第四章復(fù)式記賬第一節(jié)復(fù)式記賬的基本原理第二節(jié)借貸記賬法及其應(yīng)用第三節(jié)會計賬戶的平行登記第一節(jié)復(fù)式記賬的基本原理一、復(fù)式記賬的定義二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)三、復(fù)式記賬的作用一、復(fù)式記賬的定義復(fù)式記賬是對企業(yè)發(fā)生的任何一項交易或事項都以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行平衡記錄，借以反映會計要素具體內(nèi)容增減變化的記賬方法。

借方銀行存款貸方期初余額××

1800借方原材料貸方

1800

【例】企業(yè)用銀行存款1800元購買材料。資產(chǎn)要素內(nèi)部項目之間變化業(yè)務(wù)類型交易復(fù)式記賬

★復(fù)式記賬的含義（對復(fù)式記賬定義的理解）

A起碼應(yīng)在兩個賬戶中進行記錄

B必須在相互聯(lián)系（存在對應(yīng)關(guān)系）的賬戶中進行記錄

C必須在相關(guān)賬戶中以相等金額平衡記錄

D實質(zhì)上是反映會計要素內(nèi)容的變動狀況借方銀行存款貸方期初余額××

1800借方原材料貸方

1800

【例】企業(yè)用銀行存款1800元購買材料。交易資產(chǎn)要素內(nèi)部項目之間變化業(yè)務(wù)類型復(fù)式記賬資產(chǎn)

★單式記賬法及其缺陷缺陷1——會計賬戶體系設(shè)置不完整，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)之間的來龍去脈；借方銀行存款貸方期初余額××

1800借方原材料貸方

1800

【例】企業(yè)用銀行存款1800元購買材料。一般只反映交易或事項所引起的貨幣資金或債權(quán)債務(wù)增減變化的某一方面交易單式記賬缺陷2——賬戶之間的記錄缺乏相互聯(lián)系，不便于檢查賬戶記錄的正確性。單式記賬法早已被復(fù)式記賬法所取代。★若兩方面同時發(fā)生時仍要復(fù)式記賬（如收回應(yīng)收賬款）債權(quán)債務(wù)：應(yīng)收應(yīng)付款單式記賬法對應(yīng)會計單式賬簿系統(tǒng)。特點：對企業(yè)發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只是單方面記錄業(yè)務(wù)所涉及的現(xiàn)金、銀行存款的收付以及應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的結(jié)算等。復(fù)式記賬法對應(yīng)會計復(fù)式賬簿系統(tǒng)。特點：1.必須根據(jù)會計等式來設(shè)置完整的賬戶體系；

2.能夠反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌；

3.便于檢查賬戶記錄的正確性。分類(記賬符號分)：借貸記賬法(我國企業(yè)應(yīng)當采用)

增減記賬法收付記賬法二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)在會計上之所以能夠?qū)ζ髽I(yè)所發(fā)生的交易或事項進行復(fù)式記賬，其理論依據(jù)是交易或事項影響會計要素增減變動的規(guī)律性。資產(chǎn)負債所有者權(quán)益收入費用＝＋＋＋◆規(guī)律1：影響等式雙方要素，同增或同減，增減金額相等

◆規(guī)律2：只影響等式某一方要素，有增有減,增減金額相等起碼兩個方面起碼兩個方面事項交易復(fù)式記賬復(fù)式記賬復(fù)式記賬復(fù)式記賬三、復(fù)式記賬的作用（1）能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄企業(yè)所發(fā)生的所有交易或事項。（2）能夠清晰地反映企業(yè)資金變化的來龍去脈，便于對交易或事項的了解和檢查。

（3）能夠運用有關(guān)數(shù)據(jù)的平衡關(guān)系檢查賬戶記錄有無差錯（不限于賬戶記錄）。原材料的來路銀行存款去向發(fā)生額平衡相等借方銀行存款貸方期初余額××

