中華人民共和國

審計法實施條例講課人：進入新實施條例修訂背景新修訂的《中華人民共和國審計法》已于2006年6月1日起施行。

修訂后的審計法對有些事項的規(guī)定需要進一步明確具體，以利于各級審計機關(guān)、被審計單位、有關(guān)部門和有關(guān)人員準確理解、正確實施。為了推動修訂后的審計法的正確貫徹實施，有必要通過修訂審計法實施條例對有關(guān)事項予以明確。如何認識看待審計法實施條例◆從法理上去認識

條例是國家權(quán)力機關(guān)或行政機關(guān)依照政策和法令而制訂并發(fā)布的，針對各領(lǐng)域內(nèi)的某些具體事項而作出的，具有長期執(zhí)行效力的法規(guī)性公文。1.條例一般只是對特定社會關(guān)系作出的規(guī)定。國務(wù)院組成部門和地方政府無權(quán)制訂。

2.條例是法的表現(xiàn)形式之一，具有法的約束效力，根據(jù)憲法和法律制訂，是從屬于法律的規(guī)范性文件。如何認識看待審計法實施條例◆從工作實踐去認識審計法實施條例是對審計法的解釋、細化、完善和補充，是各級審計機關(guān)履行審計監(jiān)督職能、行政執(zhí)法的依據(jù)。各級審計機關(guān)、被審計單位以及相關(guān)部門和個人必須遵守，違反它就要承擔(dān)一定的法律后果。第七章

附

則第六章

法律責(zé)任第五章審計程序中華人民共和國審計法實施條例第四章審計機構(gòu)權(quán)限第二十八條~第三十三條第三十四條~第四十六條第四十七條~第五十五條第五十六條~第五十八條總結(jié)六大關(guān)注點八道簡答題審計機構(gòu)權(quán)限第二十八條被審計單位應(yīng)當(dāng)依照審計法第三十一條規(guī)定，向?qū)徲嫏C關(guān)提供與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料。被審計單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)對本單位提供資料的真實性和完整性作出書面承諾。——對應(yīng)審計法第三十一條從以下六個方面進行理解和把握：強化被審計單位責(zé)任意識，分清會計責(zé)任和審計責(zé)任，降低審計風(fēng)險。每一個審計項目都要求被審計單位負責(zé)人履行書面承諾義務(wù)，審計項目延伸相關(guān)單位的，也應(yīng)要求這些單位負責(zé)人履行書名承諾。一般都是審計機關(guān)設(shè)計制式化的表格。必須是被審計單位“負責(zé)人”，而不是被審計單位“財務(wù)負責(zé)人”。被審計單位提供的資料不真實性或不完整應(yīng)當(dāng)追究責(zé)任（實施條例第四十七條有規(guī)定）。被審計單位對所提供會計資料的書面承諾情況應(yīng)在審計報告中注明。第二十九條各級人民政府財政、稅務(wù)以及其他部門（含直屬單位）應(yīng)當(dāng)向本級審計機關(guān)報送下列資料：

（一）本級人民代表大會批準的本級預(yù)算和本級人民政府財政部門向本級各部門（含直屬單位）批復(fù)的預(yù)算，預(yù)算收入征收部門的年度收入計劃，以及本級各部門（含直屬單位）向所屬各單位批復(fù)的預(yù)算；

（二）本級預(yù)算收支執(zhí)行和預(yù)算收入征收部門的收入計劃完成情況月報、年報，以及決算情況；

（三）綜合性財政稅務(wù)工作統(tǒng)計年報、情況簡報，財政、預(yù)算、稅務(wù)、財務(wù)和會計等規(guī)章制度；

（四）本級各部門（含直屬單位）匯總編制的本部門決算草案。

第三十條審計機關(guān)依照審計法第三十三條規(guī)定查詢被審計單位在金融機構(gòu)的賬戶的，應(yīng)當(dāng)持縣級以上人民政府審計機關(guān)負責(zé)人簽發(fā)的協(xié)助查詢單位賬戶通知書；查詢被審計單位以個人名義在金融機構(gòu)的存款的，應(yīng)當(dāng)持縣級以上人民政府審計機關(guān)主要負責(zé)人簽發(fā)的協(xié)助查詢個人存款通知書。有關(guān)金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助，并提供證明材料，審計機關(guān)和審計人員負有保密義務(wù)。第三十一條審計法第三十四條所稱違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)，包括：

