《涉稅會計》第九章個人所得稅及會計核算

【知識拓展】據(jù)《瞭望》新聞周刊報道：在經過多次研討后，個稅改革方案已初具雛形，財政部最快有望在2016年初將改革草案上報中央?！疤岬?、擴中、調高”成為基本的改革思路和方向。個稅改革的主要目標是建立綜合與分類相結合的個人所得稅制，未來工資薪金所得、勞務報酬所得等將統(tǒng)一納入綜合范圍征稅。一般而言，個人所得稅的稅制模式主要分為綜合稅制、分類稅制、綜合與分類相結合的稅制三種類型。

現(xiàn)行個人所得稅法施行以來，已按照法律修改程序先后三次調整工薪所得減除費用標準：2006年1月1日起由800元/月提高到1600元/月，2008年3月1日起由1600元/月提高到2000元/月。2011年9月1日起由2000元/月提高到3500元/月。

一、個人所得稅的概念個人所得稅是對個人（自然人）取得各項應稅所得征收的一種所得稅。我國于1980年9月10日公布了《中華人民共和國個人所得稅法》，同年的12月14日發(fā)布《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》。由于當時國人收入水平較低，該稅法主要針對來華工作的外籍人員設計的。隨著經濟發(fā)展，國人收入提高，收入渠道呈現(xiàn)多元化發(fā)展，為了規(guī)范和完善個人所得稅的法律制度，該稅法作了多次修訂。2007年12月29日修正的《中華人民共和國個人所得稅法》、2008年2月18日修訂的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》。2011-04-25十一屆全國人大常委會第二十次會議初次審議了《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》。2011年9月1日實施的新個稅法實施條例

(中華人民共和國主席令第八十五號)

《全國人民代表大會常務委員會關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》已由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會常務委員會第三十一次會議于2007年12月29日通過，現(xiàn)予公布，自2008年3月1日起施行。

中華人民共和國主席胡錦濤（1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過，根據(jù)1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第一次修正，根據(jù)1999年8月30日第九屆全國人民代表大會常務委員會第十一次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第二次修正，根據(jù)2005年10月27日第十屆全國人民代表大會常務委員會第十八次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第三次修正，根據(jù)2007年6月29日第十屆全國人民代表大會常務委員會第二十八次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第四次修正，根據(jù)2007年12月29日第十屆全國人民代表大會常務委員會第三十一次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第五次修正）

2011-04-25十一屆全國人大常委會第二十次會議初次審議了《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》。2011年9月1日實施的新個稅法實施條例第600號國務院令，修改后的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》二、個人所得稅的特點個人所得稅與其他稅種相比較如下幾個特點：（一）實行分類征收我國現(xiàn)行個人所得稅采用的是分類所得稅制，即將個人取得的各種所得劃分為11類，分別運用不同的費用減除規(guī)定、不同的稅率和不同的計稅辦法。（二）累進稅率與比例稅率并用工資薪金所得、個體工商戶的生產經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、租賃經營所得、采用超額累進稅率計算征稅，實行量能負擔；對勞務報酬、稿酬等其他所得，采用比例稅率計算征稅，實行等比負擔。（三）費用扣除額較寬（四）計算簡便（五）實行納稅人與扣繳義務人向稅務機關雙向申報制度第二節(jié)個人所得稅的納稅人及征稅對象[學習目標]通過學習，掌握個人所得稅的納稅人以及課稅對象一、個人所得稅的納稅人個人所得稅納稅人是指在中國境內有住所，或者無住所而在中國境內居住滿一年，以及無住所又不居住或無住所且居住不滿一年的個人。包括中國公民、個體工商戶業(yè)主以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）、華僑、香港、澳門、臺灣同胞。

（一）居民納稅人與非居民納稅人個人所得稅的納稅人依據(jù)住所和居住時間兩個標準劃分為居民納稅人和非居民納稅人，他們分別承擔不同的納稅義務。1．住所標準我國稅法將在中國境內有住所的個人界定為：“因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住的個人”?？梢?，我國目前采用的住所標準是習慣性住所標準。