1800借方原材料貸方

1800

【例】企業(yè)用銀行存款1800元購買材料。交易第二節(jié)借貸記賬法及其應(yīng)用一、借貸記賬法的定義二、借貸記賬法的記賬符號三、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)四、借貸記賬法的記賬規(guī)則五、借貸記賬法下會計分錄的編制六、借貸記賬法的試算平衡一、借貸記賬法的定義1.定義

借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，以會計等式為理論依據(jù)，對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都在兩個或兩個以上的賬戶中以相等的金額全面地、相互聯(lián)系地記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬法。2.在借貸記賬法下，“借”、“貸”不具有任何經(jīng)濟含義，僅為單純的記賬符號。3.在借貸記賬法下，“借方”和“貸方”分別表示賬戶的左邊和右邊?！锸且浴敖琛焙汀百J”作為記賬符號，記錄交易或事項的發(fā)生和完成情況的一種復(fù)式記賬方法。各種復(fù)式記賬法的記賬符號及其含義記賬方法記賬符號記賬符號含義增減記賬法增、減增加/減少收付記賬法收、付增加/減少借貸記賬法借、貸增加/減少◆借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種。◆目前世界各國通用的一種記賬方法。

借貸貸二、借貸記賬法的記賬符號根據(jù)借貸記賬法的定義，其記賬符號為“借”“貸”兩字。記賬符號的主要作用是表示“增加”或“減少”，以及在賬戶中用來記錄增加額和減少額的方向。但借貸記賬法并不只是簡單地用“借”表示增加，用“貸”表示減少，而是每個記賬符號都具有既表示“增加”又表示“減少”的雙重含義，這種雙重含義是根據(jù)賬戶的不同經(jīng)濟性質(zhì)來界定的。按照借貸記賬法記賬符號含義的規(guī)定，其表示增加或減少主要取決于賬戶的性質(zhì)，即賬戶所反映的會計要素內(nèi)容的經(jīng)濟性質(zhì)。根據(jù)會計要素的組成內(nèi)容，企業(yè)設(shè)置的所有賬戶可具體劃分為以下六類：資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、收入類賬戶、費用類和利潤類賬戶，受會計要素經(jīng)濟內(nèi)容性質(zhì)的制約，每一類賬戶都具有特定的經(jīng)濟性質(zhì)。對于六類賬戶（資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤）而言，借貸記賬法的“借”“貸”記賬符號分別具有不同的含義。資產(chǎn)類賬戶和費用類賬戶為一大類，對這兩類賬戶而言，“借”表示增加，“貸”表示減少；負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、收入類賬戶和利潤類賬戶為另一大類，對這四類賬戶而言，“貸”表示增加，“借”表示減少。“借”“貸”記賬符號含義的這一基本規(guī)定，對于借貸記賬法基本結(jié)構(gòu)的設(shè)計、記賬規(guī)則的形成和試算平衡方法的建立都具有重要意義。

★“借”、“貸”符號對于不同性質(zhì)（即會計賬戶所反映的會計要素性質(zhì)）賬戶表示增加或減少的含義有較大差別，對其可將六類賬戶分為兩組進行考察。

記賬符號賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法記賬規(guī)則分錄編制試算平衡記賬符號：“借”、“貸”。

