公司間固定資產(chǎn)業(yè)務的抵消一、內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務得特點固定資產(chǎn)內(nèi)部交易得損益反映在銷售企業(yè)得賬上,但在其向外出售或被購入企業(yè)使用到報廢之前,從企業(yè)集團來看,卻出現(xiàn)了未實現(xiàn)損益、這種未實現(xiàn)損益,在母公司賬上和合并財務報表中需要加以調(diào)整或抵消、由于固定資產(chǎn)可供長期使用,抵消未實現(xiàn)損益對母公司和合并財務報表影響要比存貨復雜。購入企業(yè)持有從內(nèi)部購入得固定資產(chǎn),會通過折舊過程影響每一年得合并報表。與存貨業(yè)務一樣,固定資產(chǎn)內(nèi)部交易得方向也決定未實現(xiàn)損益對母公司財務報表和合并財務報表得影響。順銷得未實現(xiàn)損益已包含在母公司得凈利潤中,應予以全部抵消與母公司持股比例無關。逆銷與順銷不同,逆銷產(chǎn)生得未實現(xiàn)損益已包含在子公司得凈利潤中,既然母公司只按其持有子公司股份得比例確認投資收益,那么抵消母公司長期股權投資賬戶得只能就是屬于母公司部分得未實現(xiàn)損益。因此未實現(xiàn)損益還需要按比例在多數(shù)股權和少數(shù)股權之間進行分攤。企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易除了順銷與逆銷以外,還有:銷貨企業(yè)作為商品銷售,購入企業(yè)作為固定資產(chǎn)銷貨企業(yè)作為固定資產(chǎn)銷售,購入企業(yè)作為固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)需要計提折舊(不討論不需要計提折舊得情況)購入企業(yè)作為固定資產(chǎn)提前報廢購入企業(yè)作為固定資產(chǎn)到期報廢購入企業(yè)作為固定資產(chǎn)超期使用購入企業(yè)作為固定資產(chǎn)超期使用后報廢以成本價銷售以高于成本價銷售以低于成本價銷售二、固定資產(chǎn)業(yè)務順銷得抵消1、銷售企業(yè)作為商品銷售購入企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用并分期計提折舊假設母公司以商品50萬元作價銷售給其子公司作為固定資產(chǎn),其成本為40萬元,子公司作為固定資產(chǎn)將在未來5年內(nèi)使用,分期計提折舊。第一年這相當于全購全未銷,母公司應按未實現(xiàn)得損益編制調(diào)整分錄:借:投資收益10

貸:長期股權投資10當年計提了折舊,按多計提得折舊部分編制調(diào)整(調(diào)回)分錄(使用相當于售出)借:長期股權投資(10/5)2

貸:投資收益

2第一年母公司編制營業(yè)收入、營業(yè)成本與固定資產(chǎn)抵消分錄為:借;營業(yè)收入50

貸:營業(yè)成本40

固定資產(chǎn)10當年計提了折舊得抵消分錄:借:累計折舊2

貸:折舊費用2第二年得調(diào)整分錄:當年計提了折舊,按多計提得折舊部分編制調(diào)整(調(diào)回)分錄(使用相當于售出)借:長期股權投資(10/5)2

貸:投資收益

2第二年母公司編制第一筆抵消分錄為:借:長期股權投資10

貸:固定資產(chǎn)10當年計提了折舊得抵消分錄:借:累計折舊2

貸:折舊費用2上年計提折舊得抵消分錄:借:累計折舊2

貸:長期股權投資2可以把當年和上年折舊得抵消分錄合并大家學習辛苦了，還是要堅持繼續(xù)保持安靜第三年得調(diào)整分錄:當年計提了折舊,按多計提得折舊部分編制調(diào)整(調(diào)回)分錄(使用相當于售出)借:長期股權投資(10/5)2

貸:投資收益

2第三年母公司編制第一筆抵消分錄為:借:長期股權投資10

貸:固定資產(chǎn)10當年計提了折舊得抵消分錄:借:累計折舊2

貸:折舊費用2上年計提折舊得抵消分錄:借:累計折舊4

貸:長期股權投資4可以把當年和上年折舊得抵消分錄合并第四年得調(diào)整分錄:當年計提了折舊,按多計提得折舊部分編制調(diào)整(調(diào)回)分錄(使用相當于售出)借:長期股權投資(10/5)2

