第七章一般企業(yè)投資活動交易或事項的賬務(wù)處理第一節(jié)一般企業(yè)投資活動交易或事項概述第二節(jié)固定資產(chǎn)投資活動交易或事項的賬務(wù)處理第三節(jié)無形資產(chǎn)投資活動交易或事項的賬務(wù)處理第四節(jié)交易性金融資產(chǎn)投資活動交易或事項的賬務(wù)處理第一節(jié)一般企業(yè)投資活動交易或事項概述一、一般企業(yè)投資活動概述二、一般企業(yè)對內(nèi)投資活動概述三、一般企業(yè)對外投資活動概述資金籌集資金使用資金退出生產(chǎn)過程

供應(yīng)過程

銷售過程

成品資金儲備資金生產(chǎn)資金貨幣資金投入資本負(fù)債上交稅金等貨幣資金籌資活動的交易和事項經(jīng)營活動的交易和事項投資活動交易和事項經(jīng)營成果的交易和事項（1）對內(nèi)投資（實物資產(chǎn)、非實物資產(chǎn)）目的：為經(jīng)營活動提供勞動資料等（2）對外投資（債權(quán)性投資和權(quán)益性）目的：利用富裕資金創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益固定資金無形資金長期股權(quán)投資持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)一、一般企業(yè)投資活動概述一、一般企業(yè)投資活動概述（一）含義：投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)購建、投資以及處置活動，和不包括在現(xiàn)金等價物范圍的投資及其處置活動。長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資是指交易性資產(chǎn)這種投資，因其具有現(xiàn)金等價物的某些特征，往往被排除在企業(yè)的投資活動之外。（二）內(nèi)容：既包括實物資產(chǎn)投資活動，也包括企業(yè)對外投資中的權(quán)益性投資活動。企業(yè)在長期資產(chǎn)投資和對外權(quán)益性投資活動中發(fā)生的資產(chǎn)購建與處置、權(quán)益獲取與解除等均屬于投資活動交易或事項。二、一般企業(yè)對內(nèi)投資活動概述（一）含義：對內(nèi)投資是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建。（二）內(nèi)容：根據(jù)投資的形態(tài)可以具體劃分為實物資產(chǎn)投資和非實物資產(chǎn)投資兩類。1.實物資產(chǎn)投資如固定資產(chǎn)和在建工程等。2.非實物資產(chǎn)投資如無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。三、一般企業(yè)對外投資活動概述（一）含義：對外投資是指企業(yè)出于不同目的而對外部的投資活動。（二）內(nèi)容：按投資性質(zhì)，分為債權(quán)性投資和權(quán)益性投資。1.債權(quán)性投資是指3個月內(nèi)到期的短期債權(quán)投資。這種投資符合現(xiàn)金等價物的確認(rèn)條件，即期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小，往往被排除在投資活動之外，而將其視同現(xiàn)金等價物范圍的現(xiàn)金。2.權(quán)益性投資是指企業(yè)為取得被投資方資產(chǎn)，對被投資方實施影響或控制而進(jìn)行的投資。這種投資具有期限長、流動性差、變現(xiàn)的金額通常不確定性、價值變動風(fēng)險大等特點。第二節(jié)固定資產(chǎn)投資活動交易或事項的賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)二、在建工程三、工程物資四、累計折舊五、資產(chǎn)處置損益六、固定資產(chǎn)清理一、固定資產(chǎn)1.含義：固定資產(chǎn)必須是具有以下兩個特征的有形資產(chǎn)。①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有②使用壽命超過一個會計年度。2.確認(rèn)條件：固定資產(chǎn)必須同時滿足資產(chǎn)確認(rèn)的兩個條件：①該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。（一）相關(guān)概念3.計量：包括初始計量和后續(xù)計量兩個方面。①初始計量是指企業(yè)在以不同方式取得固定資產(chǎn)時對其成本的確定。②后續(xù)計量是指企業(yè)在固定資產(chǎn)的存續(xù)期間，具體考慮其實際使用狀況及其市場價格變化等因素，對固定資產(chǎn)價值的重新確認(rèn)，既應(yīng)考慮固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的物理損耗，也應(yīng)考慮由于技術(shù)進(jìn)步等產(chǎn)生的無形損耗，并根據(jù)所選用的方法計提固定資產(chǎn)折舊等。初始計量后續(xù)計量對購入設(shè)備成本的計算包括買價、運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)口關(guān)稅等計提折舊計入成本費(fèi)用價值測試計入沖減原價（一）固定資產(chǎn)的相關(guān)概念4.形成方式：外部購買、自行建造和由投資者投入等。5.交易或事項：①購置固定資產(chǎn)的貨款及稅金的結(jié)算，②建造固定資產(chǎn)發(fā)生的工程物資、人工和機(jī)械設(shè)備消耗，③固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的價值損耗或減值，④固定資產(chǎn)出售和報廢清理的處置等。（一）固定資產(chǎn)的相關(guān)概念（二）固定資產(chǎn)的會計分錄事項會計分錄外購固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)[不需安裝]應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款自建固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程投資者投入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