★應(yīng)與借款、貸款嚴格區(qū)別！在借貸記賬法下，“借”、“貸”只是用來表示增加、減少的符號。特別提示★對借貸記賬法記賬符號含義的理解資產(chǎn)類賬戶費用類賬戶借貸貸借銀行存款貸增加減少負債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶收入類賬戶利潤類賬戶減少增加借管理費用貸增加減少借主營業(yè)務(wù)收入貸減少增加借實收資本貸減少增加借本年利潤貸減少增加借應(yīng)付賬款貸減少增加減少增加資產(chǎn)負債所有者權(quán)益費用＝＋＋＋收入利潤在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)為“借方”和“貸方”兩欄，分別用來記錄增加額、減少額。對于余額在賬戶中專設(shè)“余額”欄進行記錄。在T型賬戶中，其左邊欄為“借方”，右邊欄為“貸方”，分別用來記錄增加額、減少額，余額一般登記在賬戶中用來記錄增加額的那一方。對于借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)，也可以在將六類賬戶歸并為兩大類的基礎(chǔ)上進行分析：其中，資產(chǎn)類賬戶和費用類賬戶是用“借方”記錄增加額，而用“貸方”記錄減少額；負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、收入類賬戶和利潤類賬戶，則是用“貸方”記錄增加額，用“借方”記錄減少額。有余額時，通常應(yīng)記錄在賬戶中記錄增加額的一方。三、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)值得注意的是，并不是所有賬戶在會計期末都一定有余額。通常，資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶（含利潤類賬戶）在會計期末時應(yīng)有余額；收入類賬戶和費用類賬戶在會計期末是否有余額，與企業(yè)計算當期利潤的方法有關(guān)，在不同的方法下，收入類賬戶和費用類賬戶可能有余額，也可能沒有余額。此外，有的賬戶在沒有期初余額且雙方的發(fā)生額相等時，也不會有余額；還有的賬戶盡管有期初余額，但期初余額和本期增加發(fā)生額之和與本期減少發(fā)生額二者之間相等，因此也沒有期末余額。當然，個別賬戶的結(jié)構(gòu)可能與上述基本規(guī)律不同。比如，在企業(yè)實現(xiàn)盈利時，“本年利潤”賬戶應(yīng)是貸方余額，而當企業(yè)發(fā)生虧損時，虧損額應(yīng)記錄在“本年利潤”賬戶的借方。這是由交易或事項的特殊性引起的。此外，還有一些賬戶的結(jié)構(gòu)是根據(jù)會計信息加工整理的特殊要求設(shè)置的。比如，“累計折舊”“壞賬準備”等賬戶，雖然反映的都是資產(chǎn)要素的內(nèi)容，其結(jié)構(gòu)卻與其他資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相反，即用“貸方”登記增加額，用“借方”登記減少額。另外，“應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付職工薪酬”在某些情況下也可能會產(chǎn)生余額方向上的變異。借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)（T形賬戶下）

★賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為“借方”和“貸方”兩欄，其中左方欄為“借方”，右方欄為“貸方”，分別用來記錄增加額減少額及余額。資產(chǎn)類賬戶費用類賬戶負債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶收入類賬戶利潤類賬戶借銀行存款貸期初余額減少額增加額期末余額借管理費用貸期初余額減少額增加額期末余額借應(yīng)付賬款貸減少額期初余額增加額期末余額借實收資本貸減少額期初余額增加額期末余額借主營業(yè)務(wù)收入貸減少額期初余額增加額期末余額借本年利潤貸減少額期初余額增加額期末余額★對借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)應(yīng)注意的問題

（1）并不是所有賬戶在會計期末一定都有余額。

借管理費用貸期初余額減少額增加額期末余額借主營業(yè)務(wù)收入

貸減少額期初余額增加額期末余額借本年利潤貸減少額期初余額增加額期末余額收入類賬戶費用類賬戶（2）個別賬戶的結(jié)構(gòu)可能有違以上賬戶結(jié)構(gòu)的基本規(guī)律。

期末余額費用大于收入時借應(yīng)交稅費貸減少額期初余額增加額期末余額期末余額負債類賬戶借累計折舊貸減少額期初余額增加額期末余額資產(chǎn)類賬戶特別提示