（一）居民納稅人與非居民納稅人2．時間標準我國稅法規(guī)定的時間標準是在一個納稅年度（即自公歷1月1日起至12月31日止）中在中國境內居住滿1年，達到這個標準的個人就是中國居民。在計算居住天數(shù)時，對臨時離境應視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。所謂臨時離境，是指在1個納稅年度內，一次離境不超過30日或者多次離境累計不超過90日。例如，某外國專家2010年8月1日開始離開中國回國15天，其余時間在中國居住，則此外國專家屬于居民納稅人，如果這個外國專家2010年9月1日至10月15日離開中國，共45天離境，則屬于非居民納稅人。上述兩個判定標準是并列性標準，個人只要符合或達到其中任何一個標準，就可以被認定為居民的納稅人。

（二）居民納稅人和非居民納稅人的

納稅義務范圍1.居民納稅人的納稅義務范圍根據(jù)上述兩個判定標準確定為中國居民的個人,是指在中國境內有住所,或者無住所,而在境內居住滿1年的個人,屬于我國的居民納稅人,應就其來源于中國境內和境外的所得,向我國政府履行全面納稅義務,依法繳納個人所得稅。2.非居民納稅人的納稅義務范圍非居民納稅人，是指不符合居民納稅人的判定標準（條件）的納稅人，非居民納稅人承擔有限納稅義務，即僅就其來源于中國境內的所得，向中國繳納個人所得稅。

二、個人所得稅的征稅對象個人所得稅以個人取得的所得為征稅對象，具體包括下列各項：（一）工資、薪金所得

（二）個體工商戶的生產、經營所得具體包括：1．個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產、經營取得的所得；2．個人經政府有關部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學，醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得。3．其他個人從事個體工商業(yè)生產、經營取得的所得。4．上述個體工商業(yè)戶及個人取得的與生產、經營有關的各項應納稅所得。二、個人所得稅的征稅對象（三）承包經營、承租經營所得承包、承租經營所得是指個人對企事業(yè)單位承包、承租經營以及轉包、轉租取得的所得，并包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質的所得。（四）勞務報酬所得勞務報酬所得是指個人獨立從事設計、裝璜、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞動取得的所得。

二、個人所得稅的征稅對象（五）稿酬所得稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。（六）特許權使用費所得特許權使用費所得是指個人向他人或單位提供專利權，著作權、商標權、非專利技術以及其他特許權取得的所得。提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。（七）利息、股息、紅利所得

二、個人所得稅的征稅對象（八）財產租賃所得（九）財產轉讓所得財產轉讓所得是指個人因轉讓有價證券、股權、土地使用權、建筑物、機器設備、車船以及其他自有財產而取得的所得。（十）偶然所得偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及取得其他帶有偶然性質的所得。（十一）經國務院財政部門確定征稅的其他所得。

第三節(jié)個人所得稅稅率對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得從2005年6月13日起減按50%計入個人應納稅所得額，證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，扣繳義務人代扣代繳個人所得稅時，減按50%計算應納稅所得額；以股票形式取得的紅利，按照股票票面金額計算收入。按照現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定，對個人購買“福利彩票”、“體育彩票”其個人所得稅征免問題規(guī)定如下：凡一次中獎收入不超過1萬元的，暫免征收個人所得稅；超過1萬元的，應取得的收入額依照20%的稅率計算繳納個人所得稅有獎發(fā)票中獎800元以下免征個人偶然所得稅。其他均要全額征收。第三節(jié)個人所得稅稅率[學習目標]通過學習，掌握個人取得各種應稅所得的適用稅率。一、個人所得稅的稅率按所得項目不同分別確定為：（一）工資、薪金所得適用3%—45%的七級超額累進稅率。見表9－1

第九章個人所得稅及會計核算7級超額累進稅率

(工資、薪金、所得適用

)全月應納稅額稅率速算扣除數(shù)（元）不超過1500元3%0額超過1500元至4500元10%105超過4500元至9000元20%555超過9000元至35000元25%1005超過35000元至55000元30%2755超過55000元至80000元35%5505超過80000元45%13505

第九章個人所得稅及會計核算所稱全月應納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費用3500元后的余額或者減除附加減除費用（三險一金）后的余額。

一、個人所得稅的稅率按所得項目不同分別確定為：（二）個體工商戶的生產經營所得、對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產經營所得適用5%—35%的五級超額累進稅率。見表個人所得稅稅率表二（個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得適用）修改為（原五級不變）：

