第四章流動(dòng)負(fù)債

學(xué)習(xí)目標(biāo)

▲明確負(fù)債的分類(lèi)與計(jì)量

▲熟悉各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債的管理要求

▲掌握各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債的核算方法

主要參考法規(guī)

▲政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)--負(fù)債

▲政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表第一節(jié)負(fù)債的分類(lèi)與計(jì)量一、負(fù)債的分類(lèi)與確認(rèn)

●負(fù)債：指過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出單位的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

現(xiàn)時(shí)義務(wù)是在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債?！褙?fù)債按照流動(dòng)性可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債

●負(fù)債在同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí)予以確認(rèn)：

①履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出單位

②該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量

二、負(fù)債的計(jì)量

●負(fù)債的計(jì)量屬性：

包括：歷史成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值。

●歷史成本計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金計(jì)量；

●現(xiàn)值計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量；

●公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。

●負(fù)債計(jì)量一般采用歷史成本。采用現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)保證所確定的負(fù)債金額能夠持續(xù)、可靠計(jì)量。第二節(jié)

短期借款一、短期借款的管理

●短期借款：通常是指事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款。

短期借款主要用于臨時(shí)性或特殊性的資金需要。

●管理要求：

（1）借款要有計(jì)劃安排。

（2）借款要有能力償還。

（3）借款要有經(jīng)濟(jì)效益。

（4）借款要講政策信用。

二、短期借款的核算

●設(shè)置賬戶(hù)：

“短期借款”（性質(zhì)、借方、貸方、余額、明細(xì)核算）

●主要賬務(wù)處理：

（1）借入各種短期借款。按照實(shí)際借入的金額，借記“銀行存款”賬戶(hù)，貸記“短期借款”賬戶(hù)。

（2）銀行承兌匯票到期，本單位無(wú)力支付票款。按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”賬戶(hù)。

（3）支付短期借款利息。借記“其他費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。

（4）歸還短期借款本金。借記“短期借款”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。業(yè)務(wù)核算案例：參見(jiàn)教材【例4-1】掌握“短期借款”賬戶(hù)的使用

第三節(jié)

應(yīng)繳款項(xiàng)

●應(yīng)繳款項(xiàng)：指政府單位按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)和應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅款一、應(yīng)繳財(cái)政款

（一）應(yīng)繳財(cái)政款的管理1．應(yīng)繳財(cái)政款的概念與內(nèi)容●應(yīng)繳財(cái)政款：指政府單位取得或應(yīng)收的按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)，

（1）應(yīng)繳國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)。

●應(yīng)繳國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)：指政府單位按照規(guī)定征收的應(yīng)上繳財(cái)政國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)，主要包括以下內(nèi)容：

①政府性基金收入

②行政事業(yè)性收費(fèi)

③罰沒(méi)收入

④其他應(yīng)繳財(cái)政款

（2）應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。

●應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)：指單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)

2．應(yīng)繳財(cái)政款的管理要求

（1）依法收取

（2）按規(guī)上繳

（二）應(yīng)繳財(cái)政款的核算

●設(shè)置賬戶(hù)：“應(yīng)繳財(cái)政款”

●主要賬務(wù)處理：

（1）取得或應(yīng)收按照規(guī)定應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等賬戶(hù)，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”賬戶(hù)。

（2）處置資產(chǎn)取得的應(yīng)上繳財(cái)政的處置凈收入，按應(yīng)上繳財(cái)政的處置凈收入，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”賬戶(hù)。（參見(jiàn)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”的賬務(wù)處理）

（3）上繳應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際上繳的金額，借記“應(yīng)繳財(cái)政款”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。業(yè)務(wù)核算案例：參見(jiàn)教材【例4-2】掌握“應(yīng)繳財(cái)政款”賬戶(hù)的使用

二、應(yīng)交增值稅

（一）應(yīng)交增值稅的管理1．增值稅納稅人●在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)勞務(wù)），銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。

單位指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。

增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

●一般納稅人。指年銷(xiāo)售額達(dá)到國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算健全、能夠按規(guī)定準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料的企業(yè)或單位

●小規(guī)模納稅人。指年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送會(huì)計(jì)資料，實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法征收增值稅的納稅人。

●扣繳義務(wù)人。境內(nèi)代理人或購(gòu)買(mǎi)方。中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例