借貸記賬法對應(yīng)的各類賬戶結(jié)構(gòu)表賬戶類別借方貸方余額資產(chǎn)、費用增加減少在借方負債、所有者權(quán)益、收入減少增加在貸方借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。記錄模式復(fù)式簿記記錄事項總分類科目/明細分類科目記錄符號借/貸記錄程序經(jīng)濟業(yè)務(wù)--->會計分錄--->會計賬簿--->會計報表四、借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸是指交易或事項在賬戶中的記錄方向。即采用借貸記賬法在兩個或兩個以上的賬戶中記錄同一筆交易或事項時，如果一個（或幾個）賬戶是記錄在借方的，那么，與其對應(yīng)的另外幾個（或一個）賬戶肯定記錄在貸方，即一借一貸、一借多貸或一貸多借。在這一規(guī)則下，肯定不會發(fā)生將一筆交易或事項的發(fā)生額都記錄在兩個（或幾個）賬戶的借方，即有借無貸的情況；或都記錄在兩個（或幾個）賬戶的貸方，即有貸無借的情況。借貸必相等是指交易或事項在相互聯(lián)系的賬戶中記錄金額相等。即采用借貸記賬法在兩個或兩個以上的賬戶中記錄同一筆交易或事項時，記錄在一個（或幾個）賬戶借方的金額，必須與記錄在其對應(yīng)的另外幾個（或一個）賬戶貸方的金額相等。不會發(fā)生在相互聯(lián)系的賬戶中記錄金額不相等的情況。【例1】A公司借入短期借款20萬元，已存入企業(yè)在銀行開設(shè)的賬戶。會計確認：該項交易一方面涉及資產(chǎn)要素（“銀行存款”，增加）；另一方面涉及負債要素（“短期借款”，增加）。會計計量：按實際成本計量，應(yīng)分別在“銀行存款”賬戶和“短期借款”賬戶的借方、貸方各記錄20萬元?？偨Y(jié)：這筆交易屬于影響會計等式兩邊會計要素，兩邊同增的交易或事項類型。該賬戶記錄體現(xiàn)了“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。

借：銀行存款20萬

貸：短期借款20萬【例2】A公司為股份制企業(yè)，收到投資者以設(shè)備向企業(yè)的投資，雙方商定設(shè)備價值為18萬元。會計確認：該筆交易一方面涉及資產(chǎn)要素（“固定資產(chǎn)”，增加）；另一方面涉及所有者權(quán)益要素（“股本”，增加）。會計計量：按公允價值計量，應(yīng)分別在“固定資產(chǎn)”賬戶和“股本”賬戶的借方、貸方各記錄18萬元?？偨Y(jié)：這筆交易屬于影響會計等式兩邊會計要素，兩邊同增的交易或事項類型。該賬戶記錄體現(xiàn)了“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。

借：固定資產(chǎn)18萬

貸：股本18萬（1）記賬規(guī)則內(nèi)容●有借必有貸——賬戶登記方向。

●借貸必相等——賬戶登記金額。借方銀行存款貸方期初余額200000借方實收資本貸方期初余額1500000借貸必相等【例】公司收到投資者投資600000元，已存入銀行?！锊粫霈F(xiàn)借貸不等借方貸方有借必有貸★不會出現(xiàn)同借同貸◆600000◆600000【例4—1】盛榮公司借入短期借款200000元，已存入銀行。（2）借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用舉例

◆舉例中包含了交易或事項的四種類型借方銀行存款貸方期初余額850000（1）200000資產(chǎn)類賬戶借方短期借款貸方期初余額100000（1）200000負債類賬戶業(yè)務(wù)類型：影響等式雙方要素，雙方同增有借必有貸借貸必相等★余額為假設(shè)★余額為假設(shè)【例4—2】盛榮公司收到投資者以設(shè)備投入資本，設(shè)備價值180000元。有借必有貸借方股本貸方期初余額860000（2）180000所有者權(quán)益類賬戶借方固定資產(chǎn)貸方期初余額500000（2）180000資產(chǎn)類賬戶業(yè)務(wù)類型：影響等式雙方要素，雙方同增借貸必相等股份企業(yè)專設(shè)賬戶【例4—3】盛榮公司用資本公積300000元轉(zhuǎn)增股本。

業(yè)務(wù)類型：只影響等式右方要素，有增有減借方股本貸方期初余額860000（2）180000所有者權(quán)益類賬戶（3）300000借方資本公積貸方期初余額300000所有者權(quán)益類賬戶（3）300000有借必有貸借貸必相等

★資本公積是股東溢價購買企業(yè)發(fā)行的股票時（假定付款120萬元）超過其注冊資本（股本，假定付款100萬元）的部分（20萬元）。

不計入股本，但仍屬于所有者權(quán)益，可用于轉(zhuǎn)增股本【例4—4】盛榮公司用銀行存款6000元購買材料（假定暫不考慮已交納的稅金），材料尚未運達企業(yè)。

