A旅游投資管理公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)用狀況研究ADDINCNKISM.UserStyle摘要從一個(gè)國家的各方面的發(fā)展來看，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就顯得尤為重要，因?yàn)橐粋€(gè)國家要想變得強(qiáng)大，那都離不開經(jīng)濟(jì)的支持。而一個(gè)國家的大部分經(jīng)濟(jì)，是靠企業(yè)來支撐的，外部的經(jīng)營環(huán)境則影響著企業(yè)以后的經(jīng)營狀況。這就使得企業(yè)的盈利能力沒有了之前的那種平衡關(guān)系。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的存在有一定的獨(dú)特性，企業(yè)便利用這一獨(dú)特性來對利潤進(jìn)行調(diào)整，我國也做出了相關(guān)的措施，比如：發(fā)布與資產(chǎn)減值有關(guān)的規(guī)定、參照國外的例子和考慮我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，然后呢就替財(cái)務(wù)的操縱者供應(yīng)了比較真實(shí)有用的會(huì)計(jì)相關(guān)的信息，本文是通過資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)有關(guān)的理論，再加上國內(nèi)外學(xué)者的研究，并且運(yùn)用文獻(xiàn)研究法和案例分析法，來對公司里資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的應(yīng)用狀況進(jìn)行分析的。本文以A公司為例，介紹了在建工程、其他應(yīng)收款、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與凈利潤之間關(guān)系來進(jìn)行分析的。對在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)用的狀況中存在的問題，提出相對應(yīng)的建議。關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備目錄TOC\o"1-3"\h\u7371一、引言 一、引言（一）研究背景及意義1.研究背景會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性對于會(huì)計(jì)信息使用者來說是非常重要的，但是呢，資產(chǎn)價(jià)值不真實(shí)的問題是我國大部分的企業(yè)都存在的。由于公司需要盈利，所以就存在了公司利用資產(chǎn)減值的現(xiàn)象非常之多，然后呢企業(yè)的這種做法導(dǎo)致了對會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和相關(guān)性有著一定的影響，會(huì)計(jì)信息使用者的最基本的利益受到了嚴(yán)重的虧損。然后我們就可以知道資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的研究與分析對于資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性的提高有著很大的作用。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操縱上，企業(yè)也是精確的利用了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值方面的空隙。從中我們可以得出，分析資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的應(yīng)用狀況對公司來說，是很重要的。本文以A公司作為例子進(jìn)行案例分析，通過分析公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備與凈利潤的關(guān)系，從而發(fā)現(xiàn)公司存在的資產(chǎn)減值的問題，并且提出相關(guān)的建議。2.研究意義由于近些年市場參與者對于企業(yè)業(yè)績指標(biāo)的重視，這就使得一些公司為了吸引參與者的加入，就開始出現(xiàn)了報(bào)表造假和調(diào)節(jié)利潤的做法，而資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)正好是公司這種做法所利用的手段之一。綜上所述，我們可以知道分析資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問題是具有很大的現(xiàn)實(shí)意義的，為市場會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提供了保障；同時(shí)還可以在投資者做出投資決策時(shí)起到很大的作用。（二）國內(nèi)外研究動(dòng)態(tài)1.國外研究動(dòng)態(tài)資產(chǎn)減值這個(gè)詞是一個(gè)思想，而這個(gè)思想又被英美學(xué)者提倡，但是呢在這個(gè)時(shí)候的思想還不可以把它稱為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，美國二十世紀(jì)八九十年代的時(shí)候，在實(shí)證領(lǐng)域中的探究，才可以被稱之為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。Orzechowski和Lyster（2012）他們認(rèn)為定量的測試方法運(yùn)用起來更繁瑣且成本會(huì)更高，是通過分析減值測試得到的[1]。Shaari（2013）年細(xì)致地選取了在馬來西亞上市中對資產(chǎn)減值相關(guān)信息披露的企業(yè)，通過回歸分析法進(jìn)行研究，然后得到了一些結(jié)論[2]。