◆增值稅的課稅對(duì)象：

（1）銷(xiāo)售貨物。指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

（2）加工、修理修配勞務(wù)（簡(jiǎn)稱(chēng)勞務(wù)）。加工指受托加工貨物；修理修配指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

（3）銷(xiāo)售服務(wù)。指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等。

（4）銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)。指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（5）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（6）進(jìn)口貨物。指從中華人民共和國(guó)境外有償購(gòu)進(jìn)貨物。

2．增值稅稅率和征收率

（1）增值稅稅率（13%

9%6%0）●一般納稅人按增值稅稅率計(jì)算交納增值稅。

①納稅人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物，除②、④、⑤外，稅率為13%

②納稅人銷(xiāo)售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為9%

a.糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；b.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；c.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；d.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；e.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物

③納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，除①②⑤外，稅率為6%

④納稅人出口貨物，稅率為零；

⑤境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷(xiāo)售國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，稅率為零。

（2）增值稅征收率

●小規(guī)模納稅人按增值稅征收率計(jì)算交納增值稅

增值稅征收率為3%，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外

3．應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

（1）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

①應(yīng)納稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額

●應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額

公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

●銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售額和相應(yīng)的增值稅稅率計(jì)算收取的增值稅額

公式：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×增值稅稅率

●進(jìn)項(xiàng)稅額是指一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

②準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（教材說(shuō)明）

③不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（教材說(shuō)明）

(2)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，實(shí)行按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

公式：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×增值稅征收率

（3）出口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和相應(yīng)的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

公式：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

4．增值稅免稅項(xiàng)目（教材說(shuō)明）5．增值稅納稅義務(wù)確認(rèn)時(shí)間與納稅期限

（1）確認(rèn)時(shí)間（教材說(shuō)明）

①發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為

②進(jìn)口貨物

③扣繳義務(wù)

（2）納稅期限（教材說(shuō)明）6．增值稅專(zhuān)用發(fā)票與征收

●納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額

●下列情形不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票

應(yīng)稅銷(xiāo)售行為的購(gòu)買(mǎi)方為消費(fèi)者個(gè)人的

發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為適用免稅規(guī)定的

●增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物增值稅由海關(guān)代征

（二）應(yīng)交增值稅的核算

●設(shè)置賬戶(hù)：“應(yīng)交增值稅”注意：

一般納稅人“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶(hù)設(shè)置（教材說(shuō)明）“應(yīng)交稅金”明細(xì)賬戶(hù)的專(zhuān)欄設(shè)置（表4-1）小規(guī)模納稅人“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶(hù)設(shè)置（教材說(shuō)明）

●主要賬務(wù)處理

（1）取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)（教材說(shuō)明）

①進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣

②進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣

③進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況改變

④購(gòu)買(mǎi)方作為扣繳義務(wù)人業(yè)務(wù)核算案例：參見(jiàn)教材【例4-3】掌握“應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)及相關(guān)明細(xì)賬戶(hù)的使用

（2）銷(xiāo)售資產(chǎn)或提供服務(wù)等業(yè)務(wù)①銷(xiāo)售資產(chǎn)或提供服務(wù)業(yè)務(wù)（教材說(shuō)明）注意：一般納稅人與小規(guī)模納稅人明細(xì)核算區(qū)別收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)不一致時(shí)核算。

②金融商品轉(zhuǎn)讓以盈虧相抵后的余額作為銷(xiāo)售額

（教材說(shuō)明）注意：產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓虧損情況的核算方法。業(yè)務(wù)核算案例：參見(jiàn)教材【例4-4】掌握“應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)及相關(guān)明細(xì)賬戶(hù)的使用

（3）月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

月度終了，將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交稅金”明細(xì)賬戶(hù)轉(zhuǎn)入“未交稅金”明細(xì)賬戶(hù)。

●當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅

借記“應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)（應(yīng)交稅金--轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸記“應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)（未交稅金）●當(dāng)月多交的增值稅

借記“應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)（未交稅金）

貸記“應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)（應(yīng)交稅金--轉(zhuǎn)出多交增值稅）

（4）繳納增值稅

①繳納當(dāng)月應(yīng)交增值稅。借記“應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)（應(yīng)交稅金--已交稅金）[小規(guī)模納稅人借記“應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)]，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。