業(yè)務(wù)類型：只影響等式左方要素，有增有減借方銀行存款貸方期初余額850000（1）200000資產(chǎn)類賬戶借方在途物資貸方期初余額30000（4）6000資產(chǎn)類賬戶（4）6000有借必有貸借貸必相等【例4—5】盛榮公司購入材料一批，貨款20000元（假定暫不考慮交納的稅金）。其中15000元已用銀行存款支付，另5000元尚未支付。材料已運達，尚未驗收入庫。借方應(yīng)付賬款貸方期初余額120000負債類賬戶業(yè)務(wù)類型：（1）只影響等式左方要素，有增有減；（2）影響等式雙方要素，雙方同增借方銀行存款貸方期初余額850000（1）200000資產(chǎn)類賬戶（4）6000借方在途物資貸方期初余額30000（4）6000資產(chǎn)類賬戶（5）20000有借必有貸借貸必相等（5）15000（5）5000【例4—6】盛榮公司用銀行存款償還短期借款20000元、應(yīng)付賬款30000元。借方應(yīng)付賬款貸方期初余額120000（6）30000負債類賬戶借方銀行存款貸方期初余額850000（1）200000資產(chǎn)類賬戶（4）6000有借必有貸借貸必相等借方短期借款貸方期初余額100000（1）200000負債類賬戶（6）20000（6）50000業(yè)務(wù)類型：影響等式雙方要素，雙方同減

★借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用方法歸納資產(chǎn)增加權(quán)益增加權(quán)益減少資產(chǎn)減少★權(quán)益包括負債和所有者權(quán)益兩類收入增加等式雙方同增等式雙方同減內(nèi)部增減內(nèi)部增減有借必有貸借貸必相等借貸貸資產(chǎn)負債所有者權(quán)益費用＝＋＋＋收入利潤權(quán)益費用增加費用增加負債增加負債減少收入增加特別提示★以上規(guī)則的其他應(yīng)用

會計分錄簡稱分錄，是指在將交易或事項記錄有關(guān)賬戶之前預(yù)先確定的應(yīng)登記賬戶的名稱、所登記賬戶的方向和登記金額的一種記錄形式。應(yīng)登記賬戶名稱、登記方向和登記金額是構(gòu)成會計分錄的三個要素，只有在將交易或事項記錄在有關(guān)賬戶之前預(yù)先確定這些內(nèi)容，才能保證登記的賬戶正確，登記的方向準確，登記的金額無誤。五、借貸記賬法下會計分錄的編制

（一）會計分錄的定義（二）會計分錄的編制方法1.確定涉及的會計要素2.確定應(yīng)登記的賬戶3.分析賬戶的增減變化4.確定賬戶的登記方法5.確定登記的金額【例1】A公司借入短期借款20萬元，已存入企業(yè)在銀行開設(shè)的賬戶。1.確定涉及的會計要素。這是編制會計分錄的基礎(chǔ)，因為任何交易或事項的發(fā)生必定與會計要素有關(guān)。例1中，公司在銀行存入借入的短期借款，使企業(yè)的資產(chǎn)要素和負債要素都發(fā)生了變化。這筆交易的發(fā)生影響到了資產(chǎn)和負債兩個會計要素。2.確定應(yīng)登記的賬戶。在確認了交易或事項的會計要素后，應(yīng)進一步明確應(yīng)登記的賬戶，對會計要素內(nèi)容細化到賬戶。例1中，將借入的短期借款存入銀行，應(yīng)登記在反映銀行存款增減的“銀行存款”賬戶；對借入款項應(yīng)登記在反映短期借款借入（增加）和償還（減少）的“短期借款”賬戶。3.分析賬戶的增減變化。確定了應(yīng)登記的賬戶后，應(yīng)進一步分析這些賬戶的增減變動情況。例1中，將借款存入銀行為“銀行存款”賬戶的增加，借入款項屬于“短期借款”賬戶的增加。該步為確定賬戶登記方向奠定基礎(chǔ)。4.確定賬戶的登記方向。根據(jù)借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)的設(shè)計，確定交易或事項的增加額或減少額在相關(guān)賬戶中的登記方向。例1中，“銀行存款”賬戶為資產(chǎn)類賬戶，其增加額應(yīng)登記在借方；“短期借款”賬戶為負債類賬戶，其增加額應(yīng)登記在貸方。5.確定登記的金額。應(yīng)根據(jù)交易或事項提供的數(shù)據(jù)信息，具體確定在有關(guān)賬戶中登記的金額各為多少，該步為會計計量。例1中，“銀行存款”賬戶和“短期借款”賬戶應(yīng)各登記20萬元。這樣，例1的會計分錄如下：

