某企業(yè)

新舊會計(jì)準(zhǔn)則銜接操作手冊

XX會計(jì)師事務(wù)所

二零零七年十二月

第一章前言

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，2023年9月，中國銀監(jiān)會下發(fā)了《有

關(guān)企業(yè)業(yè)金融機(jī)構(gòu)全面執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的告知》（銀監(jiān)通[2023]22號），規(guī)定“政策

性企業(yè)、中國農(nóng)業(yè)企業(yè)、非上市日勺股份制企業(yè)、中國郵政儲蓄企業(yè)、都市商業(yè)企業(yè)、信托企

業(yè)、財(cái)務(wù)企業(yè)、金融租賃企業(yè)、汽車金融企業(yè)、貨幣經(jīng)紀(jì)企業(yè)、外資企業(yè)等從2023年起按照

新會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)匯報(bào)為保證某企業(yè)順利實(shí)行新IH會計(jì)準(zhǔn)則科目轉(zhuǎn)換、完畢賬戶余額

結(jié)轉(zhuǎn)，我們編寫了本手冊，以協(xié)助行總部及各分行的新準(zhǔn)則初次執(zhí)行工作。

實(shí)行新會計(jì)準(zhǔn)則總體上需要依次做好如下幾種方面的工作：

一、執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則前的準(zhǔn)備工作

1、會計(jì)政策的選擇。

2、會計(jì)科目和賬薄的選擇與設(shè)置。

3、進(jìn)行全面的財(cái)產(chǎn)清查，包括盤點(diǎn)工作的安排及盤點(diǎn)成果H勺處理。

二、企業(yè)2007年12月31日科目轉(zhuǎn)換和賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)

1、編制新舊會計(jì)準(zhǔn)則科目對照表。

2、將原準(zhǔn)則會計(jì)數(shù)據(jù)重新分類。

3、編制調(diào)整分錄。

4、編制調(diào)整工作底稿。

5、編制新準(zhǔn)則下歐I科目余額表和試算平衡表。

三、編制2008年1月1日新準(zhǔn)則下資產(chǎn)負(fù)債和“新舊會計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)整表”

四、編制2023年度執(zhí)行新準(zhǔn)則.■資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表。

第二章新舊會計(jì)準(zhǔn)則科目轉(zhuǎn)換、賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)操作指南

一、釋義：

新準(zhǔn)則：指財(cái)政部第33號令、財(cái)會(2023)3號頒布H勺企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系

原制度：指現(xiàn)行準(zhǔn)則和其企業(yè)目前執(zhí)行日勺《都市商業(yè)企業(yè)、都市信用合作社財(cái)務(wù)管理實(shí)

行措施》

二、初次執(zhí)行日：指2008年1月1日

三、需追溯調(diào)整事項(xiàng)

波及38號準(zhǔn)則中5-19條事項(xiàng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整2023年期初留存收益，除

此之外的I事項(xiàng)不予調(diào)整。

波及某企業(yè)重要為：

1、在初次執(zhí)行日前存在的各分行內(nèi)退計(jì)劃、解除與職工日勺勞動關(guān)系計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解

除與職工的勞動關(guān)系予以賠償而產(chǎn)生日勺負(fù)債，按未來應(yīng)付賠償金額折現(xiàn)現(xiàn)值調(diào)整留存收益，

未來應(yīng)付賠償金額總額和折現(xiàn)現(xiàn)值差額計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”

2、將滿足估計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)、虧損性協(xié)議，確認(rèn)為“估計(jì)負(fù)債”，并調(diào)整留

存收益。

3、初次執(zhí)行日對資產(chǎn)、負(fù)債口勺賬面價值與計(jì)稅基砒不一樣形成的臨時性差異的所得稅影

響進(jìn)行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益。

4、初次執(zhí)行日，應(yīng)當(dāng)將所持有的金融資產(chǎn)劃分為以交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供發(fā)售金融資產(chǎn)。劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供發(fā)售金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)

在初次執(zhí)行日按照公允價值計(jì)量，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。

四、調(diào)整(減少)留存收益日勺原則:

1、應(yīng)按原計(jì)提比例沖回，如原利潤分派時計(jì)提盈余公積日勺比例為10%,則沖減留存收益

時，也應(yīng)按10%歐I比例沖減盈余公積，90%日勺比例沖減未分派利潤。

2、假如計(jì)提比例不能確定H勺，應(yīng)先將未分派利潤沖完，再沖減盈余公積。

3、假如盈余公積還不夠沖減的，應(yīng)將未分派利潤沖減到負(fù)數(shù)。

4、假如國家另有更明確規(guī)定的b按規(guī)定辦理。

五、對不需追溯調(diào)整事項(xiàng)，根據(jù)科目屬性，編制重分類調(diào)整分錄，結(jié)轉(zhuǎn)到新會計(jì)準(zhǔn)則科

