中級會計職稱考試模擬試題一中級會計實務18

一、單項選擇題

（本類題共15題，每小題1分，共15分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確

答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應的信息點。多選、

錯選、不選均不得分）

1.下列關于外幣折算的表述中，不正確的表述是（）.

A.資產負債表日及結算日，外幣貨幣性項目因當日即期匯率不同于初始入賬時或前

一資產負債表日即期匯率而產生的匯率差額應計入當期損益。

B.惡性通貨膨脹下，利潤表所有項目金額均應自其初始確認之日起，以一般物價指

數變動進行重述，因重述而產生的差額應計入當期凈利潤。

C.企業(yè)處置境外經營時，應將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經

營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益。

D.資產負債表日，以公允價值計量的股票等非貨幣性項目，如果期末公允價值以外

幣反映，應按其確定日的即期匯率將公允價值折算為記賬本位幣金額并與原記

賬本位幣金額予以比較，其差額應作為財務費用計入當期損益。

［答案］D

［解析］資產負債表日，以公允價值計量的股票等非貨幣性項目（如作為交易性金融資產的

股票），如果期末公允價值以外幣反映，應按其確定日的即期匯率將公允價值折算為記賬

本位幣金額并與原記賬本位幣金額予以比較，其差額應作為公允價值變動計入當期損益。

2.2008年3月1日，甲公司支付1860萬元取得一項股權投資作為交易性金融資產核算,

支付價款中包括已宣告尚未領取的現金股利40萬元，另支付交易費用10萬元。甲公

司該項交易性金融資產的入賬價值為（）萬元。

A.1910

B.1860

C.1830

D.1820

［答案］D

［解析］

支付的1860萬元中包含的已宣告尚未領取的現金股利40萬元應當計入“應收股利”科目，

另外支付的交易費用10萬元應當計入“投資收益”科目，二者均不能作為交易性金融資產

的成本。因此，交易性金融資產的入賬價值應當為1860-40=1820（萬元）。

3.甲企業(yè)以融資租賃方式租入一套設備，該設備的公允價值為100萬元，最低租賃付款

額的現值為93萬元，在出租方的原賬面價值為95萬元。甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租

賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、律師費等合計為3萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產的

入賬價值為()萬元。

A.96

B.98

C.100

D.103

［答案］A

I解析］企業(yè)融資租入的固定資產，應當以租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款

額的現值兩者之中較低者為基礎，再加上發(fā)生的初始直接費用，作為租入資產的入賬價值。

即：甲企業(yè)該設備的入賬價值為93+3=96(萬元)。

4.甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。2008年2月1日，甲企業(yè)發(fā)出實際成本為150

萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品。2008年4月30日，甲企業(yè)收回所加工的

半成品并準備用于連續(xù)生產應稅消費品。同時，甲企業(yè)根據乙企業(yè)開具的增值稅專用

發(fā)票向其支付加工費10萬元和增值稅1.7萬元，另支付消費稅18萬元。假定不考慮

其他相關稅費，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價值為()萬元。

A.179.7

B.161.7

C.160

D.150

［答案］C

［解析］委托加工產品收回后連續(xù)用于生產應稅消費品的，消費稅不計入委托加工產品的成

本，而可以抵扣即借記“應交稅費一一應交消費稅”科目。因此，甲公司收回該批半成品

的入賬價值為150+10=160(萬元)。

5.甲單位為財政全額撥款的事業(yè)單位，并已采用國庫集中收付制度。2008年，財政部門

批準的年度預算為5000萬元，其中：財政直接支付預算為3000萬元，財政授權支付

預算為2000萬元。2008年，甲單位累計預算支出為4600萬元，其中，2700萬元已由

財政直接支付，1900萬元已由財政授權支付。該單位2008年初財政應返還額度無余

額，則2008年12月31日其結轉預算結余資金后，“財政應返還額度”項目的余額為

()萬元。

A.100

B.200

C.300

D.400

［答案］D

［解析］行政事業(yè)單位年終依據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支

出數的差額，以及本年度預算指標數大于零余額用款額度下達數之間的差額，均應當計入

財政應返還額度。由于該單位2008年初財政應返還額度沒有期初余額，因此，2008年末，

財政應返還額度的余額為(3000-2700)+(2000-1900)=400(萬元)。

6.下列各項中，屬于企業(yè)投資活動產生的現金流量是（）。

A.收到的稅費返還款

B.取得借款收到的現金

C.分配股利支付的現金

D.處置子公司收到的現金凈額

［答案］D

［解析］選項

B.C屬于籌資活動產生的現金流量，選項A屬于經營活動產生的現金流量。

7.2008年1月1日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的租賃合同，以經營租賃方式租入乙

公司一臺機器設備，專門用于生產W產品，租賃期為3年，年租金為50萬元。因W

產品在使用過程中產生嚴重的環(huán)境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生產該產品，

當日W產品的庫存為零。假定不考慮其他因素，該事項對甲公司2009年度利潤總額

的影響為（）萬元。

A.0

B.50

C.100

D.150

［答案］C

［解析］甲公司所簽訂的不可撤銷的經營租賃合同，于2009年起由待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，