借：銀行存款200000

貸：短期借款200000（三）會計分錄的書寫要求編制會計分錄時，必須按規(guī)范的格式要求書寫。1.分錄中的借方內(nèi)容寫在上面，貸方內(nèi)容寫在下面。2.分錄中的貸方內(nèi)容應(yīng)縮進一個字書寫，不要與借方內(nèi)容齊頭寫。3.分錄中的金額應(yīng)按借方、貸方分別排成兩列。4.分錄中的金額后面不必寫“元”字。會計分錄的格式：

借：×××(賬戶名)×××(金額)

貸:××××(賬戶名)×××(金額)（四）會計分錄的種類按照一個會計分錄中所包含的賬戶數(shù)量的多少，可以分為簡單分錄和復(fù)合分錄。簡單分錄是指只有兩個賬戶組成的分錄（一借一貸）。復(fù)合分錄是由兩個以上的賬戶組成的分錄（一借多貸、多借一貸、多借多貸）。例3企業(yè)收到李某的投資款300000元，其中200000元以貨幣方式出資，已存于企業(yè)的開戶銀行，100000元以實物方式（機器設(shè)備一臺）出資，企業(yè)已將其做固定資產(chǎn)管理。復(fù)合分錄：借：固定資產(chǎn)100000

銀行存款200000

貸：實收資本300000（摘要：收到李某投資款300000元，其中200000元的銀行存款，100000元的機器設(shè)備一臺）簡單分錄：

借：固定資產(chǎn)100000

貸：實收資本100000

借：銀行存款200000

貸：實收資本200000（五）賬戶對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶賬戶對應(yīng)關(guān)系是指在采用復(fù)式記賬法為每一筆交易或事項編制會計分錄時，在分錄中所體現(xiàn)的賬戶之間的相互依存關(guān)系。比如【例1】的會計分錄中，“銀行存款”賬戶和“短期借款”賬戶之間就建立了相互依存關(guān)系。對應(yīng)賬戶是指存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶。比如【例1】中，“銀行存款”賬戶和“短期借款”賬戶就互為對應(yīng)賬戶。在某一特定的交易或事項中，對應(yīng)賬戶之間的關(guān)系是不可改變的。（一）試算平衡的基本原理1.試算平衡----定期對所有賬戶記錄進行平衡關(guān)系的檢查工作。期初借方余額合計數(shù)=期初貸方余額合計數(shù)本期借方發(fā)生額合計數(shù)=本期貸方發(fā)生額合計數(shù)期末借方余額合計數(shù)=期末貸方余額合計數(shù)2.不平衡需要檢查錯誤：逆向檢查：試算表-->賬戶-->會計分錄-->經(jīng)濟業(yè)務(wù)原始記錄(原始憑證)六、借貸記賬法下的試算平衡（二）試算平衡的基本方法1.試算平衡工作可根據(jù)需要在一個會計期間的任意一個時點進行，通常在月末結(jié)賬前進行。2.通過試算平衡表進行試算平衡。3.試算平衡表的格式(1)兩欄發(fā)生額式(本期發(fā)生額兩欄式格式)(2)兩欄余額式(期末余額兩欄式格式)(3)六欄式(本期發(fā)生額、余額六欄式格式)4.試算平衡表的編制方法表4**單位試算平衡表****年**月**日賬戶名稱本期發(fā)生額借方貸方合計兩欄發(fā)生額式表5**單位試算平衡表****年**月**日賬戶名稱期末余額借方貸方合計兩欄余額式六欄式表6**單位試算平衡表****年**月**日賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方第三節(jié)會計賬戶的平行登記一、會計賬戶平行登記的定義與要點二、會計賬戶平行登記的應(yīng)用三、會計賬戶平行登記的試算平衡◆關(guān)于會計科目及賬戶知識回顧資產(chǎn)負債所有者權(quán)益收入費用利潤會計要素庫存現(xiàn)金原材料應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費實收資本資本公積主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售費用管理費用本年利潤利潤分配會計科目分類以上為總分類科目，還可進一步詳細分類，即形成明細科目會計賬戶總賬賬戶明細賬戶【例】“原材料”總賬科目及明細科目與賬戶總賬會計科目：原材料20╳╳年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10000〃40000賬戶名稱“原材料”明細賬會計科目：A材料20××年摘要計量單位單價借方貸方余額月日數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額31月初余額噸20050100001購入噸200501000010020000★賬戶名稱變化★賬戶格式變化

