；屬于銀行方面的記

賬差錯(cuò)，則應(yīng)通知銀行更正。即使雙方均無(wú)記賬錯(cuò)誤，企業(yè)的銀行存款日記賬余額與

銀行對(duì)賬單余額也往往不一致，這種不一致一般是由于未達(dá)賬項(xiàng)造成的。

對(duì)于銀行存款的清查，結(jié)合上述舉例指出如下幾點(diǎn)：

(1)經(jīng)過(guò)銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整后的左右兩方存款余額已經(jīng)消除了未達(dá)賬項(xiàng)的

影響。經(jīng)該表調(diào)節(jié)后，若雙方賬目沒(méi)有錯(cuò)，他們應(yīng)該相符，且其金額表示企業(yè)可動(dòng)用

的銀行存款實(shí)有數(shù)；若不符，則表示本單位及開(kāi)戶(hù)銀行的一方或雙方存在記賬錯(cuò)誤，

應(yīng)進(jìn)一步查明原因，采用正確的方法進(jìn)行更正。

(2)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，核對(duì)銀行存款

賬目有無(wú)錯(cuò)誤。該表本身并非原始憑證，不能根據(jù)該表在銀行存款日記賬上登記，而

要等到銀行轉(zhuǎn)來(lái)有關(guān)原始憑證后再按記賬程序登記入賬。

(3)在清查過(guò)程中，若發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)期存在的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)查明原因及時(shí)處理。

3、實(shí)物清查的方法：

實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量?jī)x器確定其實(shí)存數(shù)的一種方

法。適用范圍：大多數(shù)財(cái)產(chǎn)物資的清查。

技術(shù)推算法

適用于煤炭、砂石等大宗物資的清查。

對(duì)于盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)如實(shí)登記盤(pán)存單、并由盤(pán)點(diǎn)人和實(shí)物保管人簽字或蓋章。盤(pán)存單

是記錄盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的書(shū)面證明，也是反映財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的原始憑證。

對(duì)實(shí)物清查時(shí)，不僅要對(duì)數(shù)量進(jìn)行清查，還要對(duì)質(zhì)量進(jìn)行鑒定。

流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)盈可沖減管理費(fèi)用；固定資產(chǎn)盤(pán)盈可計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

需要說(shuō)明的是，企業(yè)在日常工作中發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)損溢,通常必須在年報(bào)編制時(shí)處

理完畢。

第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

1.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成；（三表一注）資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有

者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表和附注。中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利

潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者通常包括：投資者、債權(quán)人、政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)、企業(yè)管理人員、

職工和社會(huì)公眾等。不同的報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供信息的要求各有側(cè)重。

由于國(guó)家機(jī)關(guān)事業(yè)單位與企業(yè)的性質(zhì)不同，其財(cái)務(wù)報(bào)告的外部使用者各不一樣，對(duì)財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求存在較大的差異，因此，機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容不

僅相同。

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度和中期財(cái)務(wù)報(bào)告。中期財(cái)務(wù)報(bào)告是指以中期為基礎(chǔ)編制

的財(cái)務(wù)報(bào)告，中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。半年度、季度、月度財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、年初至本中期未的財(cái)務(wù)報(bào)告，統(tǒng)稱(chēng)為中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流

量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及附注。中期財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、

現(xiàn)金流量表和附注。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求（4個(gè)）；真實(shí)可靠；全面完整；編報(bào)及時(shí)；便于理解。

3.資產(chǎn)負(fù)債表的意義、格式；

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、年末等）財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)