該合同產生的義務應當在滿足預計負債確認條件時，確認為預計負債，同時計入當期損益。

其金額為未來兩年應支付的租金的最佳估計數，即50X2=100（萬元），導致利潤總額減

少。

8.2008年1月1日，甲公司應付某商業(yè)銀行的一筆三年期貸款600萬元到期（含所欠的

本金和利息），但因其發(fā)生財務困難，短期內無法支付。因此，甲公司與該銀行于當

日簽訂債務重組協議，約定減免甲公司債務的15%,其余部分延期兩年支付，并按年

利率為5%計算利息（相當于實際利率），利息按年支付。該商業(yè)銀行已為該項貸款

計提了60萬元的呆賬準備。假定不考慮其他因素，甲公司在該項債務重組業(yè)務中確認

的債務重組利得為（）萬元。

A.39

B.60

C.90

D.103.5

［答案］C

［解析］甲公司應當確認的債務重組利得為600—（600-600X15%）=90（萬元）。注意：

甲公司確認的未來應付金額僅指未來應付的本金，并不包括未來應計的利息。

9.甲公司2008年實現的歸屬于普通股股東的凈利潤為8600萬元。該公司2008年1月1

日發(fā)行在外的普通股為20000萬股，6月30日定向增發(fā)3600萬股普通股，9月30日

自公開市場回購1200萬股擬用于高層管理人員股權激勵。該公司2008年的基本每股

收益為()元。

A.0.40

B.0.43

C.2.38

D.3.58

［答案］A

［解析儂行在外普通股加權平均數=20000+3600X6/12-1200X3/12=21500萬股，基本每

股收益=8600/21500=0.4元。

10.甲公司于2008年1月1日采用分期收款方式向乙公司銷售所生產的大型機器一臺。合

同約定，該機器不含增值稅的銷售價格為1000000元，乙公司應分五次于每年12月

31日等額付款；甲公司在最后一次收取貨款時開具增值稅專用發(fā)票，并收取增值稅稅

額170000元。機器已經發(fā)出，其成本為780000元。假定在現銷方式下，該機器不含

增值稅的銷售價格為800000元。甲公司經計算，現值為800000元、年金為200000

元、期數為5年的折現率為7.93%。不考慮其他因素，甲公司2008年末長期應收款的

賬面價值為()萬元。

A.1000000

B.800000

C.663440

D.63440

［答案］C

［解析］長期應收款賬面價值為“長期應收款”科目與“未實現融資收益”科目二者的余額

之差。本題甲公司在2008年年初確認的長期應收款的賬面價值為1000000-200000=800000

(元)，而2008年收取第一筆貨款200000元,并攤銷未實現融資收益800000X7.93%=63440

(元)后，2008年末長期應收款的賬面價值應當為(100(X)00-200000)-(200000-63440)

=6634401:元)。

11.甲企業(yè)于2008年1月1日向銀行取得一筆為期三年、年利率為8%的專門借款2000

萬元，直接用于當日開工建造的廠房，2008年累計發(fā)生建造支出1800萬元。2009年

1月1日，該企業(yè)向銀行取得一筆為期兩年、年利率為6%的一般借款500萬元(甲企

業(yè)無其他一般借款)，當日發(fā)生建造支出300萬元。假定廠房于2(X)9年3月31日達

到預定可使用狀態(tài)，不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計算借款利息費用資本化金額。2009

年第一季度該企業(yè)應予資本化的借款利息費用為()萬元。

A.40

B.41.5

C.44.5

D.47.5

［答案］B

I解析］2009年第1季度，甲公司專門借款利息資本化的金額為2000X8%X3/12=40（萬元），

一般借款利息資本化金額=（1800+300-2000）X3/3X1.5%=1.5（萬元）。因此，2009

年第1季度該企業(yè)應予資本化的借款利息費用為40+1.5=41.5（萬元）。

12.甲企業(yè)因編制合并報表，需要將其境外經營的子公司的外幣資產負債表進行折算。假

定不考慮其他因素，下列各項中，應當采用交易發(fā)生時的即期匯率折算的是（）。

A.實收資本

B.未分配利潤

C.交易性金融資產

D.可供出售金融資產

［答案］A

I解析】根據我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，資產負債表中的資產和負債項目，應當采用資產負

