第十三章個人所得稅的稅收籌劃一教學目的與要求●掌握對個人所得稅進行稅收籌劃的基本方法，尤其是對工資薪金所得、勞務報酬所得等常見所得項目的稅收籌劃方法。本章的目的就是通過一些典型案例的分析，幫助廣大個人所得稅的納稅義務人，在稅收法規(guī)許可的范圍內，合理減輕稅收負擔。提示二教學內容與方法【教學要點】●各月工資收入不均衡時的稅收籌劃●

年終獎金與薪酬設計中的稅收籌劃●充分利用各項所得中的費用列支●勞務報酬所得中的個人所得稅籌劃●高收入者的稅收籌劃●個人所得捐贈的稅收籌劃各月工資收入不均衡時的稅收籌劃各月工資收入不均衡時的稅收籌劃例：某醫(yī)藥設備公司實行效益工資制，每月的工資額按照基本工資加提成的方式發(fā)放。公司在每月發(fā)工資時為員工代扣個人所得稅。某銷售人員李先生在2006納稅年度里，1—12月工資（含基本工資和提成）情況，以及公司為其代扣個人所得稅情況見下表：各月工資收入不均衡時的稅收籌劃各月工資收入不均衡時的稅收籌劃李先生全年收入為62300元，應納個人所得稅額合計為6795元。該公司可以采取以下步驟設計稅收籌劃方案：全年應納稅所得額=62300-1600×12=43100（元）最佳月應納稅所得額標準=43100÷24=1795.83（元）最佳年終獎金標準=43100÷24×12=21550（元）可見，最佳的稅收籌劃方案就是，每月工資為3395.83元（1795.83+1600），年終獎金為21550元。一是每月工資應納稅額，即：每月工資應納稅額=1795.83×10%-25＝154.58（元）二是年終獎金應納稅額，即：21550÷12=1795.83（元）。年終獎金應納稅額=21550×10%-25＝2130（元）李先生全年應納稅額=154.58×12+2130=3984.96（元）最終結果是，全年應納稅額比原來降低了2810.04元（6795-3984.96），超過原應納稅額的40%（2810.04÷6795=41%）。充分利用各項所得中的費用列支充分利用各項所得中的費用列支三險一金工資薪金所得勞務報酬所得財產租賃所得單位福利超比例并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅注意非貨幣福利有關“憑證”注意爭取由對方支付有關的交通、食宿等費用，以降低自己的應納稅所得額協(xié)議將房屋的維修費用、水電費用、物業(yè)管理費等費用由承租方負擔協(xié)議由對方支付有關的交易費用或稅金要求對方報銷一定的資料費等費用，也可以降低應納稅所得額。財產轉讓所得稿酬所得勞務報酬所得中的個人所得稅籌劃勞務報酬所得中的個人所得稅籌劃如果合并為一次納稅例：演員王某與一演出經紀公司簽訂一項合約，由該經紀公司安排王某分別在2月10日和2月20日參加兩場晚會的演出，每場演出支付勞務費20000元，共計40000元。應納稅所得額=40000×（1-20%）=32000元應納個人所得稅=20000×20%+（32000-20000）×30%=7600元如果分為兩次納稅應納個人所得稅=〔20000×（1-20%）×20%〕×2=6400元