貸：股本/實收資本

資本公積銀行存款

××××××××××××應(yīng)付職工薪酬等×××在建工程●投入安裝安裝、建筑工程完工，●耗用材料結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本●耗用人工●付安裝費(fèi)不需要安裝設(shè)備需要安裝設(shè)備與工程用料賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類固定資產(chǎn)購入不需報廢及出要安裝固售等定資產(chǎn)安裝、建筑完工固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)×××工程物資

買價×××

×××固定資產(chǎn)清理清理成本清理收入清理凈收入清理凈支出累計折舊折舊轉(zhuǎn)出×××營業(yè)外收入×××營業(yè)外支出×××工程物資在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類

資產(chǎn)處置損益

×××

×××（三）固定資產(chǎn)的賬戶設(shè)置例6-1-1：A公司購入不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺，買價3萬元，銷售方開具的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額3900元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)900元。以上款項已全部用銀行存款支付。假定不考慮運(yùn)輸費(fèi)用涉及的增值稅。借：固定資產(chǎn)30900應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3900

貸：銀行存款34800例6-1-2：A公司自行建造的辦公樓完工，已辦理竣工結(jié)算并交付使用，實際成本為19萬元。借：固定資產(chǎn)190000

貸：在建工程——建筑工程190000例6-1-3：（1）2021年11月1日，A公司購入需要安裝的E設(shè)備一臺，買價18000元，增值稅進(jìn)項稅額2340元，運(yùn)輸費(fèi)1500元，包裝費(fèi)500元。假定不考慮運(yùn)輸費(fèi)增值稅進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理。全部款項已經(jīng)用銀行存款支付。（2）2021年11月10日，用銀行存款支付E設(shè)備安裝費(fèi)2000元。（3）2021年11月13日，E設(shè)備安裝完成，交付使用。2021年11月1日借：在建工程——E設(shè)備20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）2340

貸：銀行存款223402021年11月10日借：在建工程——E設(shè)備2000

貸：銀行存款

20002021年11月13日借：固定資產(chǎn)——E設(shè)備22000

貸：在建工程——E設(shè)備22000二、在建工程（一）定義“在建工程”賬戶是資產(chǎn)（成本）類賬戶，用以核算企業(yè)進(jìn)行設(shè)備安裝工程（包括已投入安裝的需要安裝設(shè)備的購買價值）、建造固定資產(chǎn)的建筑工程等發(fā)生的實際支出。（二）在建工程的會計分錄事項會計分錄在建工程的建造階段借：在建工程

貸：銀行存款

工程物資

應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)付利息

長期借款——應(yīng)付利息

應(yīng)付債券——應(yīng)付利息在建工程完工時借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程例6-2-1：A公司需要安裝設(shè)備投入安裝，發(fā)生安裝費(fèi)800元，調(diào)試費(fèi)200元，款項已通過銀行支付。借：在建工程——安裝工程1000

貸：銀行存款1000例6-2-2：A公司需要安裝的設(shè)備安裝完畢，經(jīng)負(fù)荷聯(lián)合試車已達(dá)到可使用狀態(tài)，結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本51500元。借：固定資產(chǎn)51500

貸：在建工程51500例6-2-3：A公司自營建造辦公樓，領(lǐng)用專用材料15萬元，發(fā)生人工費(fèi)3.5萬元。借：在建工程——建筑工程185000

貸：工程物資——專用材料150000

應(yīng)付職工薪酬35000例6-2-4：A公司自營建造辦公樓項目，用銀行存款支付租用施工機(jī)械費(fèi)5000元。借：在建工程——建筑工程5000