債表日的即期匯率折算。所有者權益項目中除“未分配利潤”項目外，其他項目（如實收

資本）應當采用交易發(fā)生時的即期匯率折算。

13.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2008年1月，甲公司董事會

決定將本公司生產的1000件產品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產品的單件成本

為2萬元，市場銷售價格為每件2.4萬元（不含增值稅）。假定不考慮其他相關稅費，

甲公司在2008年因該項業(yè)務應計入管理費用的金額為（）萬元。

A.2808

B.2400

C.2340

D.2000

［答案］A

［解析］

本題屬于非貨幣性福利的職工薪酬，確認應付職工薪酬時應計入管理費用的金額為1000X

2.4X（1+17%）=2808（萬元）。

14.甲公司于2008年1月2日以貨幣資金取得乙公司30%的股權，初始投資成本為2000

萬元，投資時乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈

資產公允價值及賬面價值的總額均為7000萬元。甲公司取得投資后即能對乙公司的財

務和經營政策施加重大影響。乙公司2008年實現凈利潤600萬元。假定不考慮所得稅

因素，該項投資對甲公司2008年度損益的影響金額為（）萬元。

A.80

B.100

C.180

D.280

［答案］D

［解析］本題長期股權投資系企業(yè)合并以外的其他方式所取得，由于甲公司取得投資后即可

對乙公司的財務和經營政策施加重大影響，所以應當采用權益法核算。在權益法下，初始

成本為2000萬元，但該成本低于投資時甲公司應享有乙公司可辨認凈資產公允價值的份額

7000X30%=2100(萬元)，其低于的部分100萬元應作為營業(yè)外收入，同時調整增加投資

成本。另外，乙公司2008年實現凈利潤后，甲公司應分享600X30%=180(萬元)，需計

入投資收益。兩者共計對甲公司2008年度損益的影響金額為100+180=280萬元，導致甲

公司利潤增加。

15.企業(yè)對于具有商業(yè)實質、且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性

資產交換，在換出庫存商品且其公允價值不含增值稅的情況下，下列會計處理中，不

正確的是()o

A.按換出庫存商品的賬面價值確認主營業(yè)務成本

B.按換出庫存商品的公允價值確認主營業(yè)務收入

C.按換出庫存商品的公允價值作為確定換入資產入賬價值的基礎

D.按換出庫存商品的公允價值與賬面價值的差額確認利得或損失

［答案］D

［解析］在非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質、且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計

量的情況下，企業(yè)以庫存商品作為換出資產時，應當按換出庫存商品的公允價值作為確定

換入資產入賬價值的基礎，并按庫存商品的公允價值確認主營業(yè)務收入，同時按其賬面價

值結轉主營業(yè)務成本。注意：通常需要編制兩筆分錄。

二、多項選擇題

(本類題共10題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題

意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應的信息點。

多選、少選、錯選、不選均不得分)

16.下列發(fā)生于報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間的各事項中，應調整報

告年度財務報表相關項目金額的有()o

A.原材料價格較報告年度的大幅度上漲

B.董事會通過報告年度利潤分配預案

C.發(fā)現報告年度財務報告存在重要會計差錯

D.新證據表明存貨在報告年度資產負債表日的可變現凈值與原估計不同

［答案］C,D

［解析］選項A不正確，是因為原材料價格較報告年度的大幅度上漲屬于資產負債表日后非

調整事項；選項B不正確，是因為董事會通過報告年度利潤分配預案屬于資產負債表日后

非調整事項。

17.下列關于可供出售金融資產的表述中，不正確的有()?

A.可供出售外幣股權投資因資產負債表日匯率變動形成的匯兌損益應計入所有者

權益

B.可供出售金融資產后續(xù)計量時公允價值變動應計入所有者權益

C.可供出售金融資產取得時發(fā)生的交易費用應當計入所有者權益

D.處置可供出售金融資產時，以前期間因公允價值變動計入資本公積的金額應轉入

所有者權益

［答案］C,D

［解析］選項C不正確，是因為可供出售金融資產取得時發(fā)生的交易費用應當計入初始入賬

金額。選項D不正確，是因為處置可供出售金融資產時，以前期間因公允價值變動計入資

本公積的金額應轉入當期損益（投資收益）。

18.下列各項中，不屬于投資性房地產的有（）。

A.企業(yè)擁有并自行經營的飯店

B.企業(yè)以經營租賃方式租出的寫字樓

C.房地產開發(fā)企業(yè)正在開發(fā)的商品房

D.企業(yè)持有擬增值后轉讓的土地使用權

［答案］A,C

I解析］選項A屬于固定資產；選項C屬于存貨。

19.下列各項中，應作為資產負債表中資產列報的有（）o

A.發(fā)出商品

B.生產成本

C.委托加工物資

D.經營租入固定資產

［答案］A,B,C

［解析］經營租入固定資產不屬于企業(yè)的資產，不能列入資產負債表。

20.下列各項中，不屬于行政事業(yè)單位事業(yè)基金的有（）?

A.一般基金

B.固定基金

C.投資基金

D.專用基金

［答案］B,D

［解析］行政事業(yè)單位的事業(yè)基金的內容包括一般基金和投資基金兩部分。

21.下列各項中，構成甲公司關聯方的有（）o

A,甲公司的母公司

B.與甲公司受同一母公司控制的企業(yè)

C.能夠對甲公司施加重大影響的投資者

D.甲公司與其他合營方共同出資設立的合營企業(yè)