Rennekamp（2013）經(jīng)過研究之后知道了，在上市公司瀕臨著暫停上市的危機(jī)或者被要求退市的威逼時(shí)，上市公司很有可能會(huì)利用轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值來實(shí)行極度的盈余管理，以此來提高利潤水平和減少公司風(fēng)險(xiǎn)[3]。Strike和Mener（2016）他們選取了2009至2015年間一百多家公司的數(shù)據(jù)，并對其中表示資產(chǎn)減值的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類，再運(yùn)用實(shí)地調(diào)研的方法，得到一些發(fā)現(xiàn)[4]。WenChen（2017）選擇了2002至2012年之間的上市公司作為樣本，通過研究公司的商譽(yù)減值，來發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值會(huì)計(jì)在商譽(yù)減值中的運(yùn)用情況[5]。2.國內(nèi)研究動(dòng)態(tài)我國對于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的探尋是從1992年的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》開始的，雖然研究的時(shí)間比起國外來說是比較晚的，但是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)對實(shí)際生活中的需求，讓研究者在研究過程中擁有無限動(dòng)力。毛新述、戴德明（2011）他們探討了在現(xiàn)行準(zhǔn)則下，資產(chǎn)減值計(jì)量與公允價(jià)值計(jì)量區(qū)分的情況，然后得出的結(jié)果在《論公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的統(tǒng)一》中可以知道[6]。周慶巖、張建平（2013）他們挑選了上海證券A股中的制造業(yè)公司，并且運(yùn)用實(shí)證分析的方法，對公司2002到2011年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，然后得到的一些結(jié)論《現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值盈余管理的實(shí)證研究》中[7]。吳虹雁、顧義軍（2014）運(yùn)用實(shí)證分析的方法，選取了上海和深圳A股公司2001-2010年度資產(chǎn)減值行為，然后對新舊準(zhǔn)則下企業(yè)行為作出了比較，得出的結(jié)果在《中國上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)行為分析》中，[8]。封碩（2016）對于我國的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)用作出了細(xì)致的研究，找出了很多存在問題[9]。吳虹雁等人（2017）運(yùn)用固定效益模型的方法，并且選取了2007至2014年上海、深圳所有的上市公司5年數(shù)據(jù)，來探究了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的披露和信息不對稱之間的關(guān)系，得出了一些結(jié)論[10]。（三）研究內(nèi)容及方法1.研究內(nèi)容本文總分為四個(gè)部分：第一部分作為引言，主要有研究背景及意義，還有國內(nèi)外研究動(dòng)態(tài)，及研究內(nèi)容和方法。第二部分是資產(chǎn)減值的相關(guān)知識(shí)，主要是資產(chǎn)減值的涵義和資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的涵義。第三部分則是以A公司為例進(jìn)行了分析，介紹了在建工程、其他應(yīng)收款、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與凈利潤之間關(guān)系來進(jìn)行分析的和對在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)用的狀況中存在的問題。第四部分則是針對在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的應(yīng)用狀況發(fā)現(xiàn)的問題并且提出相關(guān)的建議。2.研究方法（1）文獻(xiàn)研究法通過閱讀和找尋大量的相關(guān)資料，經(jīng)過對其資料的加工、整合、分析，與實(shí)務(wù)操作相結(jié)合進(jìn)行探討，并且得出有關(guān)結(jié)論。案例分析法本文選擇了A公司作為案例進(jìn)行了分析，并且對A公司的相關(guān)年度資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提情況、結(jié)果及影響進(jìn)行了分析，探尋到該公司的建議和對策。資產(chǎn)減值相關(guān)知識(shí)（一）資產(chǎn)減值的涵義由于企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營使用資產(chǎn)的過程中會(huì)受到消耗資產(chǎn)等內(nèi)部因素的影響，也會(huì)受到外部環(huán)境的影響，這就導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的可回收金額小于其歷史成本，或者該資產(chǎn)可能給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入小于其賬面價(jià)值，此時(shí)歷史成本已經(jīng)不能正確地反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，則資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，差額即為資產(chǎn)減值。