②繳納以前期間未交增值稅。借記“應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)（未交稅金）[小規(guī)模納稅人借記“應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)]，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。

③預(yù)交增值稅

借記“應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)（預(yù)交稅金），貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。月末，應(yīng)將“預(yù)交稅金”明細(xì)賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入“未交稅金”明細(xì)賬戶(hù)，借記“應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)（未交稅金），貸記“應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)（預(yù)交稅金）。

（4）減免增值稅

對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅額，借記“應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)（應(yīng)交稅金--減免稅款），貸記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等賬戶(hù)。業(yè)務(wù)核算案例：參見(jiàn)教材【例4-5】掌握“應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)及相關(guān)明細(xì)賬戶(hù)的使用

三、其他應(yīng)交稅費(fèi)

（一）其他應(yīng)交稅費(fèi)的管理

●其他應(yīng)交稅費(fèi)：指單位按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的除增值稅以外的各種稅費(fèi)

●代扣代繳的個(gè)人所得稅，作為其他應(yīng)交稅費(fèi)核算

●應(yīng)交納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)交稅費(fèi)，直接計(jì)入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等

●其他應(yīng)交稅費(fèi)說(shuō)明（教材說(shuō)明）

（1）城市維護(hù)建設(shè)稅（2）教育費(fèi)附加

（3）車(chē)輛購(gòu)置稅

（4）房產(chǎn)稅

（5）城鎮(zhèn)土地使用稅

（6）企業(yè)所得稅

（7）個(gè)人所得稅

（8）印花稅

●關(guān)于個(gè)人所得稅的有關(guān)事項(xiàng)說(shuō)明

▲征稅對(duì)象。個(gè)人所得稅以個(gè)人所得為課稅對(duì)象，按照應(yīng)納稅所得額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收的一種稅。下列各項(xiàng)個(gè)人所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：

①工資、薪金所得

②勞務(wù)報(bào)酬所得

③稿酬所得

④特許權(quán)使用費(fèi)所得

⑤經(jīng)營(yíng)所得

⑥利息、股息、紅利所得

⑦財(cái)產(chǎn)租賃所得

⑧財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

⑨偶然所得

⑩規(guī)定征稅的其他所得等

▲綜合所得。上述①至④項(xiàng)個(gè)人所得統(tǒng)稱(chēng)綜合所得。

▲納稅人和扣繳義務(wù)人。個(gè)人所稅以所得人為納稅人，個(gè)人所得稅以支付個(gè)人所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

個(gè)人所得稅按月度預(yù)繳預(yù)扣，按年度清繳。中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法

▲應(yīng)納稅所得額與減除費(fèi)用。居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用60000元以及專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額。居民個(gè)人的綜合所得按月預(yù)繳預(yù)扣個(gè)人所得稅的，每月減除費(fèi)用5000元。

非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額。

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額?！鴮?zhuān)項(xiàng)扣除。包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等；▲專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人和照護(hù)嬰幼兒等支出；

▲其他扣除、依法確定的其他扣除，如個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得額中扣除。

▲居民個(gè)人所得稅稅率。居民個(gè)人綜合所得稅按七級(jí)超額累進(jìn)稅率（表4-5）計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

▲應(yīng)交個(gè)人所得稅稅額。按個(gè)人綜合所得數(shù)額的大小分成若干等級(jí)（級(jí)距），每一個(gè)等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，對(duì)每一納稅人的綜合所得依所屬的等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納所得稅稅額。

應(yīng)交個(gè)人所得稅稅額計(jì)算公式如下：

①計(jì)算應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額=稅前收入金額-5000元-專(zhuān)項(xiàng)扣除金額-專(zhuān)項(xiàng)附加扣除金額-其他扣除金額

②應(yīng)繳個(gè)人所得稅稅額

a.逐級(jí)累進(jìn)計(jì)算法

應(yīng)繳個(gè)人所得稅稅額=∑（相應(yīng)級(jí)數(shù)的應(yīng)納稅所得額×適用的累進(jìn)稅率）b.速算扣除計(jì)算法

應(yīng)繳個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率-速算扣除數(shù)業(yè)務(wù)核算案例：參見(jiàn)教材【例4-6】

（二）其他應(yīng)交稅費(fèi)用的核算

●設(shè)置賬戶(hù)：“其他應(yīng)交稅費(fèi)”