［答案］A,B,C,D

I解析］根據規(guī)定，當一方能夠控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方

或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響時，應當構成關聯方。上述各項均符合關

聯方的認定條件。

22.下列有關借款費用資本化的表述中，正確的有（）。

A.計算借款輔助費用資本額化金額時，不要求與資產支出相掛鉤

B.計算一般借款利息資本化金額時，不必考慮其閑置借款發(fā)生的利息收入

C.所建造的相關資產基本達到設計要求且不影響正常使用時，應停止借款費用資本

化

D.相關建造發(fā)生非常中斷且連續(xù)超過3個月時一，專門借款費用和一般借款費用均應

暫停資本化

［答案］A,B,C,D

［解析］上述各項均符合借款費用準則的規(guī)定。

23.下列各項中，應當納入職工薪酬核算的有（）。

A.補充養(yǎng)老保險

B.商業(yè)養(yǎng)老保險

C.職工教育經費

D.以現金結算的股份支付

［答案］A,B,C,D

［解析］根據規(guī)定，職工薪酬核算的內容主要包括八項，即：職工工資、獎金、津貼和補貼,

職工福利費，社會保險費，住房公積金，工會經費和職工教育經費，非貨幣性福利、辭退

福利和股份支付。上述各項均屬于職工薪酬核算的內容。

24.下列各項中，屬于會計估計變更的有（）。

A.壞賬準備的計提比例由5%改為10%

B.因或有事項確認的預計負債根據最新證據而進行的調整

C.因執(zhí)行新準則而將母公司對子公司的投資由權益法改為成本法

D.根據新的證據，將使用壽命不確定的無形資產轉為使用壽命有限的無形資產

［答案］A,B,D

［解析］C不正確，因為企業(yè)因執(zhí)行新準則而將母公司對子公司的投資由權益法改為成本法,

屬于會計政策變更。

25.在下列各項中，能夠據以判斷非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質的有（）o

A.換入資產與換出資產未來現金流量的風險、金額相同，時間不同

B.換入資產與換出資產未來現金流量的時間、金額相同，風險不同

C.換入資產與換出資產未來現金流量的風險、時間相同，金額不同

D.換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出

資產的賬面價值相比具有重要性

［答案］A,B,C

［解析］D不正確，因為判斷非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質的條件之一為：換入資產與換

出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比具

有重要性（注意：是公允價值，而不是賬面價值）。

三、判斷題

(本類題共10題，每小題1分，共10分。請將判斷結果用2B鉛筆填涂答題卡中相應的

信息點。表述正確的，填涂答題卡中信息點［右；表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點［X］。

每小題判斷結果正確的得1分，判斷結果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本

類題最低得分為零分。)

26.企業(yè)為取得交易性金融資產和可供出售金融資產而發(fā)生的交易費用，均應計入其初始

入賬價值。()

［答案］錯

［解析］為取得交易性金融資產而發(fā)生的交易費用，不應當計入其初始入賬價值，而是計入

當期損益。

27.企業(yè)對于無法合理確定使用壽命的無形資產，不能將其成本在不超過10年的期限內攤

銷，但應當在會計期末進行減值測試。()

［答案］對

I解析］對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要進行攤銷，但應當在每個會

計期末進行減值測試。

28.企業(yè)固定資產的預計報廢清理費用不能作為棄置費用，不能按其現值計入固定資產成

本，但可以在符合條件時確認為預計負債。()

［答案］錯

I解析］清理費用與棄置費用是兩個不同的概念。一般工商企業(yè)固定資產發(fā)生的報廢清理費

用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產處置費用處理。

29.考慮到重要性的要求，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險

費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，通常不計入存貨的采購成本；但金額較

大時也可以計入存貨的采購成本。()

［答案］錯

［解析］商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于

存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據所購

商品的存銷期刊進行分攤。

30.實行財政直接支付方式的事業(yè)單位，應于收到“財政直接支付入賬通知書”時，一方

面增加事業(yè)支出或材料等，另一方面確認財政補助收入。()

［答案］對

［解析］在財政直接支付方式下，事業(yè)單位應于收到“財政直接支付入賬通知書”時，借記

“事業(yè)支出”、“材料”等科目，貸記“財政補助收入”。

31.在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，并不要求

與資產支出相掛鉤。()

［答案］對

［解析1符合借款費用準則的規(guī)定。

32.企業(yè)與關聯方發(fā)生關聯方交易的，應當在附注中披露該關聯方的性質、交易類型及交

易要素。()

［答案］對

［解析］符合關聯方披露準則的規(guī)定。

33.企業(yè)應當以對外提供的財務報表為基礎披露分部信息。需要對外提供合并財務報表的

企業(yè)，應當以母公司財務報表為基礎披露分部信息.()

［答案］錯

［解析］對外提供合并財務報表的企業(yè)，應當以合并財務報表為基礎披露分部信息。

34.在借款費用停止資本化之前，建造資產的累計支出金額未超過專門借款金額的，發(fā)生

的專門借款利息扣除該期間與專門借款相關的收益后的金額，總是應當計入所建造資

產成本。()

［答案］錯

［解析］只有在資本化期間，專門借款才應當以當期實際發(fā)生的借款利息費用，減去將尚未

動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確

定資本化金額并計入所建造資產的成本。而在借款費用停止資本化之前，如果遇到暫停期

間，其借款費用并不能計入所建造資產成本。

35.企業(yè)在初始確認時將某項金融資產劃分為持有至到期投資后，視情況變化可以將其重

分類為可供出售金融資產。()

［答案］對

［解析1如果企業(yè)對持有至到期投資的意圖發(fā)生改變，或者不再有能力持有至到期，或者出

售較大的一部分等情況發(fā)生時，應當將其重分類為可供出售金融資產。

四、計算分析題

(本類題共3題，每小題7分，共21分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計

算過程；計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題

目中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

36.2008年4月1日，甲企業(yè)根據銷售合同將一批商品發(fā)給乙企業(yè)，銷售貨款總額為300

萬元(含增值稅)?銷售合同約定乙企業(yè)于收到商品后的3個月內向甲企業(yè)一次性支付貨

款300萬元。乙企業(yè)于10天后收到全部商品。

(1)2008年7月31日，乙企業(yè)未能償還貨款。2008年12月5日，甲、乙雙方經協商對

該項貨款進行債務重組，簽訂的債務重組協議內容如下：

①乙企業(yè)以銀行存款40萬元抵償相應的債務。

②乙企業(yè)以其持有的一項擁有完全產權的自用性房產抵償60萬元的債務。該房產在乙企業(yè)