從會(huì)計(jì)學(xué)角度看，由于可實(shí)現(xiàn)凈值和歷史成本兩種計(jì)量屬性的存在，導(dǎo)致出現(xiàn)了資產(chǎn)減值，則是兩種計(jì)量屬性下的計(jì)量差異。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不穩(wěn)定性，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可回收金額時(shí)，表明該項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生了減值，同資產(chǎn)一樣，資產(chǎn)減值體現(xiàn)的是一種未來經(jīng)濟(jì)利益觀。（二）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的涵義一般情況下，資產(chǎn)減值的發(fā)生在資產(chǎn)的持續(xù)持有過程中，都會(huì)伴隨著資產(chǎn)的報(bào)廢、消失和出售。當(dāng)有跡象表明資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，按照謹(jǐn)慎性和相關(guān)性原則，應(yīng)對相應(yīng)的資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，且從會(huì)計(jì)處理方面，對該項(xiàng)資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行記錄、報(bào)告確認(rèn)、計(jì)量等，這就是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)涵義，通過反映特定資產(chǎn)價(jià)值的減損，客觀公正地展現(xiàn)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，提示會(huì)計(jì)信息使用者關(guān)注其中的潛在風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的核算對象是報(bào)表上特定的資產(chǎn)，其實(shí)質(zhì)是對歷史成本的修正處理，按照可回收金額對該項(xiàng)資產(chǎn)重新計(jì)量過程。三、A公司的案例分析(一)A公司背景介紹1.A公司概況A公司主要經(jīng)營的是旅游投資及管理；旅游景點(diǎn)綜合經(jīng)營管理,酒店管理,游艇銷售、展覽；但是受到投資企業(yè)發(fā)出的委托,還為其供應(yīng)投資決策,營銷策劃,會(huì)展、會(huì)務(wù)服務(wù),企業(yè)管理的詢問；對于商務(wù)信息的咨詢、體育活動(dòng)組織策劃、節(jié)能服務(wù)、軟件開發(fā),信息技術(shù)咨詢服務(wù)。2001年3月28日，A公司在上海證券交易所上市。A旅游集團(tuán)有限公司持有公司普通股180065400股，持股比例13.81%，上海大新華實(shí)業(yè)有限公司普通股116928000股，持股比例8.97%；OceanGardenHoldingsLTD公司的持股數(shù)為109209500股，持股比例為8.38%，海航旅業(yè)國際(香港)有限公司的持股數(shù)為93355200股，持股比例為7.16%，南京方凱企業(yè)管理有限公司的持股數(shù)為14238100股，持股比例為1.09%。由此可知，A旅游集團(tuán)有限公司成為公司最大的股東。其中個(gè)人股東中謝文賢的持股數(shù)為7456500股，持股比例為0.57%，是個(gè)人股東中持股最大的股東。由此可以知道A公司發(fā)行的股票不是很多，而流露到個(gè)人手里面的更不多，這能夠說明A公司沒有發(fā)行虛假的股票，而是經(jīng)過參照了公司的經(jīng)營情況的。截止至2021年03月31日，A公司的十大股東構(gòu)成情況如表3.1所示。表3.SEQ表3.\*ARABIC1A公司的十大股東構(gòu)成情況（截止2021年3月31日）Table3.1ThecompositionofthetenlargestshareholdersofCompanyA序號(hào)股東名稱持股數(shù)持股比例1海航旅游集團(tuán)有限公81%2上海大新華實(shí)業(yè)有限公司1169280008.97%3OceanGardenHoldingsLTD1092095008.38%4海航旅業(yè)國際(香港)有限公司933552007.16%5南京方凱企業(yè)管理有限公司142381001.09%6謝文賢74565000.57%7俞雷59129000.45%8陳麗珍53893000.41%9劉妙娥52389000.40%10沈慈針52148000.40%注：數(shù)據(jù)來自同花順A公司2.A公司的經(jīng)營與財(cái)務(wù)狀況分析A公司近五年的部分財(cái)務(wù)指標(biāo)如下表3.2所示，我們可以從中知道，2016年的營業(yè)收入為3609.87萬元，2017年的營業(yè)收入為3082.99萬元，則2017年比2016年減少了526.88萬元，減少率為16%；2018年的營業(yè)收入為1310.12萬元，則2018年比2017年減少了1772.87萬元，減少率為56%。通過減少率可以得出2018年的減少率大于2017年的，說明2018年的營業(yè)收入和2017年的相比還是減少的比較大的，不足2017年?duì)I業(yè)收入的一半。