貸：銀行存款5000例6-2-5：（1）A公司將用長期借款建造的生產(chǎn)車間工程發(fā)包給H建筑工程公司，用銀行存款支付工程價款20萬元。（2）支付用于該生產(chǎn)車間建造的長期借款的利息12000元。（3）A公司新建生產(chǎn)車間完工，經(jīng)驗收已達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)，結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本212000元。支付工程價款時借：在建工程——建筑工程200000

貸：銀行存款200000計提專門借款利息時借：在建工程——建筑工程12000

貸：長期借款——應(yīng)付利息12000工程完工時借：固定資產(chǎn)212000

貸：在建工程——建筑工程212000例6-2-6：（1）A公司購入需要安裝的H設(shè)備一臺，買價86000元，增值稅進(jìn)項稅額11180元，包裝費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)2400元。假定不考慮運(yùn)輸費(fèi)增值稅進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理。貨款暫未支付。（2）A公司進(jìn)行H設(shè)備安裝，領(lǐng)用乙材料4500元。（3）A公司進(jìn)行H設(shè)備安裝，用銀行存款支付外聘技術(shù)人員費(fèi)用2100元。（4）A公司H設(shè)備安裝完畢，經(jīng)驗收合格交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本。外購時借：在建工程——H設(shè)備88400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）11180

貸：應(yīng)付賬款99580安裝領(lǐng)用材料時借：在建工程——H設(shè)備4500

貸：原材料——乙材料4500安裝支付人員費(fèi)用時借：在建工程——H設(shè)備2100

貸：銀行存款2100安裝完畢交付使用時借：固定資產(chǎn)——H設(shè)備95000

貸：在建工程——H設(shè)備95000三、工程物資（一）定義資產(chǎn)（成本）類賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未投入安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等的成本。（二）分錄事項會計分錄購入工程物資時借：工程物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款領(lǐng)用工程物資時借：在建工程

貸：工程物資例6-3-1：（1）A公司購入需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺，買價5萬元，銷售方開具的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額6500元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)500元。款項已通過銀行支付。假定不考慮運(yùn)輸費(fèi)用涉及的增值稅。（2）該設(shè)備投入安裝，設(shè)備成本50500元。購入設(shè)備時借：工程物資——專用設(shè)備50500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6500

貸：銀行存款57000投入安裝時借：在建工程——在安裝設(shè)備50500

貸：工程物資——專用設(shè)備50500例6-3-2：A公司擬自營建造辦公樓一幢。購入工程用材料一批，買價147000元，銷售方開具的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額19110元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)3000元。以上款項已全部用銀行存款支付。假設(shè)不考慮運(yùn)輸費(fèi)用涉及的增值稅。借：工程物資——專用材料150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）19110

貸：銀行存款169110四、累計折舊（一）定義資產(chǎn)類賬戶，是備抵類資產(chǎn)類賬戶。注意本月增加的固定資產(chǎn)，本月不計提折舊；本月減少的固定資產(chǎn)，本月計提折舊。企業(yè)可以采用直接法（年限平均法、工作量法）和加速折舊法（雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）計提折舊，應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，合理選擇折舊方法。（二）累計折舊的計提方法折舊方法定義年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均相等。工作量法根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。雙倍余額遞減法在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額（即固定資產(chǎn)凈值）和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。年數(shù)總和法又稱年限合計法，是將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值的余額乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。（三）累計折舊的計算公式折舊方法計算公式年限平均法年折舊率=（1-預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計使用壽命（年）*100%月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)原價*月折舊率工作量法單位工作量折舊額=[固定資產(chǎn)原價*（1-預(yù)計凈殘值率）]/預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量*單位工作量折舊額雙倍余額遞減法年折舊率=2/預(yù)計使用壽命（年）*100%月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)凈值*月折舊率年數(shù)總和法年折舊率=尚可使用壽命/預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和*100%月折舊率=年折舊率/12月折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值）*月折舊率

累計折舊

制造費(fèi)用

×××

（四）累計折舊的賬戶設(shè)置銷售費(fèi)用

×××

在建工程

×××

管理費(fèi)用

×××

×××基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)×××××××××其他業(yè)務(wù)從成本