（一）弄虛作假騙取的財政撥款、實物以及金融機構(gòu)貸款；

（二）違反國家規(guī)定享受國家補貼、補助、貼息、免息、減稅、免稅、退稅等優(yōu)惠政策取得的資產(chǎn)；

（三）違反國家規(guī)定向他人收取的款項、有價證券、實物；

（四）違反國家規(guī)定處分國有資產(chǎn)取得的收益；

（五）違反國家規(guī)定取得的其他資產(chǎn)。

第三十二條審計機關(guān)依照審計法第三十四條規(guī)定封存被審計單位有關(guān)資料和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)持縣級以上人民政府審計機關(guān)負責(zé)人簽發(fā)的封存通知書，并在依法收集與審計事項相關(guān)的證明材料或者采取其他措施后解除封存。封存的期限為7日以內(nèi)；有特殊情況需要延長的，經(jīng)縣級以上人民政府審計機關(guān)負責(zé)人批準，可以適當(dāng)延長，但延長的期限不得超過7日。

對封存的資料、資產(chǎn)，審計機關(guān)可以指定被審計單位負責(zé)保管，被審計單位不得損毀或者擅自轉(zhuǎn)移。

——對應(yīng)審計法第三十四條第三十三條審計機關(guān)依照審計法第三十六條規(guī)定，可以就有關(guān)審計事項向政府有關(guān)部門通報或者向社會公布對被審計單位的審計、專項審計調(diào)查結(jié)果。

審計機關(guān)經(jīng)與有關(guān)主管機關(guān)協(xié)商，可以在向社會公布的審計、專項審計調(diào)查結(jié)果中，一并公布對社會審計機構(gòu)相關(guān)審計報告核查的結(jié)果。

審計機關(guān)擬向社會公布對上市公司的審計、專項審計調(diào)查結(jié)果的，應(yīng)當(dāng)在5日前將擬公布的內(nèi)容告知上市公司。第三十四條審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定，按照本級人民政府和上級審計機關(guān)的要求，確定年度審計工作重點，編制年度審計項目計劃。

審計機關(guān)在年度審計項目計劃中確定對國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機構(gòu)進行審計的，應(yīng)當(dāng)自確定之日起7日內(nèi)告知列入年度審計項目計劃的企業(yè)、金融機構(gòu)。第三十五條審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計項目計劃，組成審計組，調(diào)查了解被審計單位的有關(guān)情況，編制審計方案，并在實施審計3日前，向被審計單位送達審計通知書。

第三十六條審計法第三十八條所稱特殊情況，包括：

（一）辦理緊急事項的；

（二）被審計單位涉嫌嚴重違法違規(guī)的；

（三）其他特殊情況。

解解從以下四個方面進行理解和把握：取消了原實施條例對審計機關(guān)公布審計結(jié)果的審計事項范圍的限制。經(jīng)與有關(guān)主管機關(guān)協(xié)商，可以在向社會公布的審計、專項審計調(diào)查結(jié)果中，一并公布對社會審計機構(gòu)相關(guān)審計報告核查的結(jié)果。審計結(jié)果公告涉及上市公司的有特殊規(guī)定，即“應(yīng)當(dāng)在5日前將擬公布的內(nèi)容告知上市公司”，這是是為了防止造成股市波動，維護經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展。除了上述公告事項外，新實施條例還規(guī)定了審計機關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報審計或?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)查結(jié)果。新增的這一條是將舊《國家審計基本準則》第十八條上升為了國務(wù)院的行政法規(guī)，是審計機關(guān)審計實踐經(jīng)驗的總結(jié)和升華，具有更強的約束力和指導(dǎo)意義。