目帳戶。

六、帳戶余額結(jié)轉(zhuǎn)對照表：

新舊會計(jì)準(zhǔn)則科目轉(zhuǎn)換、賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)闡明

對應(yīng)新制度科目對應(yīng)原制度科目

庫存現(xiàn)金現(xiàn)金原現(xiàn)金科目余額轉(zhuǎn)至新賬或沿用老賬

寄存中央企業(yè)款項(xiàng)寄存中央企業(yè)準(zhǔn)備金存款、寄存中央原科目余額轉(zhuǎn)至新賬對應(yīng)二級科目

企業(yè)特種存款、劃繳中央企業(yè)財(cái)政存

款

寄存同業(yè)寄存同業(yè)原寄存同業(yè)科目余額轉(zhuǎn)至新賬或沿用老賬

其他貨幣資金其他貨幣資金原其他貨幣資金科目余額轉(zhuǎn)至新賬或沿用老賬

交易性金融資產(chǎn)短期債券投資、長期債券投資、其他1、將唳“其他投資”中的股權(quán)投資在活趺市場中沒

投資有報(bào)價、公允價值不能可靠計(jì)量的投資，結(jié)轉(zhuǎn)到“長

期股權(quán)投資”科目。

持有至到期投資2、按照CAS22的原則將符合條件的長期債權(quán)投資、

短期投資中的債券投資等轉(zhuǎn)換為“持有至到期投

資”。賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)：將有關(guān)“長期債權(quán)投資一一

面值（或本金）、溢折價、應(yīng)計(jì)利息”樸目的余額

分別轉(zhuǎn)入“持有至到期投資一一投資成本、溢折價、

應(yīng)計(jì)利息、”科目，自初次執(zhí)行后來改按實(shí)際利率法

計(jì)算確定利息收入。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,將對應(yīng)減

值準(zhǔn)備H勺金額H“長期投資減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“持

有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目：

可供發(fā)售金融資產(chǎn)3、按照CAS22的原則將符合條件H勺其他投資、長期

債權(quán)投資、短期投資中以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)

入當(dāng)期損益的投資轉(zhuǎn)換為“交易性金融資產(chǎn)”。賬

戶余額結(jié)轉(zhuǎn)：將有關(guān)投資的賬面價值（包括減值準(zhǔn)

備）金額轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)”科目，同步比較

該項(xiàng)投資的公允價值與賬面價值，將差額分別調(diào)整

該項(xiàng)投資的賬面價值和留存收益。

4、余下的長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、短期投資

轉(zhuǎn)換為“可供發(fā)售金融資產(chǎn)”。初次執(zhí)行日，將有

關(guān)投資H勺賬面價值（包括減值準(zhǔn)備）金額轉(zhuǎn)入“可

供發(fā)售金融資產(chǎn)”科目，同步比較該項(xiàng)投資的公允

價值與賬面價值，將差額分別調(diào)整該項(xiàng)投資的賬面

價值和留存收益。

5、減值準(zhǔn)備分別結(jié)轉(zhuǎn)新科目對應(yīng)準(zhǔn)備項(xiàng)下

長期股權(quán)投資

買入返售金融資產(chǎn)證券回購協(xié)議借出款原科目余額直接轉(zhuǎn)至新賬

預(yù)付賬款預(yù)付賬款原預(yù)付賬款科目余額轉(zhuǎn)至新賬或沿用老賬。

應(yīng)收股利應(yīng)收股利原應(yīng)收股利科目余額轉(zhuǎn)至新賬或沿用老賬

應(yīng)收利息應(yīng)收利息原應(yīng)收利息科目余額轉(zhuǎn)至新賬或沿用老賬

其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款1、原其他應(yīng)收款科目余額轉(zhuǎn)至新賬或沿用老賬：

應(yīng)收補(bǔ)助款2、新桂則取消應(yīng)收補(bǔ)助款科目，調(diào)賬時，將應(yīng)收補(bǔ)

助款科目余額轉(zhuǎn)至“其他應(yīng)收款”科目。

壞張準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備1、原壞賬準(zhǔn)備科目余額轉(zhuǎn)至新賬或沿用老賬：