●主要賬務(wù)處理

（1）發(fā)生城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、車(chē)船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等納稅義務(wù)的，按應(yīng)繳稅費(fèi)金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等賬戶(hù)，貸記“其他應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)。

（2）計(jì)算應(yīng)代扣代繳職工（含長(zhǎng)期聘用人員）個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)，貸記“其他應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)。

計(jì)算應(yīng)代扣代繳支付給職工以外人員勞務(wù)費(fèi)的個(gè)人所得稅，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等賬戶(hù)，貸記“其他應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)。

（3）發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，按計(jì)算的應(yīng)交所得稅額，借記“所得稅費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記“其他應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)

（4）實(shí)際繳納上述各種稅費(fèi)時(shí)，借記“其他應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶(hù)用款額度”“銀行存款”等賬戶(hù)。

（5）繳納印花稅時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等賬戶(hù)，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”“銀行存款”等賬戶(hù)。業(yè)務(wù)核算案例：參見(jiàn)教材【例4-7】掌握“其他應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)及相關(guān)明細(xì)賬戶(hù)的使用

第四節(jié)

應(yīng)付及暫收款項(xiàng)

一、應(yīng)付及暫收款項(xiàng)的管理

（一）應(yīng)付及暫收款項(xiàng)的概念

●應(yīng)付及暫收款項(xiàng)：指政府單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債務(wù)，如：應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付利息、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、其他應(yīng)付款等

（二）應(yīng)付及暫收款項(xiàng)的管理要求1．分清界限

劃清應(yīng)付及暫收款項(xiàng)與應(yīng)繳款項(xiàng)和其他收入的界限，分別按照有關(guān)規(guī)定管理2．及時(shí)清理

應(yīng)付及暫收款項(xiàng)要及時(shí)清理，并按規(guī)定辦理清算手續(xù)，不得長(zhǎng)期掛賬二、應(yīng)付職工薪酬

（一）應(yīng)付職工薪酬的管理

●應(yīng)付職工薪酬：指政府單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（含長(zhǎng)期聘用人員）及為職工支付的各種薪酬

●應(yīng)付職工薪水酬的構(gòu)成項(xiàng)目

（1）基本工資

（2）國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼

（3）規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績(jī)效工資）

（4）改革性補(bǔ)貼

（5）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

（6）住房公積金

●應(yīng)付職工薪酬應(yīng)當(dāng)在規(guī)定支付的職工薪酬的時(shí)間確認(rèn)

（二）應(yīng)付職工薪酬的核算

●設(shè)置賬戶(hù)：“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)

●主要賬務(wù)處理：

★（1）計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬（含單位為職工計(jì)算繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金）

①?gòu)氖聦?zhuān)業(yè)及其輔助活動(dòng)人員的職工薪酬，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)。

②應(yīng)由在建工程、加工物品、自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”“加工物品”“研發(fā)支出”等賬戶(hù)，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)。

③從事專(zhuān)業(yè)及其輔助活動(dòng)之外的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人員的職工薪酬，借記“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)。

④因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，借記“單位管理費(fèi)用”等賬戶(hù)，貸記本“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)。

★（2）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶(hù)用款額度”“銀行存款”等賬戶(hù)。

★（3）按照稅法規(guī)定代扣職工個(gè)人所得稅時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)（基本工資），貸記“其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”賬戶(hù)。

★（4）從應(yīng)付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費(fèi)、房租等費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際扣除的金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)（基本工資），貸記“其他應(yīng)收款”等賬戶(hù)。

★（5）從應(yīng)付職工薪酬中代扣社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，按照代扣金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)（基本工資），貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)（社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金）

★（6）按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)（社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金），貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶(hù)用款額度”“銀行存款”等賬戶(hù)?！铮?）從應(yīng)付職工薪酬中支付的其他款項(xiàng)，借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”“銀行存款”等賬戶(hù)。業(yè)務(wù)核算案例：參見(jiàn)教材【例4-8】掌握“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)及相關(guān)明細(xì)賬戶(hù)的使用

三、應(yīng)付票據(jù)

（一）應(yīng)付票據(jù)的管理1．應(yīng)付票據(jù)的分類(lèi)

●應(yīng)付票據(jù)：指事業(yè)單位因購(gòu)買(mǎi)材料物資、抵付應(yīng)付賬款等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票。