借方原材料—甲材料貸方購入5000借方原材料—乙材料貸方購入15000借方原材料—丙材料貸方購入20000借方原材料貸方購入40000總分類賬戶明細分類賬戶一、會計賬戶平行登記的定義與要點★對發(fā)生的每一項交易或事項既在有關(guān)的總分類賬戶中進行總括登記，又要在這些總分類賬戶所屬的明細分類賬戶中進行詳細登記的做法。

【例】某企業(yè)購入的甲、乙、丙三種材料各為5000元、15000元和20000元，已驗收入庫。總賬與明細賬的關(guān)系及平行登記要點1.總賬與明細賬之間的關(guān)系

借方在途物資貸方4-76000總分類賬戶借方A材料貸方4-74000借方B材料貸方4-72000明細分類賬戶●控制與被控制的關(guān)系★總賬對明細賬起統(tǒng)馭作用；明細賬對其所隸屬的總賬起輔助作用?！裣嗷ヅ浜系年P(guān)系★核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補充。2.總賬與明細賬平行登記要點

◆登記的內(nèi)容相同◆登記的方向一致

◆登記的金額相等

借方在途物資貸方4-76000借方A材料貸方購入4000借方B材料貸方購入2000登記內(nèi)容相同：同一筆材料購入業(yè)務(wù)登記方向一致：均登記在借方登記金額相等：總賬：6000明細賬：6000（4000＋2000）二、平行登記方法的應(yīng)用【例4—7】假定盛榮公司購入A、B兩種材料計6000元。其中A材料4000元從彩虹公司購得，B材料為2000元從興發(fā)公司購得。以上貨款尚未支付（假定暫不考慮已交納的稅金），材料已運達企業(yè)，但尚未辦理驗收入庫手續(xù)。會計分錄：借：在途物資—A材料4000—B材料2000貸：應(yīng)付賬款—彩虹公司4000—興發(fā)公司2000★注意會計分錄中科目的變化！★寫出明細科目的目的是為登記明細賬戶提供依據(jù)【例4—8】盛榮公司用銀行存款3000元償還彩虹公司材料款?？铐棌谋竟驹诠ど蹄y行開戶中支付。會計分錄：借：應(yīng)付賬款—彩虹公司3000貸：銀行存款—工商銀行3000★注意會計分錄中科目的變化！

★以上交易的平行登記見表4—3。

總分類賬戶明細分類賬戶借方銀行存款貸方期初余額500004-83000發(fā)生額0發(fā)生額3000期末余額47000借方工商銀行貸方期初余額500004-83000發(fā)生額0發(fā)生額3000期末余額47000

總分類賬戶明細分類賬戶借方在途物資貸方期初余額200004-76000發(fā)生額6000發(fā)生額0期末余額26000借方A材料貸方期初余額160004-74000發(fā)生額4000發(fā)生額0期末余額20000借方B材料貸方期初余額40004-72000發(fā)生額2000發(fā)生額0期末余額6000借方應(yīng)付賬款貸方期初余額200004-83000發(fā)生額3000發(fā)生額6000期末余額230004-76000借方彩虹公司