第三十七條審計人員實施審計時，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定辦理：

（一）通過檢查、查詢、監(jiān)督盤點、發(fā)函詢證等方法實施審計；

（二）通過收集原件、原物或者復(fù)制、拍照等方法取得證明材料；

（三）對與審計事項有關(guān)的會議和談話內(nèi)容作出記錄，或者要求被審計單位提供會議記錄材料；

（四）記錄審計實施過程和查證結(jié)果。第三十八條審計人員向有關(guān)單位和個人調(diào)查取得的證明材料，應(yīng)當(dāng)有提供者的簽名或者蓋章；不能取得提供者簽名或者蓋章的，審計人員應(yīng)當(dāng)注明原因。第三十九條審計組向?qū)徲嫏C關(guān)提出審計報告前，應(yīng)當(dāng)書面征求被審計單位意見。被審計單位應(yīng)當(dāng)自接到審計組的審計報告之日起10日內(nèi)，提出書面意見；10日內(nèi)未提出書面意見的，視同無異議。

審計組應(yīng)當(dāng)針對被審計單位提出的書面意見，進一步核實情況，對審計組的審計報告作必要修改，連同被審計單位的書面意見一并報送審計機關(guān)。第四十條審計機關(guān)有關(guān)業(yè)務(wù)機構(gòu)和專門機構(gòu)或者人員對審計組的審計報告以及相關(guān)審計事項進行復(fù)核、審理后，由審計機關(guān)按照下列規(guī)定辦理：

（一）提出審計機關(guān)的審計報告，內(nèi)容包括：對審計事項的審計評價，對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為提出的處理、處罰意見，移送有關(guān)主管機關(guān)、單位的意見，改進財政收支、財務(wù)收支管理工作的意見；

（二）對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰的審計決定；

（三）對依法應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)人員責(zé)任的，向有關(guān)主管機關(guān)、單位提出給予處分的建議；對依法應(yīng)當(dāng)由有關(guān)主管機關(guān)處理、處罰的，移送有關(guān)主管機關(guān)；涉嫌犯罪的，移送司法機關(guān)。

——對應(yīng)審計法第四十一條

第四十一條審計機關(guān)在審計中發(fā)現(xiàn)損害國家利益和社會公共利益的事項，但處理、處罰依據(jù)又不明確的，應(yīng)當(dāng)向本級人民政府和上一級審計機關(guān)報告。第四十二條被審計單位應(yīng)當(dāng)按照審計機關(guān)規(guī)定的期限和要求執(zhí)行審計決定。對應(yīng)當(dāng)上繳的款項，被審計單位應(yīng)當(dāng)按照財政管理體制和國家有關(guān)規(guī)定繳入國庫或者財政專戶。審計決定需要有關(guān)主管機關(guān)、單位協(xié)助執(zhí)行的，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)書面提請協(xié)助執(zhí)行。

第四十三條上級審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)對下級審計機關(guān)的審計業(yè)務(wù)依法進行監(jiān)督。

下級審計機關(guān)作出的審計決定違反國家有關(guān)規(guī)定的，上級審計機關(guān)可以責(zé)成下級審計機關(guān)予以變更或者撤銷，也可以直接作出變更或者撤銷的決定；審計決定被撤銷后需要重新作出審計決定的，上級審計機關(guān)可以責(zé)成下級審計機關(guān)在規(guī)定的期限內(nèi)重新作出審計決定，也可以直接作出審計決定。

——對應(yīng)審計法第四十二條

下級審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)作出而沒有作出審計決定的，上級審計機關(guān)可以責(zé)成下級審計機關(guān)在規(guī)定的期限內(nèi)作出審計決定，也可以直接作出審計決定。第四十四條審計機關(guān)進行專項審計調(diào)查時，應(yīng)當(dāng)向被調(diào)查的地方、部門、單位出示專項審計調(diào)查的書面通知，并說明有關(guān)情況；有關(guān)地方、部門、單位應(yīng)當(dāng)接受調(diào)查，如實反映情況，提供有關(guān)資料。

在專項審計調(diào)查中，依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的部門、單位有違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為或者其他違法違規(guī)行為的，專項審計調(diào)查人員和審計機關(guān)可以依照審計法和本條例的規(guī)定提出審計報告，作出審計決定，或者移送有關(guān)主管機關(guān)、單位依法追究責(zé)任。第四十五條審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立、健全審計檔案制度。第四十六條審計機關(guān)送達審計文書，可以直接送達，也可以郵寄送達或者以其他方式送達。直接送達的，以被審計單位在送達回證上注明的簽收日期或者見證人證明的收件日期為送達日期；郵寄送達的，以郵政回執(zhí)上注明的收件日期為送達日期；以其他方式送達的，以簽收或者收件日期為送達日期。