級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過15000元的部分不超過14250元的502超過15000元到30000元的部分超過14250元至27750元的部分107503超過30000元至60000元的部分超過27750元至51750元的部分2037504超過60000元至100000元的部分超過51750元至79750元的部分3097505超過100000元的部分超過79750元的部分3514750

第九章個人所得稅及會計核算注：1.本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的所得額；

2.含稅級距適用于個體工商戶的生產、經營所得和由納稅人負擔稅款的對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得；不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得。一、個人所得稅的稅率按所得項目不同分別確定為：（三）稿酬所得、勞務報酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、利息、股息、紅得所得、偶然所得和其他所得適用20%的比例稅率。勞務報酬所得適用級數(shù)每次應納稅所得額不含稅級距稅率速算扣除數(shù)（含稅級距）1不超過20000元的不超過16000元的20%02超過20000元至50000元的部分超過16000元至37000元的部分30%20003超過50000元部分超過37000元的部分40%7000二、減征和加成征稅規(guī)定（一）減征規(guī)定1．對稿酬所得，規(guī)定在適用20%稅率征稅時，按應納稅額減征30%，即只征收70%的稅額，實際稅率為14﹪。主要是考慮作者寫作或制作一件作品往往需要投入較長的時間和較多的精力，有必要給予適當?shù)亩愂照疹?，體現(xiàn)對稿酬這種知識性勤勞所得的特殊政策。2．為了配合國家住房制度改革，支持住房租賃市場的健康發(fā)展，對個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。3、為了配合國家宏觀調控政策的需要，經國務院批準，自2008年10月9日（含）起，暫免征收儲蓄存款利息所得稅。

二、減征和加成征稅規(guī)定（二）加成征稅規(guī)定對勞務報酬所得一次收入畸高的，規(guī)定在適用20%的稅率征稅的基礎上，實行加成征稅辦法。所謂“勞務報酬所得一次收入畸高的”是指個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過20000元，勞務報酬所得加成征稅采取超額累進辦法，對應納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納稅額后，再按照應納稅額加征五成；對超過50000元的部分，按應納稅額加征十成，這等于對應納稅所得額超過20000元和超過50000元的部分分別適用30%和40%的稅率，因此，對勞務報酬所得實行加成征稅辦法，實際上是一種特殊的，延伸的三級超額累進稅率。見表9－3第四節(jié)個人所得稅計稅依據(jù)的

確定及稅收優(yōu)惠[學習目標]通過學習，了解個人所得稅的優(yōu)惠政策，掌握個人所得稅計稅依據(jù)的確定

一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得的應納稅所得額。應納稅所得額是個人所得的各項收入減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額之后的余額。正確計算應納稅所得額，是依法征收個人所得稅的基礎和前提。計算公式為：某項應納稅所得額＝某項應稅所得（收入）－某項費用扣除標準

一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定（一）應稅收入的形式個人取得收入一般是貨幣。除現(xiàn)金外，納稅人的所得為實物的，應當按照所取得的憑證上注明的價格計算應納稅所得額。

一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定（二）費用扣除的方法我國現(xiàn)行的個人所得稅采取分項確定、分類扣除，根據(jù)納稅人所得的不同情況，分別實行定額、定率和會計核算三種扣除辦法。1．對工資、薪金所得涉及的個人生計費用，采取定額扣除的方法；2．個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得及財產轉讓所得，涉及生產、經營有關成本或費用的支出，采取會計核算辦法扣除有關成本、費用或規(guī)定的必要費用；3．對勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得，因涉及既要按一定比例合理扣除費用，又要避免擴大征稅范圍等兩個需同時兼顧的因素，故采取定額和定率兩種扣除方法；4．利息、股息、紅利所得和偶然所得，因不涉及必要費用的支付，所以規(guī)定不得扣除任何費用。

二、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定1．個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從應納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。2．個人通過非營利的社會團體和國家機關向紅十字事業(yè)的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準予在稅前的所得額中全部扣除。3．個人通過非營利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準予在稅前的所得額中全部扣除。

二、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定4．個人通過非營利的社會團體和國家機關對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，計算繳納個人所得稅時，準予在稅前的所得額中全部扣除。