2、本科目核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收款項(xiàng)包括

“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收分保賬款”、

“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)付款”等科國應(yīng)收款

項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表H應(yīng)按照CAS22"金融費(fèi)產(chǎn)減值”

的有關(guān)規(guī)定判斷其減值狀況。

貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)原貼現(xiàn)科目余額轉(zhuǎn)至新賬“貼現(xiàn)-面值”

拆出資金拆出資金原拆出資金科目余額轉(zhuǎn)至新賬或沿用老賬

貿(mào)易融資進(jìn)出口押匯原科目余額轉(zhuǎn)至新賬“貿(mào)易融資”

法人貸款短期信用貸款、短期保證貸款、短期1、原貸款科目未減值，轉(zhuǎn)入“對應(yīng)貸款-本金”，

抵押貸款、中長期信用貸款、中長期測試發(fā)現(xiàn)減值的，轉(zhuǎn)入“對應(yīng)貸款一已減值”

保證貸款、中長期抵押貸款、逾期貸

款

墊款墊款

個人貸款個人消費(fèi)貸款

銀團(tuán)貸款

貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備原科目結(jié)轉(zhuǎn)

代理兌付證券代理證券業(yè)務(wù)一代兌付債券原科目結(jié)轉(zhuǎn)

代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)委托貸款、委托投資原委托貸款科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目：

抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)

固定資產(chǎn)1、企業(yè)已出租的建筑物，從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“投資性

房地產(chǎn)”科目：已出租的土地使用權(quán)，從無形資產(chǎn)

轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目。

合計(jì)折舊2、采用成本模式計(jì)量，僅對上述賬務(wù)進(jìn)行市分類，

但應(yīng)對列入投資性房地產(chǎn)的建筑物和土地使用權(quán)單

位予以核算，并將投資性房地產(chǎn)的合計(jì)廳IH或合計(jì)

攤銷、有關(guān)減值準(zhǔn)備分別轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)合計(jì)

折舊（攤銷）”科目和“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”

科目。

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款

未實(shí)現(xiàn)融資收益

1、初次執(zhí)行日，將“固定資產(chǎn)”（其中投資性房地

產(chǎn)除外）、"合計(jì)折舊”、”固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、

“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”

科目時余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬；將“在

建工程減值準(zhǔn)備”科目的余額轉(zhuǎn)入“在建工程”科

目貸方。其中，土地使用權(quán)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的，

有關(guān)科目轉(zhuǎn)換和賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)詳見“無形資產(chǎn)”科

目。

2、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)詳見“投資

固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)性房地產(chǎn)”科目。

3、初次執(zhí)行口之前購置的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在超

過正付信用條件的期限內(nèi)延期付款，實(shí)質(zhì)上具有融

盜性質(zhì)的，初次執(zhí)行日之前已計(jì)提的折舊和攤銷額,

不再追溯調(diào)整：在初次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以尚未支

付的款項(xiàng)與其折現(xiàn)后金額之間的差額，減少資產(chǎn)的

賬面價值，同步確認(rèn)為未確認(rèn)融資〃用。初次執(zhí)行

后來，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值作為認(rèn)定

成本并以此為基礎(chǔ)計(jì)提折舊，未確認(rèn)融資費(fèi)用按照

實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。

合計(jì)折舊合計(jì)折舊扣除前述轉(zhuǎn)出，保留原科目余額

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備扣除前述轉(zhuǎn)出，保留原科目余額

在建工程在建工程扣除前述轉(zhuǎn)出，保留原科目余額

在建工程叔侑準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備扣除前述轉(zhuǎn)出，保留原科目余額

固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理保留原科目余額

1、初次執(zhí)行日之前已計(jì)入在建工程和固定資產(chǎn)的土

地使用權(quán)，符合CAS6的規(guī)定應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資

產(chǎn)的，初次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重分類，將歸屬于土地

無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)、在建工程、冏定資產(chǎn)

使用權(quán)的部分從原資產(chǎn)賬面價值（包括原值、折舊/

攤銷、減值準(zhǔn)備）中分離，轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)"''合

計(jì)攤銷"和''無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

2、其他無形資產(chǎn)有關(guān)項(xiàng)目直接轉(zhuǎn)入新張

合計(jì)攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

原長期待攤費(fèi)用科目余額轉(zhuǎn)至新賬或沿用老賬，初

長期待攤費(fèi)用

長期待攤費(fèi)用次執(zhí)行口企業(yè)的開辦費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)在初次執(zhí)行后來