的賬面原價為100萬元，已計提折舊30萬元，已計提減值準備5萬元.債務重組日，該房

產的公允價值為50萬元。

③將剩余債務的償還期限延長至2009年12月31日，但并不計息。假定該項債務的公允價

值與其賬面價值相等。

④該協議自2008年12月31日起執(zhí)行。

(2)債務重組日之前，甲企業(yè)對上述債權未計提壞賬準備。

（3）上述銀行存款的劃轉以及房產所有權的變更、部分債務解除及其他有關法律手續(xù)已于

2008年12月31日完成。甲企業(yè)將取得的房產作為固定資產進行核算和管理。

（4）乙企業(yè)于2009年12月31日按上述協議規(guī)定償付了所欠債務。

要求：

（I）計算甲企業(yè)及乙企業(yè)的債務重組利得或損失。

（2）編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2008年12月31日與該債務重組相關的會計分錄（不考慮相關

稅費）。

（3）編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2009年12月31日債權、債務實際清償時的會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）

［答案］

（1）計算甲企業(yè)及乙企業(yè)的債務重組利得或損失。

①甲企業(yè)債務重組損失=60-50=10（萬元）

②乙企業(yè)債務重組利得=60-50=10（萬元），非流動資產處置損失=65-50=15（萬元）。

（2）編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2008年12月31日與該債務重組相關的會計分錄（不考慮相關

稅費）。

①甲企業(yè)編制的會計分錄：

借：銀行存款40

固定資產50

應收賬款一一債務重組200

營業(yè)外支出一一債務重組損失10

貸：應收賬款300

②乙企業(yè)編制的會計分錄：

借：固定資產清理65

累計折舊30

固定資產減值準備5

貸：固定資產100

借：應付賬款300

營業(yè)外支出一一非流動資產處置損失15

貸：銀行存款40

固定資產清理65

應付賬款---債務重組200

營業(yè)外收入一一債務重組利得10

（3）甲企業(yè)及乙企業(yè)2009年12月31日債權、債務實際清償時的會計分錄

①甲企業(yè)：

借：銀行存款200

貸：應收賬款200

②乙企業(yè)：

借：應付賬款200

貸：銀行存款200

［解析］本題考核重點屬于債務重組，主要內容是乙企業(yè)以現金、固定資產和修改其他債務

條件的混合重組方式償還所欠甲企業(yè)的應收賬款。由于題目假定該項債務的公允價值與其

賬面價值相等，并明確指定了以銀行存款償還40萬元，以固定資產償還60萬元，故剩余

債務還有200萬元。

解答本題應注意以下幾點：

（1）就債務人乙企業(yè)而言，應當將重組債務的賬面價值60萬元與轉讓的固定資產公允價

值50萬元之間的差額，計入當期損益，即確認營業(yè)外收入一一債務重組利得10萬元。同

時.，應當將轉讓的固定資產公允價值50萬元與其賬面價值65萬元之間的差額，計入當期

損益，即確認營業(yè)外支出一一非流動資產處置損失15萬元。二者不可相互抵銷。

（2）就債權人甲企業(yè)而言，應當對接受的固定資產按其公允價值50萬元入賬，由于沒有

對重組債權計提壞賬準備，故確認營業(yè)外支出一一債務重組損失10萬元。

37.A股份有限公司為一家制造企業(yè)，成立于2007年I月1日，按規(guī)定應當自成立之日起

執(zhí)行新會計準則。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2007年適用的所得稅稅率為

33%。2008年適用的所得稅率為25%。2009年2月1日，注冊會計師在對A公司2008年

度財務報表審計時，就以下會計事項的處理向該公司會計部門提出疑問：

（1）2008年1月，A公司董事會研究決定，將公司所得稅的核算方法自當年起由應付稅

款法改為資產負債表債務法。A公司會計人員考慮到公司以前年度的所得稅匯算清繳已經

基本完成，因此僅將該方法運用于2008年及以后年度發(fā)生的經濟業(yè)務。2007年年報顯示,

A公司在2007年僅發(fā)生一項納稅調整事項，即該公司于2007年年末計提的無形資產減值

準備400萬元。該無形資產減值準備金額至2008年12月31日未發(fā)生變動。

（2）A公司于籌建期間發(fā)生開辦費用2000萬元，在發(fā)生時作為長期待攤費用處理，并將

該筆開辦費自生產經營當月（2007年1月）起分5年攤銷，計入管理費用。

（3）2008年3月，A公司為研制新產品，在研究階段共發(fā)生研究費用100萬元，會計部

門將其作為無形資產核算，并于當年攤銷20萬元，對其涉及的所得稅影響作了“借：所得

稅費用20,貸：遞延所得稅負債20”。

（4）A公司于2007年12月接受B公司捐贈的現金1200萬元。會計部門將其確認為營業(yè)

外收入，A公司2007年度的利潤總額為6000萬元。

其他有關資料如下：

（1）A公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成。假定稅法規(guī)定：對于企

業(yè)發(fā)生的開辦費自開始生產經營當月起分5年攤銷；對于資產減值損失只允許在實際發(fā)生

時才能在稅前抵扣；對于研發(fā)費用，按照其實際發(fā)生額準予稅前抵扣。

（2）A公司2008年度財務報表批準報出日為2009年3月20日，財務報表實際對外報出

日為2009年3月22日。

（3）假定上述事項均為重大事項，并且不考慮除所得稅以外其他相關稅費的影響。

（4）預計A公司在未來轉回暫時性差異的期間（3年內）能夠產生足夠的應納稅所得額用

以抵扣可抵扣暫時性差異。

（5）2008年12月31日，A公司資產負債表相關項目調整前金額如下:

2008年12月31日單位：萬元

項目調整前

無形資產360（借方）

長期待攤費用1200（借方）

遞延所得稅資產60（借方）

遞延所得稅負債20（貸方）

未分配利潤6000（貸方）

盈余公積1684（貸方）

要求：

（1）判斷注冊會計師提出的會計事項中，A公司的會計處理是否正確，并說明理由。

（2）對于A公司不正確的會計處理，編制調整分錄。

(3)填寫調整后的A公司2008年12月31日資產負債表相關項目金額。

［答案］

(1)A公司的會計處理有三項不正確，一項正確。即：

①不正確。因為A公司2007年本該采用資產負債表債務法而錯誤地采用了應付稅款法，

2008年將公司所得稅的核算方法自當年起由應付稅款法改為資產負債表債務法時，會計人

員應當追溯因無形資產計提減值準備形成的可抵扣暫時性差異而未追溯。

②不正確。因為按會計準則規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費應當于生產經營當月一次計

入管理費用。按此規(guī)定處理應當產生可抵扣暫時性差異，并影響遞延所得稅資產和所得稅

費用。

③不正確。因為研究階段發(fā)生的研究費用不能計入無形資產，也不會產生暫時性差異。

④正確。企業(yè)接受的現金捐贈的確應計入營業(yè)外收入。

(2)差錯更正的調整分錄如下：

①借：遞延所得稅資產100(400X25%)