5．個人的所得（不含偶然所得，經國務院財政部門確定征稅的其他所得）用于對非關聯(lián)的科研和高等學校研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經費的資助，經主管稅務機關確定，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結轉抵扣。6．對個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向汶川大地震受災地區(qū)的捐贈，允許在當年個人所得稅前全部扣除。

三、個人所得稅的減免免納個人所得稅的項目1．省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；2．國債和國家發(fā)行的金融債券利息；3．按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；4．福利費、撫恤金、救濟金；5．保險賠款；6．軍人的轉業(yè)費、復員費；7．按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；8．依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；9．中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；10．經國務院財政部門批準免稅的所得。

三、個人所得稅的減免（二）經批準可以減征個人所得稅的項目1．殘疾、孤老人員和烈屬的所得；2．因嚴重自然災害造成重大損失的；3．其他經國務院財政部門批準減稅的。第五節(jié)個人所得稅的計算[學習目標]通過學習，掌握個人取得各項應稅所得應納個人所得稅的計算一、工資、薪金所得的計稅方法（一）應納稅所得額計算工資、薪金所得按月計征的辦法。因此，工資、薪金所得的個人每月收入額（需扣除養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，簡稱“三險一金”）及固定扣除3500元費用后的余額為應納稅所得額。計算公式為：應納稅所得額＝月工資、薪金收入－3500元

一、工資、薪金所得的計稅方法

（一）應納稅所得額計算按照稅法規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，可以從納稅義務人的應納稅所得額中扣除?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》第六條規(guī)定，對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務院規(guī)定。條例規(guī)定，《中華人民共和國個人所得稅法》第六條中所說附加減除費用，是指每月在減除3500元費用的基礎上，再減除1300元的標準。

應納稅所得額＝月工資、薪金收入－3500（元）－1300（元）

實際附加減除費用適用范圍有：1．在中國境內的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；2．應聘在中國境內的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作的外籍專家；3．在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；4．國務院財政、稅務主管部門確定的其他人員。

（二）應納稅額計算，計算公式為：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)【例9－1】洪利有限公司經理張易某系中國公民，2016年11月份的工資收入為10000元，“三險一金”為1500元，捐贈農村義務教育500元。試計算11月份應納個人的所得稅額：應納稅所得額＝10000－1500－3500－500＝4500（元）應納稅額＝4500×10%－105＝345（元）

【例9－2】在例9－1中，假設張易某系外籍專家，11月份的工資收入為10500元，捐贈紅十字會1000元，試計算其11月份應納個人所得稅額：應納稅所得額＝10500－3500－1300－1000＝4700（元）應納稅額＝4700×20%－555＝385（元）

【例9－3】王華系某市恒鑫公司職工，2016年10月份王華應付職工薪酬為7340元，“代扣個人項目”的金額為990元，其中：代扣水電費150元；代扣基本養(yǎng)老保險費240元；代扣基本醫(yī)療保險費140元；代扣失業(yè)保險費60元；代扣住房公積金400元，捐給貧困地區(qū)1000元。試計算10月份王華應繳納的個人的所得稅額應納稅所得額＝7340－3500－（240＋140＋60＋400）＝3000（元）可抵扣）＝3000×30%＝900應納稅額＝（3000－900）×10%－105＝105（元）

（三）特殊情況下工資、薪金所得個人所得稅的計算1．雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅。同時，納稅人應以每月全部工資，薪金收入減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。實際操作時，采取由支付者一方減除費用的方法，通常只由雇傭單位在支付工資、薪金時，減除費用、計算扣繳個人所得稅。派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。納稅人應持兩處支付單位提供的原始明細工資、薪金單和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務機關申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補。但對于可以提供有效合同有關證據(jù)，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按規(guī)定上交派遣（介紹）機構的，可以扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。

【例9－4】林利是某市外商投資企業(yè)中方工作人員，2016年10月該企業(yè)支付給林利薪金為11200元（“三險一金”為2200元）；同月，他還收到所在派遣單位發(fā)給的工資3000元。試計算林利10月份應納的個人所得稅。企業(yè)應為林利扣繳個人所得稅＝（11200－2200－3500）×20%－555

＝5500×20%－555＝545（元）派遣單位為林利扣繳個人所得稅＝3000×10%－105＝195（元）林利實際應納的個人所得稅＝（9000＋3000－3500）×20%－555＝1145（元）林利到稅務機關申報時，應補繳個人所得稅＝1145－545－195＝405（元）