直接是上一年的一半了，這可能和企業(yè)的外部環(huán)境也有很大的關(guān)系，要是企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營沒有出現(xiàn)很大的問題的話，這就是外部環(huán)境和經(jīng)營市場的變化引起的。2019年的營業(yè)收入為1513.94萬元，則2019年比2018年增加了203.82萬元，增加率為16%；公司到了2019年?duì)I業(yè)收入居然比起上一年增加了，雖然增加的比率為16%不是很大，但是這也表明了公司在2019年的經(jīng)營狀況有了好轉(zhuǎn)的趨勢。2020年的營業(yè)收入為1250.59萬元，則2020年比2019年減少了263.35萬元，減少率為17%；2020年的減少率大于2019年的增加率，從率上看不出差異，但是從金額上可以看出2020年減少的金額比2019年增加的多59.53萬元。從中也可以看出公司在2020年經(jīng)營情況還是不容樂觀的。從圖3.1中我們可以看到，營業(yè)收入的走向趨勢，從2016年到2018年?duì)I業(yè)收入的趨勢是呈下降的，而在2019年?duì)I業(yè)收入有了短暫的上升，但是到了2020年的營業(yè)收入又下降了；所以從整體來看，公司2016到2020年這五年的營業(yè)收入的趨勢是呈下降的，這說明公司的整體營業(yè)收入還是比較低的。也就此說明了從2018年開始旅游行業(yè)的外部環(huán)境和市場就不是好，不過這也不能全部說成是是外部環(huán)境和市場的問題，也有企業(yè)內(nèi)部的原因。表3.2A公司2015-2020年部分利潤表單位：萬元Table3.2PartoftheincomestatementofcompanyAfrom2016to2020項(xiàng)目2016年2017年2018年2019年2020年?duì)I業(yè)收入3609.873082.991310.121513.941250.59凈利潤-193005667.71-19200-30800-20600注：數(shù)據(jù)來自A公司年利潤表圖3.1營業(yè)收入與凈利潤趨勢圖單元：萬元Figure3.1Trendsofoperatingincomeandnetprofit從表3.2中我們可以知道，2016年的凈利潤為-19300萬元，2017年的凈利潤為5667.71萬元，則2017年比2016年增加了24967.71萬元，增加率為1.3；2018年的凈利潤為-19200萬元，則2018年比2017年減少了24867.71萬元，減少率為4.4。從中可以看出2017年的增加率是比2018年的減少率小的，這說明公司凈利潤雖然在2017年是正數(shù)，但是2018年又變成負(fù)數(shù)了，而且2017年的增加額和2018年的減少額是差不多的。從中可以知道雖然公司在2017年的凈利潤是正數(shù)，但是到了2018年公司凈利潤的減少率則遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于2017年的增加率的，公司在2018年的經(jīng)營狀況是非常不好的，這也直接導(dǎo)致了2018年是這五年中的經(jīng)營情況最不好的一年，從那個(gè)減少率中可以看出，2018年的減少率是這五年中最大的。這也可以得出2018年公司可能存在外部因素和內(nèi)部因素在同時(shí)影響著公司的經(jīng)營狀況。2019年的凈利潤為-30800萬元，則2019年比2018年減少了11600萬元，減少率為60%,2019年的減少率比起2018年來說，是小很多的，減少額則比2018年少了13267.71萬元，從中可以知道公司在2019年的經(jīng)營情況比起2018年來說是好一點(diǎn)的。2020年的凈利潤為-20600萬元，則2020年比2019年增加了10200萬元，增加率為33%，則2020年的增加率是比2019年的減少率小的，增加額也比2019年的減少額小。從中我們可以知道，公司在2020年的經(jīng)營狀況是正在往好的方向發(fā)展的。從圖3.1中我們可以看到，凈利潤的走向趨勢的起伏還是比較大的，特別是從2016年到2017年，跨越還是挺大的，然后從2017年到2018年的的跨越和2016年到2017年的差不多。而2018年到2019年的趨勢是呈下降的，但是總的來是下降的程度不是很大，2019年到2020年的趨勢則是呈上升的，上升的程度和2018年到2019年下降的程度是差不多的。這就說明了公司在2020年的經(jīng)營還是有點(diǎn)起色的。而從2020年A公司的年報(bào)中可以知道，如果該公司2021年的凈利潤還是低于1億的話，上海證券交易所將會(huì)終止該公司的證券交易，這就使得該公司就直接退出了上市公司的行列。這對于該公司在今后的發(fā)展來說是具有很大的影響的，不上市的話，就意味著公司不能發(fā)行債券和股票，這就使得公司的投資的資本變少。（二）A公司資產(chǎn)減值計(jì)提行為分析1.在建工程計(jì)提減值準(zhǔn)備分析從表3.3中可以看出，在2019這一年中，A公司計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備不大，占比凈利潤-1.96%。2019年，公司出現(xiàn)的虧損比上一年更大，實(shí)現(xiàn)凈利潤為-308000000元，2018年的凈利潤為-192000000元。這說明在建工程計(jì)提的減值準(zhǔn)備對凈利潤沒啥影響，計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額占凈利潤的比率不是很大。而2020年則沒有計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備，可以看出2020年的凈利潤是比2019年的大的，但是也達(dá)到了-206000000元。這說明了在建工程計(jì)提減值準(zhǔn)備雖然對凈利潤沒啥影響，但是也是存在的，所以是不可以被忽略的；當(dāng)然像2020年沒有計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備的，是可以忽略的。