貸:投資收益

2第四年母公司編制第一筆抵消分錄為:借:長期股權投資10

貸:固定資產(chǎn)10當年計提了折舊得抵消分錄:借:累計折舊2

貸:折舊費用2上年計提折舊得抵消分錄:借:累計折舊6

貸:長期股權投資6可以把當年和上年折舊得抵消分錄合并第五年得調(diào)整分錄:當年計提了折舊,按多計提得折舊部分編制調(diào)整(調(diào)回)分錄(使用相當于售出)借:長期股權投資(10/5)2

貸:投資收益

2第五年母公司編制第一筆抵消分錄為:借:長期股權投資10

貸:固定資產(chǎn)10當年計提了折舊得抵消分錄:借:累計折舊2

貸:折舊費用2上年計提折舊得抵消分錄:借:累計折舊8

貸:長期股權投資8可以把當年和上年折舊得抵消分錄合并2、銷售方以固定資產(chǎn)銷售,購入方作為固定資產(chǎn)使用并分期計提折舊只有第一年得抵消分錄不同,其調(diào)整分錄、抵消分錄和以后年度得調(diào)整分錄和抵消分錄都就是一樣。假設母公司將一臺已使用過得固定資產(chǎn)50萬元銷售給其子公司,原賬面價值40萬元,子公司購入后在未來得5年內(nèi)使并分期計提折舊。第一年得調(diào)整分錄一樣借:投資收益10

貸:長期股權投資10當年計提了折舊,按多計提得折舊部分編制調(diào)整(調(diào)回)分錄(使用相當于售出)借:長期股權投資(10/5)2

貸:投資收益

2第一年母公司編制營業(yè)外收入與固定資產(chǎn)得抵消分錄為:借;營業(yè)外收入10

貸:固定資產(chǎn)10當年計提了折舊得抵消分錄:借:累計折舊2

貸:折舊費用2以后年度編制得調(diào)整分錄和抵消分錄一樣三、固定資產(chǎn)逆銷業(yè)務得抵消全資子公司逆銷業(yè)務得抵消與順銷就是一樣控股子公司得逆銷業(yè)務不一樣假設母公司控股子公司80%子公司銷售一批商品給其母公司,售價50萬元,成本40萬元,母公司購回作為固定資產(chǎn)使在未來5年內(nèi)分期計提折舊。第一年這相當于全購全未銷,母公司應按未實現(xiàn)得損益編制調(diào)整分錄:借:投資收益10×80%

貸:長期股權投資10×80%當年計提了折舊,按多計提得折舊部分編制調(diào)整(調(diào)回)分錄(使用相當于售出)借:長期股權投資2×80%

貸:投資收益

2×80%第一年母公司編制抵消分錄為:借;營業(yè)收入50

貸:營業(yè)成本40

固定資產(chǎn)10當年計提了折舊得抵消分錄:借:累計折舊2

貸:折舊費用2第二年得調(diào)整分錄:當年計提了折舊,按多計提得折舊部分編制調(diào)整(調(diào)回)分錄(使用相當于售出)借:長期股權投資2×80%