【例9－5】在例9－4中，假設林利從該外商投資企業(yè)取得的薪金收入9000元（已扣“三險一金”2200元），按合同規(guī)定50%（4500元）上交派遣單位，并有上交款項的證明。試計算林利10月應納的個人所得稅。企業(yè)應為林利扣繳個人所得稅＝（9000－3500）×20%－555＝545（元）派遣單位為林利扣繳個人所得稅＝3000×10%－105＝195（元）應納稅所得額＝9000＋3000－3500－4500＝4000林利實際應納個人所得稅＝4000×10%－105＝295（元）林利到稅務機關申報時，應補退還個人所得稅＝545+195－295＝－445（元）稅務機關應退還林利445元個人所得稅2．一次取得數(shù)月獎金，年終分紅或勞動分紅的征稅規(guī)定

根據(jù)2005年1月21日國家稅務總局下發(fā)的文件，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳。先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率速算扣除數(shù)。

將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金,按上述辦法確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用額的，適用公式為：應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的,適用公式為：應納稅額＝(雇員當月取得全年一次性薪金－雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率－速算扣除數(shù)在一個納稅年度內,對每一個納稅人,該計稅辦法只允許采用一次。

【例9－6】楊靈2016年1月份取得單位發(fā)放的年終獎金27600元，當月的工資為4500元（已扣“三險一金”1200元），那么，楊靈1月應納的個人所得稅。當月工資應納個人所得稅＝（4500－3500）×3%－0＝30（元）年終一次性獎金27600元，除以12等于2300，對照稅率表適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105年終獎金應納的個人所得稅＝27600×10%－105＝2655（元）當月應納的個人所得稅＝30＋2655＝2685（元）

【例9－7】在例9－6中，如果楊靈1月份的工資為3300元（已扣“三險一金”），那么，楊靈1月份應納個人所得稅的計算為：當月工資3300元，費用扣除額3500元與工資差額為200元（3500－3300），全年一次性獎金27600元減去差額200元后的余額為27400元，用27400元除12等于2283.33，對照稅率表，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。當月應納個人所得稅＝[27600－（3500－3300）]×10%－105＝2635（元）

因此，本章知識導入中專家王強被代扣的個人所得稅4370元是這樣計算出來的，應納個人所得稅=（8500－3500）×20%－555+50000×10%+10000×（1－20%）×20%=6940（元）

3．采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)以及財政部確定的其他行業(yè)的職工工薪所得應納稅額的計算為了照顧特定行業(yè)因季節(jié)、產量等因素的影響，職工的工資、薪金收入呈現(xiàn)較大幅度波動的實際情況，對于特定行業(yè)職工的工資、薪金所得的應納稅款，可以實行按年內預繳，自年度終了之日起30月內，合計其全年工資，薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納稅款，多退少補?！纠?－8】某市華麗遠洋運輸公司職工劉明，其2016年度工資為73200元和預繳個人所得稅1050元，試計算劉明2016年應納的個人所得稅。

劉明應納個人所得稅＝[（73200÷12－3500）×10%－105]×12＝1860元年終應補交的個人所得稅＝1860－1050＝810元，劉明應向稅務機關補交個人所得稅款810元。

二、個體工商戶的生產、

經營所得計稅方法（一）對個體工商戶個人所得稅計算征收的有關規(guī)定1．個體工商戶業(yè)主的費用扣除標準統(tǒng)一確定為每年42000元，即每月為3500元。2．個體工商戶向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。3．個體工商戶撥繳的工會經費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經費支出分別在其工資、薪金總額的2%、14%、2.5%的標準內據(jù)實扣除。4．個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入的15﹪的部分，可據(jù)實扣除；超過部分準予在以后的納稅年度結轉扣除。5．個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60﹪扣除，但最高不得超過銷售（營業(yè)）收入的5‰。