商業(yè)匯票在到期承兌前，視為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債

（1）按承兌人分類(lèi)：商業(yè)承兌匯票

銀行承兌匯票

（2）按是否帶息分類(lèi)：帶息商業(yè)匯票

不帶息商業(yè)匯票注意：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)利息的核算方法及應(yīng)用

2．應(yīng)付票據(jù)的管理要求按規(guī)定使用應(yīng)付票據(jù)，承兌期限最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月

正確核算反映應(yīng)付票據(jù)的金額

及時(shí)籌措資金按時(shí)償付票據(jù)款，維護(hù)結(jié)算信用

（二）應(yīng)付票據(jù)的核算

設(shè)置賬戶(hù)：“應(yīng)付票據(jù)”注意：相關(guān)明細(xì)賬戶(hù)的設(shè)置與備查簿登記內(nèi)容

主要賬務(wù)處理

（1）開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票。借記“庫(kù)存物品”“固定資產(chǎn)”等賬戶(hù)，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)。涉及增值稅的，按增值稅業(yè)務(wù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

（2）以商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)。借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記”應(yīng)付票據(jù)“賬戶(hù)。

（3）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)。借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等賬戶(hù)，貸記“銀行存款”“零余額賬戶(hù)用款額度”等賬戶(hù)。

（4）商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：①收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。

②銀行承兌匯票到期，單位無(wú)力支付票款的，按照應(yīng)付票據(jù)賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)，貸記“短期借款”賬戶(hù)。

③商業(yè)承兌匯票到期，單位無(wú)力支付票款的，按照應(yīng)付票據(jù)賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)。業(yè)務(wù)核算案例：參見(jiàn)教材【例4-9】掌握“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)及相關(guān)明細(xì)賬戶(hù)的使用

四、應(yīng)付賬款

（一）應(yīng)付賬款的管理

●應(yīng)付賬款：指政府單位因購(gòu)買(mǎi)物資、接受服務(wù)、開(kāi)展工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在1年以?xún)?nèi)（含1年）的款項(xiàng)

★應(yīng)付賬款應(yīng)當(dāng)在收到所購(gòu)物資或服務(wù)、完成建設(shè)工程時(shí)確認(rèn)。

★應(yīng)付賬款按實(shí)際發(fā)生額記賬。

★應(yīng)付賬款應(yīng)及時(shí)籌措資金按時(shí)償還，

無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，計(jì)入單位其他收入

（二）應(yīng)付賬款的核算●設(shè)置賬戶(hù)：“應(yīng)付賬款”

●主要賬務(wù)處理：

（1）收到所購(gòu)材料、物資、設(shè)備或服務(wù)以及確認(rèn)完成工程進(jìn)度但尚未付款。按照應(yīng)付未付款項(xiàng)的金額，借記“庫(kù)存物品”“固定資產(chǎn)”“在建工程”等賬戶(hù)，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)

（2）償付應(yīng)付賬款時(shí)。按照實(shí)際支付的金額，借記“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)，貸記“財(cái)政撥款收入”“銀行存款”等賬戶(hù)

（3）開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款。借記“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)。

（4）無(wú)法償付的應(yīng)付賬款。經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)，貸記“其他收入”賬戶(hù)。業(yè)務(wù)核算案例：參見(jiàn)教材【例4-10】掌握“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)及相關(guān)明細(xì)賬戶(hù)的使用

五、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款

（一）應(yīng)付政府補(bǔ)貼款的管理●應(yīng)付政府補(bǔ)貼款：指負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款

應(yīng)付政府補(bǔ)貼款應(yīng)當(dāng)在規(guī)定發(fā)放政府補(bǔ)貼的時(shí)間確認(rèn)

（二）應(yīng)付政府補(bǔ)貼款的核算●設(shè)置賬戶(hù)：“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”

●主要賬務(wù)處理：

（1）發(fā)生應(yīng)付政府補(bǔ)貼款。借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”賬戶(hù)

（2）支付應(yīng)付政府補(bǔ)貼款。借記“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”賬戶(hù)，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”“銀行存款”等賬戶(hù)

業(yè)務(wù)核算案例：參見(jiàn)教材【例4-11】掌握“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”賬戶(hù)的使用