×××

管理部門所使用的固定資產(chǎn)，未使用的固定資產(chǎn)銷售部門所使用的固定資產(chǎn)×××自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)累計折舊賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減例6-4-1：A公司某項設(shè)備原價為120萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為4%；假定A公司沒有對該機(jī)器設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。分別用直線法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計算每年的折舊額。折舊方法計算年限平均法年折舊率=（1-4%）/5=19.2%每年的折舊額=1200000*19.2%=230400元雙倍余額遞減法年折舊率=2/5*100%=40%第一年應(yīng)提的折舊額=120*40%=48萬元第二年應(yīng)提的折舊額=（120-48）*40%=28.8萬元第三年應(yīng)提的折舊額=（120-48-28.8）*40%=17.28萬元第四年應(yīng)提的折舊額=（120-48-28.8-17.28-120*4%）/2=10.56萬元第五年應(yīng)提的折舊額=（120-48-28.8-17.28-120*4%）/2=10.56萬元年數(shù)總和法第一年應(yīng)提的折舊額=1200000*（1-4%）*5/15=384000元第二年應(yīng)提的折舊額=1200000*（1-4%）*4/15=307200元第三年應(yīng)提的折舊額=1200000*（1-4%）*3/15=230400元第四年應(yīng)提的折舊額=1200000*（1-4%）*2/15=153600元第五年應(yīng)提的折舊額=1200000*（1-4%）*1/15=76800元1+2+3+4+5=15例6-4-2：A公司2021年11月固定資產(chǎn)計提折舊情況為：第一生產(chǎn)車間計提折舊7.6萬元，機(jī)器設(shè)備計提折舊9萬元；管理部門房屋建筑物計提折舊13萬元，運(yùn)輸工具計提折舊4.8萬元；銷售部門房屋建筑物計提折舊6.4萬元，運(yùn)輸工具計提折舊5.26萬元。借：制造費(fèi)用——第一生產(chǎn)車間166000管理費(fèi)用178000銷售費(fèi)用116600

貸：累計折舊460600五、資產(chǎn)處置損益（一）定義收入（損益）類賬戶，反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)（金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組時確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。（二）分錄事項會計分錄出售、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)處置利得借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益出售、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)處置損失借：資產(chǎn)處置損益

貸：固定資產(chǎn)清理例6-5-1：A公司出售某設(shè)備，“固定資產(chǎn)清理”貸方余額為1萬元，轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置損益”。借：固定資產(chǎn)清理10000

貸：資產(chǎn)處置損益10000六、固定資產(chǎn)清理（一）定義資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。（二）固定資產(chǎn)清理的會計分錄事項會計分錄固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)發(fā)生清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款發(fā)生殘值變賣等清理收入借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理發(fā)生清理凈損失借：營業(yè)外支出/資產(chǎn)處置損益

貸：固定資產(chǎn)清理發(fā)生清理凈收益借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入/資產(chǎn)處置損益（三）固定資產(chǎn)清理的賬戶設(shè)置

固定資產(chǎn)清理××××××固定資產(chǎn)清理賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減銀行存款

×××

營業(yè)外支出/資產(chǎn)處置損益

×××

銀行存款

×××

固定資產(chǎn)

×××

營業(yè)外收入/資產(chǎn)處置損益

××××××××××××1.設(shè)備轉(zhuǎn)入清理2.支付清理費(fèi)3.取得清理收入4.發(fā)生清理凈損失5.發(fā)生清理凈收益例6-6-1：（1）A公司的H設(shè)備使用壽命期滿，轉(zhuǎn)入報廢清理?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶中記錄的該設(shè)備原始價值為10萬元，“累計折舊”賬戶該設(shè)備已提取折舊額為9.6萬元。（2）A公司對H設(shè)備進(jìn)行清理，發(fā)生清理費(fèi)用700元，用庫存現(xiàn)金支付。（3）A公司對H設(shè)備在清理過程中處理收回的廢舊殘料，收入款項6500元，已存入銀行。（4）A公司將清理H設(shè)備產(chǎn)生的凈收入1800元（6500-4000-700）轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入。H設(shè)備轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理4000

累計折舊96000

貸：固定資產(chǎn)100000用現(xiàn)金支付清理費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理700