二、個體工商戶的生產、

經營所得計稅方法6．個體工商戶在生產、經營期間借款的利息支出，凡有合法證明的，不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。7．個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，應對其所得征收個人所得稅。兼營上述四業(yè)并且四業(yè)的所得單獨核算的，對屬于征收個人所得稅的，應與其它行業(yè)的生產、經營所得合并計征個人所得稅；對于上述四業(yè)的所得不能單獨核算的，應就其全部所得征收個人所得稅。8．個體工商戶和從事生產、經營的個人，取得與生產、經營活動無關的各項應稅所得，應分別適用各應稅項目的規(guī)定征收個人所得稅。

（二）個體工商戶的生產、經營所得應納稅額的計算計算公式為：應納稅所得額＝全年收入總額－成本、費用以及損失應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除額【例9－9】某個體工商戶全年的經營收入為250000元，成本為98000元，費用為10000元（不包括業(yè)主個人工資），試計算該個體工商戶全年應繳納的個人所得稅。應納稅所得額=250000－98000－10000－42000=18000（元）應納稅額=100000×35﹪－14750=20250（元）

由于個體工商戶生產、經營所得的應納稅額實行按年計算、分月或分季預繳，年終匯算清繳，多退少補的方法。因此，在實際工作中，需要分別計算按月或按季預繳稅額和年終匯算清繳稅款，其計算公式為：本月應預繳稅額＝本月累計應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)－上月累計已預繳稅款

【例9－10】某市凱旋門飯店系個體工商戶，賬證齊全、準確，2012年12月取得營業(yè)額為180000元，購進菜、肉、蛋、面粉、大米等原料費為75000元，交納電費、水費、房租、煤氣費等25000元，其他費用合計為8600元，當月支付給4名雇員工資共7800元（該業(yè)主個人全年未領工資）。1—11月累計應納稅所得額為95500元；1—11月累計已預繳個人所得稅為25650元。計算該個體業(yè)戶12月份應繳納的個人所得稅。12月份應納稅所得額＝180000－75000－25000－8600－7800＝63600（元）全年累計應納稅所得額＝95500＋63600－42000=117100（元）12月份應繳納個人所的稅＝117100×35%－14750－25650

＝585（元）

（三）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅的計算

對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產、經營所得，其個人所得稅的計算有以下兩種方法：第一種：查賬征稅對于實行查賬征稅辦法的，生產經營所得按照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》的規(guī)定確定。但下列項目的扣除依照以下規(guī)定執(zhí)行：1．個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為每年42000元，即每月為3500元。2．投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。3．企業(yè)生產經營和投資者及其家庭生活共用的固定資產，難以劃分的，由主管機關根據(jù)企業(yè)的生產經營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。

第一種：查賬征稅4．企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。5．企業(yè)撥繳的工會經費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據(jù)實扣除。6．每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分。準予在以后納稅年度結轉扣除。7．每一納稅年度發(fā)生的與其生產經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

第一種：查賬征稅8．企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。9．投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質全部是獨資的，年度終了后，匯算清繳時，應納稅款的計算按以下方法進行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經營所得作為應納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經營所得的應納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經營所得占所有企業(yè)經營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應納稅額和應補繳稅額。計算公式如下：（1）應納稅所得額＝∑各個企業(yè)的經營所得（2）應納稅額＝應納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)（3）本企業(yè)應納稅額＝應納稅額×本企業(yè)的經營所得÷∑各企業(yè)的經營所得（4）本企業(yè)應補繳的稅額＝本企業(yè)應納稅額－本企業(yè)預繳的稅額

【例9－11】何芳在市區(qū)投資興辦一家獨資企業(yè)，2016年取得營業(yè)收入為1850000元；營業(yè)成本為998000元；營業(yè)稅費為25600元；管理費用為216000元，其中支付業(yè)務招待費為55000元；有10名雇員，人平均月工資2000元，共支付工資240000元；何芳每月領取工資4000元，共支付工資48000元；當年向某單位借入流動資金100000元，支付利息費用10000元，同期銀行貸款利率為4.8﹪；對外投資分得股息30000元。試計算何芳2009年應繳納的個人所得稅。

（１）業(yè)務招待費的扣除限額，按其發(fā)生額的60﹪扣除，即55000×60﹪=33000元；但最高不得超過當年營業(yè)收入的5‰，即1850000×5‰=9250元。所以扣除限額為9250元。（２）投資者個人的工資48000元不能扣除，但可以扣除生計費24000元（３）非金融機構的借款利息、不高于同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除，超過的部分不能扣除。允許扣除為4800元（100000×4.8﹪）（４）對外投資分得股息，應按股息項目單獨計算個人所得稅，不能并入生產、經營的應納稅所得額一并計算個人所得稅。分得股息應納的個人所得稅=30000×20﹪=6000（元）