貸：以前年度損益調整一一所得稅費用100

②借：以前年度損益調整一一管理費用1200

貸：長期待攤費用1200

借：遞延所得稅資產300

貸：以前年度損益調整一一所得稅費用300

③借：以前年度損益調整一一管理費用80

累計攤銷20

貸：無形資產100

借：遞延所得稅負債20

以前年度損益調整一一所得稅費用20

④借：利潤分配一一未分配利潤860

貸：以前年度損益調整860

借：盈余公積86

貸：利潤分配一一未分配利潤86

(3)調整報表

2008年12月31日單位：萬元

項目調整后

無形資產280（借方）（360-100-20）

長期待攤費用0（借方）（1200-方00）

遞延所得稅資產460（借方）（60+100+300）

遞延所得稅負債0（貸方）（20-20）

未分配利潤5226（貸方）（6000-860+86）

盈余公積1598（貸方）（1684-86）

38.甲公司為一大型制造企業(yè)，2008年甲公司發(fā)生如下經濟業(yè)務和事項：

(1)為建造A生產線，于1月1日從銀行借入10000萬元人民幣，借入款項已按活期存

入銀行。該借款的期限為2年，年利率為6%,按單利計算，按年付息，到期一次還本。

銀行活期存款年利率為1.8%。A生產線的建造采用外包方式，工程于2008年1月1日正

式動工興建。

(2)1月1日以銀行存款支付A生產線建造進度款4000萬元。

（3）7月1日，因工程所需特種材料沒有得到及時供應，A生產線建造工程被迫停工。直

到10月1日，A生產線建造工程才恢復建設。

（4）11月1日，以銀行存款支付A生產線建造進度款5000萬元。

其他相關資料：

（I）上述用于A生產線購建的支出均以專門借款支付。

（2）A生產線的實體建造工程（包括安裝）于2008年12月31日全部完成，而且試運行

正常。該生產線于2009年1月15日辦理竣工決算，2009年2月1日正式投入使用。

（3）該項借款實際利率與合同利率的差異較小，甲公司采用合同利率計提借款利息。

要求：

（1）指出甲公司A生產線購建項目中，借款費用開始資本化和停止資本化的時點。

（2）編制甲公司2008年取得借款以及與購建活動相關的會計分錄。

（3）計算甲公司2008年應計提的專門借款利息及應予以資本化的借款費用金額，并編制

相關的會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）

［答案］

（1）A生產線購建項目中借款費用開始資本化的時點為2008年1月1日；停止資本化的

時點為2008年12月31日。

（2）甲公司2008年取得借款以及與購建活動相關的會計分錄：

1月1日借入專門借款時：

借：銀行存款10000

貸：長期借款10000

1月1日支付工程進度款時：

借：在建工程4000

貸：銀行存款4000

11月1日支付工程進度款時：

借：在建工程5000

貸：銀行存款5000

（3）計算甲公司2008年應計提的專門借款利息及應予以資本化的借款費用金額，并編制

相關的會計分錄。

2008年應計提的專門借款利息=10000X6%=600（萬元）

2008年應予以資本化的借款費用金額=600-10000X6%X3+12-6000X1.8%X7+12-1000

X1.8%X24-12=600-150-63-3=384（萬元）

2008年計提借款利息的會計分錄：

借：在建工程384

財務費用123

應收利息93

貸：應付利息600

［解析］本題考核重點為借款費用，涉及借款費用資本化的開始、暫停、停止以及資本化金

額的計算及處理，難度較大。解答本題應當注意以下幾點：

（1）2008年1月1日取得專門借款，符合“借款費用已發(fā)生”這個條件；2008年1月1

日正式動工，符合“必要的購建活動已開始”這個條件；2008年1月1日以存款支付A生

產線進度款4000萬元，符合“資產支出已發(fā)生”這個條件。因此，2008年1月1日為借

款費用開始資本化的日期。

（2）2008年12月31日A生產線的實體建造工程全部完成且試運行正常，即達到固定資

產預定可使用狀態(tài)。因此，2008年12月31日為借款費用資本化停止日。但要注意因非常

原因停工的3個月期間應暫停借款費用資本化。3個月的借款利息為10000X6%X3^-

12=150（萬元）o

（3）專門借款10000萬元存入銀行后，當即支付4000萬元。剩余6000萬元至11月1日，

其存款期間為10個月，產生的存款利息收入為6000義1.8%乂10?12=90（萬元），其中，

在10個月中能夠資本化的期間只有7個月，其存款利息收入為63萬元，不屬于資本化期

間的存款利息收入為90-63=27（萬元）。11月1日支付5000萬元后，剩余1000萬元至

2008年末的存款期間為2個月，產生的存款利息收入為1000X1.8%X2+12=3（萬元），

且均為資本化期間的存款利息收入。

（4）在借款實際利率和合同利率差異較小時，可以采用合同利率計提借款利息。因此，本

題借款在2008年實際發(fā)生的利息費用為10000X6%=600（萬元）

（5）為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際

發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行在資本化期間取得的利息收入或進

行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。因此，本題資本化金額為600-150-63-3=384

（萬元）。而2008年應收的存款利息收入總額為90+3=93（萬元），應計入“應收利息”

科目，費用化的利息為150-27=123（萬元）。

（6）計提分期付息、到期還本的長期借款利息應當通過“應付利息”科目。

五、綜合題

（本類題共2題，共34分。第1小題14分，第2小題20分。凡要求計算的項目，除特別

說明外，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數。凡要求編

制會計分錄的，除題目中有特殊要求外，只需寫出一級科目）

39.A上市公司2008年12月31的資產總額為100000萬元，負債總額為70000萬元，資

產負債率為70%。該公司拖欠乙公司貨款8000萬元，拖欠丙公司貨款2100萬元。該公司

2007年和2008年連續(xù)兩年發(fā)生虧損，累計虧損額為2000萬元。B公司為一家流通行業(yè)的

控股公司，其全資子公司有甲公司、乙公司和丙公司三家。A公司為了扭轉虧損局面，于

2009年和B公司之間進行了相關交易，主要資料如下：

（1）1月1日，與B公司達成協議，以市區(qū)200畝土地的土地使用權和兩棟辦公樓換入B

公司擁有的甲公司25%的股權和乙公司10%的股權。A公司200畝土地的土地使用權的賬

面價值為5000萬元，公允價值為8000萬元，未曾計提減值準備。兩棟辦公樓的原價為8000

萬元，累計折舊為2000萬元，已提減值準備200萬元，公允價值為4000萬元。B公司擁

有甲公司25%的股權的賬面價值及公允價值均為8000萬元；擁有乙公司10%的股權的賬

面價值及公允價值均為2000萬元。B公司需另向A公司支付補價2000萬元。待有關手續(xù)

辦妥后，A公司將能夠參與甲公司財務和經營政策的制定，但對乙公司并不具有重大影響。

（2）2月1日，A公司就其欠乙公司的8000萬元債務，與乙公司達成債務重組協議。協

議規(guī)定：乙公司首先豁免A公司債務2000萬元，再由A公司以市區(qū)另一塊100畝土地的

土地使用權償還債務6000萬元。A公司該土地使用權的賬面價值為4000萬元，公允價值

為6000萬元，未曾計提減值準備.

（3）2月16H,A公司就其欠丙公司的2100萬元債務，與丙公司達成債務重組協議。協

議規(guī)定：A公司以其某臺使用的機器償還該項債務。A公司該機器賬面價值為6000萬元，

累計折舊為3000萬元，已提減值準備800萬元，公允價值為2000萬元。

（4）3月1日，A公司與丙公司達成一項資產置換協議。協議規(guī)定：A公司為建立一個大

型物流倉儲中心，以一臺大型設備與丙公司在郊區(qū)的一塊土地的土地使用權進行置換。A

公司該設備原價為4000萬元，累計折舊為200萬元，已提減值準備120萬元，公允價值為

3200萬元。丙公司該土地使用權的賬面價值為1000萬元，公允價值為3000萬元，未曾計

提減值準備。丙公司需另向A公司支付補價200萬元。

A公司上述與資產置換、債務重組等事項相關的法律手續(xù)均在2009年3月31日完成。

其他資料如下：

（1）2009年1月1日，甲公司所有者權益為30000萬元；1-3月份實現凈利潤2000萬元,

4-12月份實現凈利潤4000萬元，除實現凈利潤外，甲公司2009年所有者權益未發(fā)生其他

增減變動。

（2）2009年1月1日，乙公司所有者權益為20000萬元：1-3月份實現凈利潤800萬元，

4-12月份實現凈利潤3000萬元，乙公司于2009年4月20日宣告分配2008年度現金股利

500萬元，并于當年5月10日支付股利。除此以外，乙公司2009年所有者權益未發(fā)生其

他增減變動。

（3）至2009年末，A公司未發(fā)生與對外投資和股權變動有關的其他交易或事項。

（4）不考慮交易過程中的相關稅費。

要求：

（1）計算確定A公司自B公司換入的甲公司25%的股權和乙公司10%的股權的入賬價值,

并編制相關會計分錄。

（2）編制A公司2009年度對甲公司和乙公司投資的相關會計分錄。

（3）編制A公司與乙公司、丙公司進行債務重組的相關會計分錄。

（4）計算確定A公司從丙公司換入的土地使用權的入賬價值，并編制相關會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）