表。它是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式。

資產(chǎn)負(fù)債表格式：賬戶(hù)式、報(bào)告式。我國(guó)采用賬戶(hù)式。

賬戶(hù)式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列；右

方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按求償權(quán)先后順序排列。

4.簡(jiǎn)易資產(chǎn)負(fù)債表的編制；

【例題】中海公司2011年4月的余額試算平衡表如下：

余額試算平衡表

2011年4月30日

期末余額

會(huì)計(jì)科目

借方貸方

庫(kù)存現(xiàn)金740

銀行存款168300

應(yīng)收賬款85460

壞賬準(zhǔn)備6500

原材料66500

庫(kù)存商品101200

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1200

固定資產(chǎn)468900

累計(jì)折舊3350

固定資產(chǎn)清理5600

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用14500

應(yīng)付賬款93000

預(yù)收賬款10000

長(zhǎng)期借款250000

實(shí)收資本500000

盈余公積4500

利潤(rùn)分配19300

本年利潤(rùn)12150

合計(jì)905600905600

補(bǔ)充資料：（1）應(yīng)收賬款有關(guān)明細(xì)賬期末余額情況為：

應(yīng)收賬款一長(zhǎng)城公司借方余額98000

應(yīng)收賬款一海天公司貸方余額12540

（2）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中含將于一年內(nèi)攤銷(xiāo)的金額8000元。

（3）應(yīng)付賬款有關(guān)明細(xì)賬期末余額情況為：

應(yīng)付賬款一白云公司借方余額5000

應(yīng)付賬款一文創(chuàng)公司貸方余額98000

（4）預(yù)收賬款有關(guān)明細(xì)賬期末余額情況為：

預(yù)收賬款一方元公司借方余額2000

預(yù)收賬款一華裕公司貸方余額12000

（5）長(zhǎng)期借款期末余額中將于一年內(nèi)到期歸還的長(zhǎng)期借款數(shù)為100000元。

要求：請(qǐng)代中海公司完成下列資產(chǎn)負(fù)債表的編制。

『正確答案』

資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）

2011年4月30日

制表單位：中海公司單位：元

期初期初

資產(chǎn)期末數(shù)負(fù)債所有者權(quán)益期末數(shù)

數(shù)數(shù)

流動(dòng)資產(chǎn)：（略）流動(dòng)負(fù)債：（略）

(1)169

貨幣資金應(yīng)付賬款(7)98000

040

(2)93500

應(yīng)收賬款預(yù)收款項(xiàng)(8)24540

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)

預(yù)付款項(xiàng)(3)5000(9)100000

負(fù)債

存貨(4)166流動(dòng)負(fù)債合計(jì)222540

500

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)

8000非流動(dòng)負(fù)債：

資產(chǎn)

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)442040長(zhǎng)期借款150000

非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)150000

(5)465

固定資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)372540

550

固定資產(chǎn)清理-5600所有者權(quán)益

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(6)6500實(shí)收資本500000

非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)466450盈余公積4500

未分配利潤(rùn)(10)31450

所有者權(quán)益合計(jì)535950

負(fù)債及所有者權(quán)益總

資產(chǎn)合計(jì)908490908490

計(jì)

5.利潤(rùn)表的意義、格式；

利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。它是以“收入一費(fèi)用=利潤(rùn)”

會(huì)計(jì)等式為依據(jù)，反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果構(gòu)成的會(huì)計(jì)報(bào)表。

利潤(rùn)表的格式主要有多步式利潤(rùn)表和單步式利潤(rùn)表兩種。

我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)表采用多步式。

6.利潤(rùn)表的編制。

第一步：以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)

用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益和投資收益，計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

第二步：以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算出利潤(rùn)總

額。

第三步：以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤(rùn)（或虧損）。

【例】華天公司所得稅稅率為25%o該公司2008年1月至H月各損益類(lèi)賬戶(hù)的累計(jì)發(fā)

生額和12月底轉(zhuǎn)賬前各損益類(lèi)賬戶(hù)的發(fā)生額如下：

12月份發(fā)生數(shù)1月至11月累計(jì)發(fā)生

賬戶(hù)名稱(chēng)數(shù)

借方貸方借方貸方

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入68000780000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本41300440000

銷(xiāo)售費(fèi)用300010000

營(yíng)業(yè)稅金及附加10008000

其他業(yè)務(wù)成本18006900

營(yíng)業(yè)外支出16007000

財(cái)務(wù)費(fèi)用100011000

管理費(fèi)用123000

其