由于A公司是一家旅游投資的企業(yè)，所以在建工程不是很多，當(dāng)然計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備也不是很大，甚至于2020年沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備。但是對于那種在建工程比較多的公司來說，計(jì)提的減值準(zhǔn)備還是很大的，從而會(huì)直接影響到公司的凈利潤，使得該公司的凈利潤會(huì)比之前沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)少，使得公司的財(cái)務(wù)報(bào)表凈利潤那一項(xiàng)比沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)少，這就導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)表的不好看。表3.3A公司在建工程減值計(jì)提額與凈利潤Table3.3AmountofprovisionforimpairmentofconstructioninprogressandnetprofitofCompanyA年度在建工程減值準(zhǔn)備計(jì)提額（元）凈利潤（元）壞賬準(zhǔn)備/凈利潤20196023281.43-308000000-1.96%2020—-206000000—注:數(shù)據(jù)來自A公司年報(bào)2.其他應(yīng)收款計(jì)提減值準(zhǔn)備分析從表3.4中可以看出，對比2019年和2020年我們可以得出，A公司計(jì)提的其他應(yīng)收款的規(guī)模正在逐漸減少，收回或者轉(zhuǎn)回的金額也在逐漸增多。在2019年，公司計(jì)提的金額為24690760.46元，然后轉(zhuǎn)回的金額為509306.56元，轉(zhuǎn)回的金額占計(jì)提金額的比率為2.1%，從比率中可以知道，轉(zhuǎn)回的金額比起計(jì)提的金額來說還是比較少的，然后2019年的期末余額為602779927.00元。而2020年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額非常的明顯比2019年計(jì)提的少，2020年公司計(jì)提的金額為9355319.18元，和2019年相比的減少額為15335441.28元，減少率為62%，收回的金額為1132105.51元，而轉(zhuǎn)回的金額卻比2019年的增加了，增加額為622798.95元，增加率為1.22，然后轉(zhuǎn)回金額占計(jì)提的金額的比率為12%，這說明了公司在2020年轉(zhuǎn)回的金額占的計(jì)提金額的比率正在增大，而計(jì)提和轉(zhuǎn)回的金額也比2019年增多了，所以期末余額為611003140.67元。從2019年和2020年可以看出，其他應(yīng)收款計(jì)提的金額的減少和轉(zhuǎn)回金額的增加，還有公司的其他應(yīng)收款的余額正在增多，都可以說明公司的經(jīng)營狀況逐漸在往好的方向發(fā)展。表3.4壞賬準(zhǔn)備與其他應(yīng)收款單位：元Table3.4Provisionforbaddebtsandotherreceivables年度期初余額本期變動(dòng)金額期末余額計(jì)提收回或轉(zhuǎn)回2019578598473.1024690760.46509306.56602779927.002020602779927.009355319.181132105.51611003140.67注：數(shù)據(jù)來自A公司年報(bào)3.應(yīng)收賬款計(jì)提減值準(zhǔn)備分析從表3.5中可以看到，公司單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款都是全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，計(jì)提比例100%，而2019年公司按組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款是按照一年以內(nèi)、一到二年、二到三年、三年以上計(jì)提的，計(jì)提比例分別為9.76%、86.84%、97.77%、100%，從公司年報(bào)中得知。然后呢，公司的期末應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備賬面余額則是組合計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備加上單項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。這說明該公司的對于應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的做法還是比較全面的。則2019年的應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額為2661629.51元，而2020年公司按組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款是按照一年以內(nèi)、一到二年、二到三年、三年以上計(jì)提的，計(jì)提比例分別為24.08%、99.82%、100%、100%，按照單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款的賬面余額則是無法收回的，所以和2019年的賬面余額是一樣的，這從公司年報(bào)中得知的，則2020年應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備期末賬面余額為2982654.18元。從表3.6中我們可以知道，2019年，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額為259596.54元，轉(zhuǎn)回的金額為158.12元，轉(zhuǎn)回金額占計(jì)提金額的比率為0.06%，可以說2019年的這個(gè)占比是非常小的。