貸：庫存現(xiàn)金700取得清理收入借：銀行存款6500

貸：固定資產(chǎn)清理6500清理結(jié)束借：固定資產(chǎn)清理1800

貸：營業(yè)外收入1800第三節(jié)無形資產(chǎn)投資活動交易或事項的賬務(wù)處理一、無形資產(chǎn)二、累計攤銷三、研發(fā)支出一、無形資產(chǎn)1.定義：資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和土地使用權(quán)等。。①為生產(chǎn)商2.確認(rèn)條件：無形資產(chǎn)的確認(rèn)是企業(yè)對不同來源取得的無形資產(chǎn)加以認(rèn)定的過程。只有同時滿足下列條件：①符合無形資產(chǎn)的定義；②與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；③該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。（一）相關(guān)概念3.計量：包括初始計量和后續(xù)計量兩個方面。①初始計量是指企業(yè)對不同來源取得的無形資產(chǎn)的成本確定。②后續(xù)計量是指無形資產(chǎn)在使用期間以成本減去其累計攤銷額或累計減值損失后的余額計量。（一）無形資產(chǎn)的相關(guān)概念初始計量后續(xù)計量對取得無形資產(chǎn)成本的計算包括買價、相關(guān)支出，發(fā)生的各種研發(fā)支出等使用壽命有限的無形資產(chǎn)：按期計提攤銷計入成本費(fèi)用使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：每年測試減值沖減原價4.形成方式：購買、自行組織人力進(jìn)行研究開發(fā)和由投資者投入等。5.交易或事項：①購買無形資產(chǎn)價款結(jié)算，②研發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各種支出及其成本計算和結(jié)轉(zhuǎn)，③無形資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的價值攤銷或減值，④無形資產(chǎn)的出售和轉(zhuǎn)讓等。（一）無形資產(chǎn)的相關(guān)概念無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處置無形提取的減資產(chǎn)時的值準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失確認(rèn)的減期末結(jié)轉(zhuǎn)值損失本年利潤×××銀行存款等×××××××××無形資產(chǎn)購入、自行處置成本開發(fā)、投資者投入等研發(fā)支出各種支出研發(fā)成本原材料等××××××累計攤銷×××攤銷數(shù)管理費(fèi)用

攤銷數(shù)應(yīng)交稅費(fèi)×××營業(yè)外收入等×××銀行存款×××1形成2攤銷3減值4處置資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶★“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶結(jié)構(gòu)的特殊性：貸增借減（二）無形資產(chǎn)的賬戶設(shè)置例7-1-1：A公司購得一項專利權(quán)，價款20萬元，款項已用銀行存款支付。假設(shè)不考慮涉及的增值稅。借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)200000

貸：銀行存款200000例7-1-2：A公司將其擁有的一項商標(biāo)權(quán)出售給G公司，雙方協(xié)商作價19萬元，款項暫未收到。該商標(biāo)權(quán)賬面余額為189500元，累計攤銷額為5萬元。實現(xiàn)營業(yè)外收入50500元（190000-（189500-50000））。借：其他應(yīng)收款190000累計攤銷50000

貸：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)189500

資產(chǎn)處置損益50500例7-1-3：A公司的某項非專利技術(shù)因不再使用予以報廢，其賬面余額為30萬元，已累計攤銷額為28萬元。假定該非專利技術(shù)沒有殘值。產(chǎn)生營業(yè)外支出2萬元（300000-280000）。借：累計攤銷280000營業(yè)外支出20000

貸：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)300000二、累計攤銷（一）定義資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷額。（二）分錄借：制造費(fèi)用[生產(chǎn)產(chǎn)品使用]管理費(fèi)用[自用]其他業(yè)務(wù)成本[經(jīng)營出租]

貸：累計攤銷例7-2-1：A公司本月使用無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷使用費(fèi)5000元，其中，4000元應(yīng)計入管理費(fèi)用，1000元應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。借：管理費(fèi)用4000其他業(yè)務(wù)成本1000

貸：累計攤銷5000例7-2-2：（1）A公司將一項專利技術(shù)出租給另一企業(yè)。合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，須付給本公司（A公司）10元專利技術(shù)使用費(fèi)。假定承租方本月銷售該產(chǎn)品2萬件，應(yīng)向其收取專利技術(shù)使用費(fèi)20萬元，款項暫未收到。假定暫不考慮其他稅費(fèi)。（2）A公司出租給另一企業(yè)使用的該專利技術(shù)本月應(yīng)攤銷額為15萬元。確認(rèn)出租收入借：其他應(yīng)收款200000

貸：其他業(yè)務(wù)收入200000計提出租專利的攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本150000

貸：累計攤銷150000三、研發(fā)支出（一）定義資產(chǎn)類賬戶，該賬戶借方登記企業(yè)在研究和開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出，包括費(fèi)用化支出和資本化支出。（二）分錄事項會計分錄發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