只有一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內取得的收入為一次。規(guī)定盡量將勞務報酬所得分次、分項計算個人所得捐贈的稅收籌劃個人所得捐贈的稅收籌劃社會團體規(guī)定捐贈國家機關從應納稅所得額中扣除農村義務教育自然災害地區(qū)貧困地區(qū)全額扣除應納稅所得額30%的部分全額扣除非關聯(lián)科研機構、高校已經被代扣稅款的所得用于捐贈，可申請退稅個人所得捐贈的稅收籌劃例：趙先生是某外資企業(yè)的管理人員，其所在公司每月都在發(fā)放工資、薪金前為職工代扣個人所得稅。該地區(qū)每月允許對工資、薪金所得扣除1600元的費用。2006年10月，趙先生取得稅后的工資所得10000元，而后通過有關國家機關向社會公益項目捐款5000元。第一步，應將趙先生的10000元稅后所得換算為稅前所得稅前應納稅所得額=（10000-1600-375）÷（1-20%）=10031.25（元）第二步，應計算趙先生的捐贈可以在所得稅稅前扣除的限額，即：稅前扣除限額=10031.25×30%=3009.38（元）第三步，計算趙先生2006年10月實際應繳納的個人所得稅。應納稅所得額=10031.25-3009.38=7021.87（元）應納所得稅稅額=7021.87×20%-375=1029.37（元）第四步，已代扣個人所得稅=10031.25-8400=1631.25（元）第五步，可獲退稅額=1631.25-1029.37=601.88（元）捐贈超過扣除限額時可以分期捐贈個人所得捐贈的稅收籌劃例：李先生2007年1月通過中國金融教育發(fā)展基金會進行了5000元的捐贈。當月李先生只有1萬元的工資收入。按照財稅[2006]73號文件規(guī)定，李先生通過中國金融教育發(fā)展基金會，用于公益救濟性捐贈，在申報應納稅所得額30%以內的部分，準予在計算繳納個人所得稅稅前扣除?？鄢栀浿С銮暗膽{稅所得額=10000-1600=8400（元）捐贈支出稅前扣除限額=8400×30%=2520（元）扣除捐贈支出后的應納稅所得額=8400-2520=5880（元）應納個人所得稅=5880×20%-375=801（元）本例中，李先生雖然捐贈了5000元，但按照當月的扣除限額，只能夠在稅前扣除2520元，差額2480元仍應納稅。李先生將捐贈分為兩步進行，2007年1月捐贈2500元，2月捐贈2500元。假設李先生2月份仍舊取得1萬元工資收入，則：1月份實際捐贈2500元＜2520元稅前扣除限額，可以全部在稅前扣除；1月份應納稅所得額=10000-1600-2500=5900（元）1月份應納個人所得稅=5900×20%-375=805（元）同理，2月份李先生應納個人所得稅也應為805元，因此，李先生1—2月共繳納個人所得稅為：1—2月納稅額合計=805+805=1610（元）所得項目與扣除限額的統(tǒng)籌規(guī)劃個人所得捐贈的稅收籌劃例：孟女士2007年1月通過中國金融教育發(fā)展基金會進行了3000元的捐贈。當月孟女士有3000元的工資收入，還有10000元的彩票中獎所得（不適用免稅規(guī)定）。按照財稅[2006]73號文件規(guī)定，孟女士通過中國金融教育發(fā)展基金會，用于公益救濟性捐贈，在申報應納稅所得額30%以內的部分，準予在計算繳納個人所得稅稅前扣除。由于中獎所得已經被代扣了20%的個人所得稅，孟女士選擇從工資中捐贈3000元。如果納稅人在捐贈的當月有多項所得，不妨在不同的所得項目之間，對稅前扣除限額進行統(tǒng)籌規(guī)劃。孟女士可以分兩步進行稅收籌劃：第一，分別計算工資薪金收入與彩票中獎所得的捐贈支出稅前扣除限額。第二，當實際捐贈額大于扣除限額時，考慮使用分期捐贈等方法，力爭更多的稅前扣除；當實際捐贈額小于扣除限額時，選擇充分利用哪一項所得的扣除限額，即：假設實際捐贈額=I第一步：工薪收入捐贈的稅前扣除限額=A中獎所得的稅前扣除限額=B第二步：如果I＞A+B，則需繼續(xù)運用分期捐贈等方法進行稅收籌劃。如果I＜A+B，則全部捐贈可以在稅前扣除，但需要具體選擇捐贈額在各項所得中如何分配：是在工資收入中扣除A，在中獎所得中扣除I-A，還是在中獎所得中扣除B，在工資收入中扣除I-B。合理選擇兼職收入形式合理選擇兼職收入形式例：王某是某國有企業(yè)員工，但由于企業(yè)停產，每月只有300元的基本工資收入。同時王某經朋友介紹在某外資企業(yè)兼職，每月均可獲得2000元收入，但未簽訂勞務合同。每月支付該項報酬時，該外資企業(yè)均按照勞務報酬所得，為王某代扣個人所得稅。我國個人所得稅實行分類課征的制度，各類所得在課稅時完全分離，分別納稅。這樣，同樣的一筆所得，當它被歸屬為不同的收入項目時，其稅收負擔是不同的。這就給納稅人提供了稅收籌劃的空間。按照我國稅法規(guī)定，王某每月的稅收負擔總額為：①工薪所得300元，少于費用扣除標準1600元，不納稅。②勞務報酬所得扣除800元費用后，按20%的稅率納稅：應扣繳的個人所得稅＝（2000-800）×20%＝240（元）③王某每月應納稅款總額=240元如果王某長期向該外資企業(yè)提供勞務，每月收入也比較固定，王某可以與該外資企業(yè)簽訂勞務合同，形成雇傭關系，就可以將該項所得轉化為工資、薪金所得。應納個人所得稅＝（2300-1600）×10%-25=45（元）稅收負擔比籌劃前降低了195元，占原應納稅款的81%（195÷240）。高工資者可以通過注冊公司實現(xiàn)稅收籌劃高工資者可以通過注冊公司實現(xiàn)稅收籌劃例：李先生是A企業(yè)的高級職員，每月的收入共計3萬元，并由A企業(yè)每月為其代扣個人所得稅。目前，李先生每月需要繳納的個人所得稅為：應納稅額＝（30000－1600）×25%－1375＝5725（元）因此，雖然他名義上每月有3萬元的收入，實際上拿到手的部分只有24275元。該籌劃方案的結果是，李先生及其6個家人每月都只取得3000元工資，每人需要納稅為：每人應納個人所得稅＝（3000－1600）×10%－25＝115（元）

7人應繳納的個人所得稅合計＝115×7＝805（元）1.李先生注冊一家公司B，并設法與其工作的A公司達成協(xié)議，A公司將李先生每月工資中的27000元以咨詢費等名義打入B公司的賬戶，李先生每月只從公司領取300