（５）應納稅所得額=1850000－998000－25600－（216000－55000+9250）－240000－4800－24000=369350（元）（６）2016年經營所得應繳個人所得稅=369350×35%－14750=114522.50（元）（７）2016年應繳個人所得稅=114522.5+6000=120522.50（元）

第二種：核定征收核定征收方式，包括定額征收、核定應稅所得率征收以及其他合理的征收方式。實行核定應稅所得率征收方式的，應納所得稅額的計算公式如下：（1）應納稅所得額＝收入總額×應稅所得率或＝成本費用支出額÷（1－應稅所得率）×應稅所得率（2）應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率應稅所得率應按表9－5規(guī)定的標準執(zhí)行：

企業(yè)經營多個行業(yè)的，無論其經營項目是否單獨核算，均應根據(jù)其主營項目確定其適用的應稅所得率。實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策。實行查賬征稅方式的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后，在查賬征稅方式下認定的年度經營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補。

三、對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得的計稅方法對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，是指個人承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得，包括個人按月或按次取得的工資、薪金性質的所得。其個人所得稅的計算公式為：應納稅所得額=納稅年度收入總額－必要費用應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)公式中的必要費用，是指按月3500元的扣除額

【例9－12】胡濤2016年1月起與某事業(yè)單位簽訂承包合同經營招待所，合同協(xié)議的承包期為三年，每年上繳費用75000元，年終招待所實際的利潤為200000元，計算胡濤應繳的個人所得稅。胡濤應納個人所得稅＝（200000－75000－3500×12）×30%－9750＝15150（元）

四、對勞務報酬所得的計稅方法勞務報酬所得的個人每次取得的收入，定額或定率扣除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。勞務報酬所得，屬于一次收入的，以取得該項收入為一次，屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內取得的收入為一次。每次收入不超過4000元，減除費用800元；每次收入超過4000元以上的，減除收入的百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。其個人所得稅的計算公式為：應納稅所得額＝每次收入－800或＝每次收入×（1－20%）應納稅額＝應納稅所得額×20%

【例9－13】歌手劉環(huán)與某歌舞廳簽約，雙休日到歌舞廳演唱，每月演唱6場，每場酬金為500元，計算劉環(huán)每月應納的個人所得稅。劉環(huán)每月應納個人所得稅＝（6×500－800）×20%=440（元）【例9－14】在例9－13中，假設每場酬金為2000元，計算劉環(huán)每月應納的個人所得稅。劉環(huán)每月應納個人所得稅＝6×2000（1－20﹪）×20%=1920（元）注意捐贈問題若劉環(huán)捐贈貧困地區(qū)5000元，計稅時可以扣減288012000（1-20%）×30=2880（9600-2880）×20%=1344若捐贈的是農村義務教育5000元，可以全部扣減（9600-5000）×20%=920如果納稅人的每次應稅勞務報酬收入的應納稅所得額超過20000元，應實行加成征稅?！纠?－15】在例9－13中，假設每場酬金為5000元，計算劉環(huán)每月應納的個人所得稅。解：劉環(huán)每月應納個人所得稅＝6×5000（1－20﹪）×30%－2000=5200（元）

五、稿酬所得的計稅方法稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版，發(fā)表而取得的所得。稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。個人每次的圖書、報刊方式出版發(fā)表同一作品，不論出版單位預付還是分次支付稿酬，或者加印該作品再得稿酬，均應合并一次計算納稅；如果個人在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬所得，則可分次計算納稅；同一作品在報刊分次連載，應將每次連載取得的稿酬合并計算一次，連載后又出版書籍，出版書籍所得可視為一次所得。

五、稿酬所得的計稅方法稿酬所得，每次收入不超過4000元，減除費用800元；每次收入超過4000元以上的，減除收入的百分之二十的費用，其余額為應納稅所得。計算應納稅額后，減征百分之三十的稅款。其個人所得稅的計算公式為：應納稅所得額＝每次所得－800或＝每次所得×（1－20%）應納稅額＝應納稅所得額×20%×（1－30%）