——資本化支出

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬

銀行存款研發(fā)完成借：管理費(fèi)用

無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

——資本化支出例7-3-1：（1）A公司自行組織技術(shù)人員開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，發(fā)生材料費(fèi)5萬元，其中，甲材料1萬元，乙材料4萬元。開發(fā)人員薪酬8萬元，暫未支付。（2）A公司用銀行存款支付新產(chǎn)品專利技術(shù)研發(fā)費(fèi)用2萬元。（3）經(jīng)確認(rèn)，上述研發(fā)支出中的14萬元滿足資本化支出的確認(rèn)條件，應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本，另外1萬元應(yīng)作為費(fèi)用化支出計入當(dāng)期損益。發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出130000

貸：原材料——甲材料10000

——乙材料40000

應(yīng)付職工薪酬80000發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出20000

貸：銀行存款20000研發(fā)結(jié)束借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)140000

管理費(fèi)用10000

貸：研發(fā)支出150000第四節(jié)交易性金融投資活動交易或事項的賬務(wù)處理一、交易性金融資產(chǎn)二、投資收益三、應(yīng)收股利四、應(yīng)收利息一、交易性金融資產(chǎn)（一）定義資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)是企業(yè)對外投資的一個組成部分，是指企業(yè)持有的公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)為交易目的而持有的債券投資、股票投資和基金投資。交易性金融資產(chǎn)交易或事項主要有購買價款的支付、持有期間損益的處理及其處置等。（二）交易性金融資產(chǎn)的會計分錄事項會計分錄購入時借：交易性金融資產(chǎn)

貸：銀行存款公允價值變動時借/貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸/借：公允價值變動損益應(yīng)收股利或利息時借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：投資收益處置時借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)

投資收益例8-1-1：（1）A公司購入G公司每股面值1元的股票8萬股作為交易性金融資產(chǎn)，購買股票款為8萬元，另支付交易費(fèi)用2000元，已用銀行存款支付。（2）A公司投資的G公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，本公司（A公司）應(yīng)分得現(xiàn)金股利8200元，款項暫未收到。（3）A公司收到G公司支付的現(xiàn)金股利8200元，已存入銀行。（4）A公司處置原從G公司購入的部分股票，獲款5萬元，款項已存入銀行。該部分股票的賬面成本為4萬元。購買時借：交易性金融資產(chǎn)——G股票80000投資收益2000

貸：銀行存款82000宣告發(fā)放股利時借：應(yīng)收股利——G公司8200

貸：投資收益8200收到股利時借：銀行存款8200

貸：應(yīng)收股利——G公司8200出售時借：銀行存款50000

貸：交易性金融資產(chǎn)——G公司40000

投資收益10000例8-1-2：（1）A公司按面值購入H公司發(fā)行的面值為10萬元的債券作為交易性金融資產(chǎn)，產(chǎn)生交易費(fèi)用3000元?？铐椧延勉y行存款支付。（2）A公司按規(guī)定利率計算本月應(yīng)收購買H公司發(fā)行的債券利息9000元，款項暫未收到。（3）A公司收到H公司支付的債券利息9000元，已存入銀行。（4）A公司將該債券全部出售，收到10.2萬元。購買債券時借：交易性金融資產(chǎn)100000

投資收益3000

貸：銀行存款103000計提債券利息時借：應(yīng)收利息——H公司9000

貸：投資收益9000收到債券利息時借：銀行存款9000

貸：應(yīng)收利息——H公司9000出售時借：銀行存款102000

貸：交易性金融資產(chǎn)100000

投資收益2000二、投資收益收入（損益）類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。投資收益是指企業(yè)確認(rèn)的因?qū)ν馔顿Y而取得的收益（或發(fā)生的損失），包括企業(yè)購買股票的股利收益和購買債券的利息收益等。

購買股票和債券等資本市場投資控股其他企業(yè)政府購買國債等買賣差價收益、利息收益和分享利潤等持有期間公允價值變動收益

三、應(yīng)收股利資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)應(yīng)從被投資方分享的現(xiàn)金股利（或利潤）。應(yīng)收股利

×××

×××

借方：被投資單位宣告發(fā)放的歸本企業(yè)享有的現(xiàn)金股利（或利潤）貸方：企業(yè)實際收到的現(xiàn)金股利（或利潤）應(yīng)收股利賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減

四、應(yīng)收利息資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)應(yīng)從債券發(fā)行方收取的債券利息。應(yīng)收利息

×××

×××

借方：按債券利率計算確定的本企業(yè)應(yīng)獲取的債券利息貸方：企業(yè)實際收到的債券利息應(yīng)收利息賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減交易性金融資產(chǎn)◆