第一種會計(jì)期間內(nèi)所有確認(rèn)為管理費(fèi)用。

1、初次執(zhí)行H，在其他資產(chǎn)、負(fù)債科目調(diào)整完畢后，

企業(yè)應(yīng)計(jì)算資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一

樣形成的臨時性差異的所得稅影響,計(jì)入“遞延所

得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”科目，同步調(diào)整

“留存收益”。

2、未經(jīng)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)同意的固定資產(chǎn)加速折舊，以

及為計(jì)稅目的的加速折舊：

遞延所得稅資產(chǎn)

3、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、可供發(fā)售

金融資產(chǎn)等按可變現(xiàn)凈值、公允價值等計(jì)量屬性調(diào)

整賬面價值：

3、交易性金融資產(chǎn)（負(fù)債）按公允價值調(diào)整賬面價

ITI：

4、因裁員、內(nèi)退計(jì)劃而確認(rèn)的估計(jì)負(fù)債，稅法規(guī)定

必須在實(shí)際支付時計(jì)入應(yīng)納稅所得額：

5、合并重組進(jìn)行的資產(chǎn)評估，但計(jì)稅基礎(chǔ)不予調(diào)整；

6、上述計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時應(yīng)

注意如下兩個方面的問題：不僅應(yīng)考慮稅法規(guī)定的1

可抵扣虧損和稅款抵減有效抵扣年限1內(nèi)規(guī)定，并且

還應(yīng)考慮計(jì)提的資產(chǎn)備抵金額中按稅法規(guī)定已抵減

金額，不能簡樸按備抵賬戶余額規(guī)定為臨時性差異：

7、應(yīng)考慮稅率變動的影響，按25%稅率算

原待處理財(cái)產(chǎn)損失、待處理財(cái)產(chǎn)溢余科「余額轉(zhuǎn)至

待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損失、待處理財(cái)產(chǎn)溢余

新賬

保證金存款保證金沿用老賬

拆入資金拆入資金沿用老賬

向中央企業(yè)借款向中央企業(yè)借款沿用老賬

活期存款活期存款沿用老賬

活期儲蓄存款活期儲蓄存款沿用老賬

定期存款定期存款沿用老賬

定期儲蓄存款定期儲蓄存款沿用老賬

財(cái)政性存款財(cái)政性存款沿用老賬

轉(zhuǎn)貸款資金轉(zhuǎn)貸款資金將原科目余額轉(zhuǎn)入

應(yīng)解匯款及臨時存款應(yīng)解匯款及臨時存款將原科目余額轉(zhuǎn)入

其他存款其他存款將原科目余額轉(zhuǎn)入

同業(yè)寄存同業(yè)寄存沿用老賬

貼現(xiàn)負(fù)債轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)將轉(zhuǎn)、再貼現(xiàn)余額轉(zhuǎn)入

交易性金融負(fù)債

賣出回購金融資產(chǎn)款證券回購協(xié)議借入款將原科目余額轉(zhuǎn)入

預(yù)收賬款預(yù)收賬款原預(yù)收賬款科目余額轉(zhuǎn)至新賬或沿用老賬

1、初次執(zhí)行日，應(yīng)將''應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”

以及“其他應(yīng)付款”中與應(yīng)付職工支出有關(guān)明細(xì)科

目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”科目;

應(yīng)付工資2、因新準(zhǔn)則對福利費(fèi)不再計(jì)提，初次執(zhí)行H應(yīng)付福

利鉗余額所有轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利），初

次執(zhí)行后來第一種會計(jì)期間,按照CAS9規(guī)定，根據(jù)

應(yīng)付職工薪酬

企業(yè)實(shí)際狀況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)付福利費(fèi)（職工福利）之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用；

3、對于初次執(zhí)行H存在的J解除與職I的勞動關(guān)系計(jì)

劃，滿足估計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的,應(yīng)將因解除與職工

其他應(yīng)付款

的勞動關(guān)系予以賠償而產(chǎn)生的負(fù)債計(jì)入“應(yīng)付職工

薪酬”科目，并對應(yīng)應(yīng)調(diào)整“留存收益”。

初次執(zhí)行H,將“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅金

目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。

其他未交款

應(yīng)付利息應(yīng)付利息原應(yīng)付利息科目余額轉(zhuǎn)至新賬或沿用老賬

應(yīng)付股利應(yīng)付股利原應(yīng)付股利科目余額轉(zhuǎn)至新賺或沿用老賬

為職工支出的欠付部分轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”，其

其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款

他轉(zhuǎn)至新賬或沿用老賬。

代理兌付證券款

受托投資資金、受托貸款資金等，轉(zhuǎn)入“代理業(yè)務(wù)