貸:投資收益

2×80%第二年母公司編制第一筆抵消分錄為:借:長期股權投資8

少數(shù)股東權益2

貸:固定資產(chǎn)10當年計提了折舊得抵消分錄:借:累計折舊2

貸:折舊費用2上年計提折舊得抵消分錄:借:累計折舊2

貸:長期股權投資1、6

少數(shù)股東權益0、4可以把當年和上年折舊得抵消分錄合并第三至第五年得調(diào)整分錄就是一樣得第三年母公司編制第一筆抵消分錄為:借:長期股權投資8

少數(shù)股東權益2

貸:固定資產(chǎn)10當年計提了折舊得抵消分錄:借:累計折舊2

貸:折舊費用2上年計提折舊得抵消分錄:借:累計折舊4

貸:長期股權投資3、2

少數(shù)股東權益0、8可以把當年和上年折舊得抵消分錄合并第四年母公司編制第一筆抵消分錄為:借:長期股權投資8

少數(shù)股東權益2

貸:固定資產(chǎn)10當年計提了折舊得抵消分錄:借:累計折舊2

貸:折舊費用2上年計提折舊得抵消分錄:借:累計折舊6

貸:長期股權投資4、8

少數(shù)股東權益1、2可以把當年和上年折舊得抵消分錄合并第五年母公司編制第一筆抵消分錄為:借:長期股權投資8

少數(shù)股東權益2

貸:固定資產(chǎn)10當年計提了折舊得抵消分錄:借:累計折舊2

貸:折舊費用2上年計提折舊得抵消分錄:借:累計折舊8

貸:長期股權投資6、4

少數(shù)股東權益1、6可以把當年和上年折舊得抵消分錄合并四、報廢年得抵消購入企業(yè)固定資產(chǎn)可能提前報廢、到期報廢或超期使用后報廢,報廢年得調(diào)整和抵消分錄不一樣。在順銷情況下,分別介紹到期、提前、超期報廢得處理假設第五年報廢,第五年得調(diào)整分錄一樣,第五年得抵消分錄要將到期報廢情況下第五年得抵消分錄中得“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”用“營業(yè)外收入”代替第五年母公司編制第一筆抵消分錄為:借:長期股權投資10

貸:營業(yè)外收入10當年計提了折舊得抵消分錄:借:營業(yè)外收入2

貸:折舊費用2上年計提折舊得抵消分錄:借:營業(yè)外收入8

貸:長期股權投資8將抵消分錄合并借:長期股權投資2

貸:折舊費用2假設于第3年末報廢調(diào)整分錄為:借:長期股權投資6

貸;投資收益6

抵消分錄同樣用“營業(yè)外收入”代替“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”

母公司編制抵消分錄為:借:長期股權投資10

貸:營業(yè)外收入10當年計提了折舊得抵消分錄:借:營業(yè)外收入2

貸:折舊費用2上年計提折舊得抵消分錄:借:營業(yè)外收入4

貸:長期股權投資4把抵消分錄合并借:長期股權投資6

貸:營業(yè)外收入4

折舊費用2假設第六年使,第六年不需要編制調(diào)整分錄抵消分錄要編制:借:累計折舊10

貸:固定資產(chǎn)10第七報廢既不要編制調(diào)整分錄,也不要編制抵消分錄。五、按成本銷售得抵消如果公司間得存貨就是按成本銷售,本例按40000元銷售給子公司,則抵消分錄就簡單多了。全購全銷得抵消分錄為:借:營業(yè)收入40000

貸:營業(yè)成本40000全購全未銷得抵消分錄為(無還需編制調(diào)整分錄):借:營業(yè)收入40000

貸:營業(yè)成本40000

存貨0實際上全購全銷與全購全未銷得抵消分錄就是一樣得,非完全權益法也就是一樣。前期未銷售得存貨本期仍未銷售得抵消分錄為:借:長期股權投資0

貸:存貨0實際上不需要編制抵消分錄,非完全權益法也不需要編制抵消分錄

本期銷售上期未對外售出得存貨得抵消分錄為:借:長期股權投資0

貸:營業(yè)成本0實際上不需要編制抵消分錄,非完全權益法也不需要編制抵消分錄六、按低于成本銷售得抵消在全資子公司情況下,如果公司間得存貨就是按低于成本銷售,本例按30000元銷售給子公司,則抵消分錄為。全購全銷得抵消分錄為:借:營業(yè)收入30000

貸:營業(yè)成本30000全購全未銷得抵消分錄:調(diào)整會計分錄:借:長期股權投資10000

貸;投資收益10000編制抵消分錄借:營業(yè)收入30000

存貨10000

貸:營業(yè)成本40000

非完全權益法不編制調(diào)整分錄。前期未銷售得存貨本期仍未銷售得抵消分錄為:借:存貨10000

貸:長期股權投資10000非完全權益法編制抵消分錄借:存貨10000

貸:期初未分配利潤10000本期銷售上期未對外售出得存貨得抵