而2020年，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為324647.96元，比起2019年的計(jì)提金額是增加了，增加了65051.4元，增加率為25%；轉(zhuǎn)回的金額3623.29元，與2019年轉(zhuǎn)回的金額相比是增加了，增加額為3465.17元，增加率為21.92；轉(zhuǎn)回金額占計(jì)提金額的比率為1.1%。這可以說明了公司轉(zhuǎn)回金額在逐漸增加，從轉(zhuǎn)回金額的增加率可以知道；而應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提金額也是在增加的，增加了差不多上一年的四分之一；而轉(zhuǎn)回金額占計(jì)提金額的占比的比率也在增加。然后我們可以得出，公司在2020年的經(jīng)營狀況正在好轉(zhuǎn)，公司的發(fā)展也逐漸好轉(zhuǎn)，也可以說明公司在2020年的盈利情況也是漸漸變好的。表3.5A公司壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款情況單位：元Table3.5CompanyA’sprovisionforbaddebtsandaccountsreceivable年度按組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)按單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例賬面余額壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例（%）20192603546.592295965.65—365663.86365663.8610020202778291.682616990.32—365663.86365663.86100注：數(shù)據(jù)來自A公司年報(bào)表3.6A公司壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款情況單位：元Table3.6CompanyA’sprovisionforbaddebtsandaccountsreceivable年度期初余額本期變動(dòng)金額期末余額計(jì)提收回或轉(zhuǎn)回20192402191.09259596.54158.122661629.5120202661629.51324647.963623.292982654.18注：數(shù)據(jù)來自A公司年報(bào)4.壞賬準(zhǔn)備計(jì)提總分析從表3.7中可以看出，2019年到2020年看，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提規(guī)模逐漸減少，金額也隨之減少，2019年的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額為186187922.82元，2020年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為54986475.31元，2020年的計(jì)提額差不多是上一年的三分之一，減少的金額為131201447.51元，減少率為71%，可以知道壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額的減少對2020年的凈利潤也產(chǎn)生了重要的影響，2020年的凈利潤就比2019年的多了。這可以知道該公司在2020年還是有盈利的，只不過是綜合起來的話，2020年的凈利潤還是負(fù)值，不過按照這個(gè)趨勢公司在2021年只要不發(fā)生重大的損失，公司的經(jīng)營情況還是在慢慢變好的。2019年的凈利潤則為—308000000元，2019年，A公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額占了凈利潤的61%，也差不多占了2019年凈利潤的一半還要多。說明了A公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的占比還是比較大的。然后呢，到了2020年，2020年的凈利潤為-206000000元，公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備比起上一年減少了很多，從而導(dǎo)致了凈利潤也隨之增加，2020年公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額只占了凈利潤的27%，2019年的占比比2020年的大。這說明了2020年A公司的狀況正在往好的方向發(fā)展。從計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和凈利潤和壞賬準(zhǔn)備/凈利潤的占比中可以看出，公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的占比的減少，可以說明了凈利潤的增多，然后表明了公司的盈利情況和經(jīng)營狀況都在從2020年開始在逐漸變好。表3.7A公司壞賬準(zhǔn)備與凈利潤的比重單位：元Table3.7Ratioofbaddebtprovisiontonetprofit項(xiàng)目2019年2020年凈利潤-308000000-206000000壞賬準(zhǔn)備186187922.8254986475.31壞賬準(zhǔn)備/凈利潤（%）—61%—27%注：數(shù)據(jù)來自A公司年報(bào)四、改進(jìn)A公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)運(yùn)用的建議（一）完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1.