［答案］

（1）A公司自B公司換入的甲公司25%的股權和乙公司10%的股權的入賬價值總額=

（8000+4000）-2000=10000（萬元）。

其中：

換入的甲公司25%的股權的入賬價值=10000X8000/（8000+2000）=8000（萬元）

換入的乙公司10%的股權的入賬價值=10000X2000/（8000+2000）=2000（萬元）

相關會計分錄：

借：固定資產清理5800

累計折舊2000

固定資產減值準備200

貸：固定資產8000

借：長期股權投資一一甲公司8000

---乙公司2000

銀行存款2000

貸：無形資產5000

固定資產清理5800

營業(yè)外收入1200

（2）A公司2009年度對甲公司和乙公司投資的相關會計分錄：

借：長期股權投資一一甲公司1000（4000X25%）

貸：投資收益1000

借：應收股利50

貸：長期股權投資一一乙公司50

借：銀行存款50

貸：應收股利一一乙公司50

(3)A公司與乙公司進行債務重組的相關會計分錄：

借：應付賬款一一乙公司8000

貸：無形資產4000

營業(yè)外收入一一債務重組利得2000

一一固定資產處置收益2000

A公司與丙公司進行債務重組的相關會計分錄：

借：固定資產清理2200

累計折舊3000

固定資產減值準備800

貸：固定資產6000

借：應付賬款一一丙公司2100

營業(yè)外支出一一固定資產處置損失200

貸:固定資產清理2200

營業(yè)外收入一一債務重組利得100

(4)A公司從丙公司換入的土地使用權的入賬價值=3200-200=3000(萬元)

相關會計分錄：

借：固定資產清理3680

累計折舊200

固定資產減值準備120

貸：固定資產4000

借：無形資產3000

銀行存款200

營業(yè)外支出480

貸：固定資產清理3680

40.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%,甲公司產品和材料的銷售

價格均不含增值稅。甲公司存貨按實際成本核算，其銷售成本隨銷售同時結轉。甲公司按

凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2007年的有關資料如下：

(1)2007年初有關科目余額如下表(金額單位：元)：

科目余額表

科目名稱借方余額科目名稱貸方余額

庫存現金500短期借款300000

銀行存款450000應付票據50000

應收票據30000應付賬款180000

應收賬款150000應付職工薪酬5000

壞賬準備-750應交稅費12000

其他應收款200長期借款1260000

原材料350000實收資本2000000

周轉材料30000盈余公積120000

庫存商品80000利潤分配7950

長期股權投資600000

固定資產2800000

累計折舊-560000

無形資產5000

合計3934950合計3934950

（2）2007年度發(fā)生如下經濟業(yè)務：

①購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為34000元，原材料實際成本200000

元。材料已到并驗收入庫。甲公司開出商業(yè)承兌匯票支付該項購貨款。

②銷售產品一批，銷售價格為50000元，產品成本為40000元。產品已經發(fā)出，甲公司開

出增值稅專用發(fā)票，但款項尚未收到（除增值稅以外，不考慮其他稅費）。

③對外銷售一批原材料，銷售價格為26000元，材料實際成本18000元。銷售材料已經發(fā)

出，甲公司開出增值稅專用發(fā)票。款項已收到并存入銀行（除增值稅以外，不考慮其他稅

費）。

④出售一臺設備，設備賬面原價為150000元，己提折舊24000元，出售價格為180000

元。出售設備價款已收到并存入銀行。假設出售該設備不需交納增值稅等有關稅費。

⑤按應收賬款年末余額的5%。計提壞賬準備。

⑥用銀行存款償還到期應付票據20000元。

⑦用銀行存款交納所得稅2300元。

⑧采用權益法按投資比例30%分享被投資方當年實現的凈利潤。甲公司于2007年1月1

日取得投資時，被投資單位某項管理用固定資產的公允價值為1000000元，賬面價值為

600000元，預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2007

年度利潤表中的凈利潤為500000元。假定該業(yè)務對所得稅沒有影響。

⑨攤銷自用無形資產價值1000元；計提管理用固定資產折舊8766元。

⑩本年度應交所得稅44530.70元（采用資產負債表債務法核算），無暫時性差異。

（3）其他有關資料如下：

①本年度實現凈利潤155410.80元。

②本年度提取法定盈余公積15541.08元。

要求：

（1）編制甲公司有關經濟業(yè)務的會計分錄（各損益類科目結轉本年利潤以及與利潤分配有

關的會計分錄除外；“應交稅費”科目應寫出明細科目；金額單位以元表示）。

（2）計算甲公司2007年12月31日資產負債表的年初數與期末數，并填入下表：

資產負債表

編制單位：2007年12月31日單位：元

資產期末數年初數負債和所有者權益（或股期末數年初數

東權益）

流動資產：流動負債：

貨幣資金短期借款

交易性金融資產交易性金融負債

應收票據應付票據

應收賬款應付賬款

預付款項預收款項

應收利息應付職工薪酬

應收股利應交稅費

其他應收款應付利息

存貨應付股利

一年內到期的非流動資