解從以下方面進行理解和把握：本質(zhì)上屬于一種內(nèi)部監(jiān)督。對層級監(jiān)督這一審計機關(guān)依職權(quán)主動實施的行為設(shè)定了強制性要求，即上級審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)對下級審計機關(guān)的審計業(yè)務(wù)依法進行監(jiān)督。針對一些審計決定在撤銷后必須重新確定法律關(guān)系的情況，規(guī)定審計決定被撤銷后必須重新作出審計決定的，上級審計機關(guān)可以責(zé)成下級審計機關(guān)在規(guī)定的期限內(nèi)重新作出審計決定，也可以直接作出審計決定。明確了上級審計機關(guān)在下級審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)作出而沒有作出審計決定時的處理措施，即上級審計機關(guān)可以責(zé)成下級審計機關(guān)在規(guī)定的期限內(nèi)作出審計決定，或者直接作出審計決定。審計機關(guān)的審計文書的種類、內(nèi)容和格式，由審計署規(guī)定。

第四十七條被審計單位違反審計法和本條例的規(guī)定，拒絕、拖延提供與審計事項有關(guān)的資料，或者提供的資料不真實、不完整，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計機關(guān)責(zé)令改正，可以通報批評，給予警告；拒不改正的，對被審計單位可以處5萬元以下的罰款，對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2萬元以下的罰款，審計機關(guān)認為應(yīng)當(dāng)給予處分的，向有關(guān)主管機關(guān)、單位提出給予處分的建議；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第四十八條對本級各部門（含直屬單位）和下級人民政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為，審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取審計法第四十五條規(guī)定的處理措施。

第四十九條對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，區(qū)別情況采取審計法第四十五條規(guī)定的處理措施，可以通報批評，給予警告；有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，可以處5萬元以下的罰款；對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2萬元以下的罰款，審計機關(guān)認為應(yīng)當(dāng)給予處分的，向有關(guān)主管機關(guān)、單位提出給予處分的建議；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

法律、行政法規(guī)對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為處理、處罰另有規(guī)定的，從其規(guī)定。第五十條審計機關(guān)在作出較大數(shù)額罰款的處罰決定前，應(yīng)當(dāng)告知被審計單位和有關(guān)人員有要求舉行聽證的權(quán)利。較大數(shù)額罰款的具體標(biāo)準由審計署規(guī)定。

第五十一條審計機關(guān)提出的對被審計單位給予處理、處罰的建議以及對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予處分的建議，有關(guān)主管機關(guān)、單位應(yīng)當(dāng)依法及時作出決定，并將結(jié)果書面通知審計機關(guān)。第五十二條被審計單位對審計機關(guān)依照審計法第十六條、第十七條和本條例第十五條規(guī)定進行審計監(jiān)督作出的審計決定不服的，可以自審計決定送達之日起60日內(nèi)，提請審計機關(guān)的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定。

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)在審計決定中告知被審計單位提請裁決的途徑和期限。

裁決期間，審計決定不停止執(zhí)行。但是，有下列情形之一的，可以停止執(zhí)行：

（一）審計機關(guān)認為需要停止執(zhí)行的；

（二）受理裁決的人民政府認為需要停止執(zhí)行的；

（三）被審計單位申請停止執(zhí)行，受理裁決的人民政府認為其要求合理，決定停止執(zhí)行的。

裁決由本級人民政府法制機構(gòu)辦理。裁決決定應(yīng)當(dāng)自接到提請之日起60日內(nèi)作出；有特殊情況需要延長的，經(jīng)法制機構(gòu)負責(zé)人批準，可以適當(dāng)延長，并告知審計機關(guān)和提請裁決的被審計單位，但延長的期限不得超過30日。

第五十三條除本條例第五十二條規(guī)定的可以提請裁決的審計決定外，被審計單位對審計機關(guān)作出的其他審計決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)在審計決定中告知被審計單位申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限。第五十四條被審計單位應(yīng)當(dāng)將審計決定執(zhí)行情況書面報告審計機關(guān)。審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)檢查審計決定的執(zhí)行情況。

被審計單位不執(zhí)行審計決定的，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令限期執(zhí)行；逾期仍不執(zhí)行的，審計機關(guān)