六、應(yīng)付利息

（一）應(yīng)付利息的管理

●應(yīng)付利息：指事業(yè)單位按照規(guī)定計(jì)提的應(yīng)付未付的借款利息，包括：

（1）短期借款的應(yīng)付未付利息

（2）分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款應(yīng)付未付利息

應(yīng)付利息在未支付前確認(rèn)為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債

注意：①為購(gòu)建固定資產(chǎn)等借入的專(zhuān)項(xiàng)借款計(jì)提的應(yīng)付未付利息，屬于工程建設(shè)期間發(fā)生的計(jì)入工程成本，不屬于工程建設(shè)期間發(fā)生的計(jì)入其他費(fèi)用

②其他借款應(yīng)付未付利息計(jì)入其他費(fèi)用

③到期一次還本付息的長(zhǎng)期借款計(jì)提應(yīng)付未付利息，確認(rèn)為一項(xiàng)非流動(dòng)負(fù)債，即“長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息”

（二）應(yīng)付利息的核算

●設(shè)置賬戶(hù)：“應(yīng)付利息”

●主要賬務(wù)處理：

（1）為建造固定資產(chǎn)等借入的專(zhuān)門(mén)借款的利息。建設(shè)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，借記“在建工程”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)付利息”賬戶(hù)；非建設(shè)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，借記“其他費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)付利息”賬戶(hù)。

（2）對(duì)于其他借款，按期計(jì)提利息費(fèi)用，借記“其他費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)付利息”賬戶(hù)。

（3）實(shí)際支付應(yīng)付利息，借記“應(yīng)付利息”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。業(yè)務(wù)核算案例：參見(jiàn)教材第【例4-12】掌握“應(yīng)付利息”賬戶(hù)的使用

七、預(yù)收賬款

（一）預(yù)收賬款的管理

●預(yù)收賬款：指事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位預(yù)先收取的款項(xiàng)。

●核算要求

正確反映預(yù)收貨款的增減變化，及時(shí)用有關(guān)的產(chǎn)品或勞務(wù)清償債務(wù)，按期結(jié)清預(yù)收賬款

無(wú)法償付的預(yù)收賬款計(jì)入其他收入

（二）預(yù)收賬款的核算

設(shè)置賬戶(hù)：“預(yù)收賬款”賬戶(hù)

（二）預(yù)收賬款的核算●設(shè)置賬戶(hù)：“預(yù)收賬款”賬戶(hù)。

●主要賬務(wù)處理：

（1）從付款方預(yù)收款項(xiàng)。按照實(shí)際預(yù)收的金額，借記“銀行存款”等賬戶(hù)，貸記“預(yù)收賬款”賬戶(hù)

（2）確認(rèn)有關(guān)收入。按照預(yù)收賬款賬面余額，借記“預(yù)收賬款”賬戶(hù)，按照應(yīng)確認(rèn)的收入金額，貸記“事業(yè)收入”“經(jīng)營(yíng)收入”等賬戶(hù)，按照付款方補(bǔ)付或退回付款方的金額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。

（3）無(wú)法償付的預(yù)收賬款。經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)時(shí)，借記“預(yù)收賬款”賬戶(hù)，貸記“其他收入”賬戶(hù)。業(yè)務(wù)核算案例：參見(jiàn)教材【例4-13】掌握“預(yù)收賬款”賬戶(hù)的使用

八、其他應(yīng)付款

（一）其他應(yīng)付款的管理

●其他應(yīng)付款：指政府單位除應(yīng)交增值稅、其他應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、應(yīng)付利息、預(yù)收賬款以外，其他各項(xiàng)償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)

●核算要求：如實(shí)反映增減變化及結(jié)存情況；分項(xiàng)目核算各項(xiàng)其他應(yīng)付款；及時(shí)清償各項(xiàng)其他應(yīng)付款。無(wú)法償付的計(jì)入其他收入注意：同級(jí)政府財(cái)政部門(mén)預(yù)撥的下期預(yù)算款和沒(méi)有納入預(yù)算的暫付款項(xiàng)，以及采用實(shí)撥資金方式通過(guò)本單位轉(zhuǎn)撥給下屬單位的財(cái)政撥款，作為其他應(yīng)付款核算

（二）其他應(yīng)付款的核算●設(shè)置賬戶(hù)：“其他應(yīng)付款”

●主要賬務(wù)處理

（1）發(fā)生其他應(yīng)付及暫收款項(xiàng)。借記“銀行存款”