最大程度的提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)一個(gè)公司在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)方面的應(yīng)用，可以從很多地方看到，比如：公司在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的時(shí)候，如何判斷一個(gè)資產(chǎn)有沒有減值，還有確定存貨的可變現(xiàn)凈值和長期資產(chǎn)可回收的金額等地方。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在這些地方的運(yùn)用，都需要會(huì)計(jì)工作者具有職業(yè)判斷能力，而且能力的需求還是比較高的。所以說職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的一個(gè)比較重要的點(diǎn)，但是職業(yè)判斷能力則是需要會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法作為支撐的，這就要求會(huì)計(jì)人員對于會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法做到比較熟練的理解和運(yùn)用；然后還需要會(huì)計(jì)人員對企業(yè)的經(jīng)營的外部環(huán)境和企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)有著更加深入的了解。就我國目前的會(huì)計(jì)人員的現(xiàn)況來說，職業(yè)判斷能力還是比較不足的，對于這種現(xiàn)況就需要政府和相關(guān)的部門的加入，對于職業(yè)判斷能力的宣傳和制定相關(guān)的準(zhǔn)則和制度。對于在這方面出現(xiàn)的有困難的話，這就需要我們對此展開討論并且找到解決的辦法，還有就對于會(huì)計(jì)人員的教育問題也是很重要的，這就需要完善會(huì)計(jì)人員教育的相關(guān)的政策。除開這些之外，最重要的點(diǎn)則是會(huì)計(jì)人員本身，這就需要會(huì)計(jì)人員具有自主學(xué)習(xí)和不斷追求更高境界的精神，以此來帶領(lǐng)自己的職業(yè)判斷能力的增強(qiáng)。2.加強(qiáng)對可轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)監(jiān)督由于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，在準(zhǔn)則里面對于資產(chǎn)減值的有著新的規(guī)定，此規(guī)定為不可在后續(xù)的會(huì)計(jì)期間內(nèi)轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提了的減產(chǎn)減值，但是呢此規(guī)定只是針對于長期資產(chǎn)而言的，而應(yīng)收賬款、存貨、金融工具等流動(dòng)資產(chǎn)是可以在后續(xù)的會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)減值恢復(fù)時(shí)，轉(zhuǎn)回所計(jì)提的資產(chǎn)減值的。所以我們可以由此知道，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于資產(chǎn)減值的規(guī)定不是很全面的，這就導(dǎo)致了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在對于公司調(diào)節(jié)利潤方面的約束力不是很強(qiáng)，這就使得公司仍然可以利用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等方法來對公司利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)。所以說流動(dòng)資產(chǎn)的可轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的審計(jì)監(jiān)督是需要得到加強(qiáng)的。然后審計(jì)的監(jiān)督可分為橫向監(jiān)督和縱向監(jiān)督，而縱向的監(jiān)督就是關(guān)于流動(dòng)資產(chǎn)的監(jiān)督，橫向監(jiān)督呢就是關(guān)于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力的監(jiān)督和企業(yè)之間的審計(jì)監(jiān)督；審計(jì)的橫向監(jiān)督和縱向監(jiān)督都是企業(yè)需要加強(qiáng)的。通過審計(jì)的監(jiān)督可以發(fā)現(xiàn)出企業(yè)存在的利潤調(diào)節(jié)的行為，可以有效的避免投資者做出有偏差的投資決策。（二）改善企業(yè)外部環(huán)境的相關(guān)建議1.完善業(yè)績評(píng)價(jià)體系在業(yè)績的評(píng)價(jià)體系中，以凈利潤為核心是整個(gè)業(yè)績評(píng)價(jià)體系中比較重要的組成部分，所以說完善以凈利潤為核心的業(yè)績體系是非常重要的，而一套健全的業(yè)績評(píng)價(jià)體系則是要求多角度、多層次的。業(yè)績評(píng)價(jià)體系可以將現(xiàn)金流和利潤的水平很好的聯(lián)系起來，這樣的話，公司出現(xiàn)的在現(xiàn)金流和利潤方面就很難出現(xiàn)不實(shí)的情況了，因?yàn)槔麧櫩梢哉{(diào)節(jié)，但是現(xiàn)金流卻是沒有辦法調(diào)節(jié)的。我們在公司的現(xiàn)金流中，可以找尋到利潤的本質(zhì)和產(chǎn)生的過程，如一家公司的現(xiàn)金流不是很好，但是這家公司的利潤很多，由此也可以知道這家公