五、稿酬所得的計稅方法【例9－16】何教授在出版社出版一部專著，取得稿酬收入為35000元，捐給貧困地區(qū)10000元，計算出版社代扣何教授個人所得稅額。應納稅所得額＝35000×（1－20%）＝28000（元）捐給貧困地區(qū)10000元可抵扣28000×20%＝8400應納個人所得稅＝（28000－8400）×20%×（1－30%）＝2744（元）想一想：若何教授取得稿酬收入為3500元，如何計算其應交的個人所得稅？

378元六、特許權使用費所得的計稅方法特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。特許權的使用費所得應納的稅額的計算如下：（一）每次收入不足4000元的應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額－800）×20%【例9－17】吳勇將發(fā)明的某項專利轉讓給其他企業(yè)使用，每年取得使用費收入3500元。試計算吳勇應交納的個人所得稅。應交納的個人所得稅＝（3800－800）×20%＝600（元）

六、特許權使用費所得的計稅方法（二）每次收入超過4000元以上的應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1－20%）×20%【例9－18】在例9－17中，吳勇每年取得使用費收入10000元。試計算吳勇應交納的個人所得稅。應交納的個人所得稅＝10000×（1－20%）×20%＝1600（元）

七、利息、股息、紅利所得的計稅方法利息、股利、紅利所得是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。利息、股利、紅利所得的個人每次取得的收入額為應納稅所得額，不得從收入額扣減任何費用，其中：每次取得的收入是指支付單位或個人每次支付利息、股息、紅利。個人所取得的所得，包括貨幣性所得和非貨幣性所得。其個人所得稅的計算公式為：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%【例9－19】邱易當年從公司取得紅利收入58000元，試計算邱易當年應交納的個人所得稅。應交納的個人所得稅＝58000×20%＝11600（元）

八、財產租賃所得的計稅方法財產租賃所得是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得，財產租賃所得一般以個人每次（一月為一次）取得的收入，定額或定率扣除規(guī)定費用，以及在出租財產過程中繳納的稅金和教育費附加、修繕費用（每次以800元為限，一次扣除不完的，準予下次繼續(xù)扣除，直至扣完為止）后的余額，作為應納稅所得額。

八、財產租賃所得的計稅方法（一）每次收入不足4000元的應納稅所得額＝每次收入額－財產租賃過程中繳納的稅費－由納稅人負擔的該出租資產實際開支的修繕費用－800元應納稅額＝應納稅所得額×20%【例9－20】朱琳將一套商品房租給別人使用，月租金3200元，按月收取，房屋裝修由出租人負責。2016年11月，朱琳裝修該出租房屋花費800元，已按規(guī)定繳納有關稅費85元，試計算朱琳11月應交納的個人所得稅。應納稅所得額＝3200－800－800－85＝1515（元）應納個人所得稅＝1515×10%＝151.5（元）稅率減半10%（二）每次收入超過4000元的應納稅所得額＝（每次收入額－財產租賃過程中繳納的稅費－由納稅人負擔的該出租資產實際開支的修繕費用）×（1－20%）應納稅額=應納稅所得額×20%【例9－21】在例9－20中，朱琳取得租金收入為8900元，試計算朱琳11月應交納的個人所得稅。應納稅所得額＝8900×（1－20%）－800－85＝6235（元）應納個人所得稅＝6235×10%＝623.5（元）

九、財產轉讓所得的計稅方法

其個人所得稅的計算公式為：應納稅所得額=收入總額－財產原值－合理費用應納稅額=應納稅所得額×適用稅率【例9－22】溫文將購買但未裝修的居住房轉讓他人，雙方協(xié)商轉讓價格為550000元；該房產的購入價為250000元，支付相關費用50000元，各種單據(jù)、憑證完整、準確。試計算溫文應交納的個人所得稅。應納稅所得額＝550000－250000－50000＝250000元）應交納的個人所得稅＝250000×20%＝50000（元）

十、偶然所得的計稅方法偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩及其他偶然性質的所得。偶然所得以每次取得的收入額為應納稅所得額，不扣除任何費用。除有特殊規(guī)定的以外，每次收入額就是應納稅所得額，以每次取得該項收入為一次。計算公