代理業(yè)務(wù)負(fù)債委托存款

負(fù)債”核算。

原”專題應(yīng)付款”中企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)在后來期間計(jì)入

遞延收益專題應(yīng)付款當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助余額轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目。

1、原融資租賃租入固定資產(chǎn)應(yīng)付H勺租賃費(fèi)從原“長

期應(yīng)付款”科目余額轉(zhuǎn)至新賬或沿用老賬；

2、初次執(zhí)行日，存在具有融資性質(zhì)的分期付款賬入

長期應(yīng)付款應(yīng)付賬款、

固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，應(yīng)對固定資產(chǎn)原價按照未來

適使月方法進(jìn)行調(diào)整，尚未支付的協(xié)議價款額，由

“應(yīng)付賬款”轉(zhuǎn)入“長期應(yīng)付款”。

長期應(yīng)付款

1、解用福利金額和折現(xiàn)后現(xiàn)值的差額計(jì)入未確認(rèn)融

未確認(rèn)融資贄用

資費(fèi)用:

2、初次執(zhí)行日，存在具有融資性質(zhì)的分期付款購入

固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，應(yīng)付固定資產(chǎn)原價按照未來

適使月方法進(jìn)行調(diào)整，初次執(zhí)行日尚未支付的協(xié)議

款項(xiàng)向現(xiàn)值與尚水支付的協(xié)議價款額之間的差額，

列入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，并對固定資產(chǎn)原價進(jìn)行

調(diào)整。

1、調(diào)賬時，應(yīng)將原“估計(jì)負(fù)債”科目的余額直接轉(zhuǎn)

至新賬，也可沿用舊賬。

估計(jì)負(fù)債估計(jì)負(fù)債2、對于初次執(zhí)行日滿足估計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義

務(wù)，及計(jì)入估計(jì)負(fù)債，并對應(yīng)調(diào)整“留存收益”；

同前“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。

遞延所得稅負(fù)債

清算資金往來（略）

貨幣兌換（略）

衍生工具（略）

套期工具（略）

被蕓期項(xiàng)目（略）

原實(shí)收資本（或股本）科目余額轉(zhuǎn)至新賬或沿用老

實(shí)收資本實(shí)收資本（或股本）

二

1、新準(zhǔn)則“資本公積”科目的核算內(nèi)容較原制度有

所增長。

2、調(diào)賬時，應(yīng)將“資本公積一一成本（或股本）溢

價”科目的余額直接轉(zhuǎn)入“資本公積一一資本（或

資本公積資本公積

股本）溢價”科目。

3、將“資本公積”科目下其他明細(xì)科目的余額一并

轉(zhuǎn)入“資本公積一一其他資本公積”科目。

原盈余公積科目余額經(jīng)有關(guān)調(diào)整后（重要為按照

盈余公積盈余公積CAS38第五至十九條需追溯調(diào)整事項(xiàng)）轉(zhuǎn)至新賬或

沿用老賬

一般風(fēng)險準(zhǔn)備新科目，待銀監(jiān)部門明確

山于“本年利澗”科目年末無余額，不需要進(jìn)行調(diào)

本年利潤本年利潤

賬處理。

原利潤分派科目余額經(jīng)有關(guān)調(diào)整后（重要為按照

利溝分派利潤分派CAS38第五至十九條需追溯調(diào)整事項(xiàng)）轉(zhuǎn)至新賬或

沿用老賬

新科目，核算企業(yè)收購、轉(zhuǎn)讓或注銷的我司股份金

庫存股

額

七、上述帳戶進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)后，編制新準(zhǔn)則下日勺科目余額表和試算平衡表，并編制2008年1

月1日新準(zhǔn)則調(diào)整后資產(chǎn)負(fù)債表。

八、2023年度備考報(bào)表編制

1、以2008年1月1日新準(zhǔn)則調(diào)整后資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，分析前述需追溯調(diào)整事項(xiàng)對上

年同期利潤表和2007年1月1日可比期初資產(chǎn)負(fù)債表的影響，采用追溯調(diào)整法并按調(diào)整后報(bào)

表列報(bào)。

2、對2023年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行報(bào)表追溯調(diào)整，僅調(diào)表不調(diào)賬。

第三章新舊會計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)整表編制指南

根據(jù)準(zhǔn)則，在新IH會計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換過程中，應(yīng)當(dāng)將科目調(diào)整過程和追溯調(diào)整分錄開成工作

底稿，與有關(guān)原始資料一起作為會計(jì)資料存檔。

在操作過程中，需要編制如下工作底稿：

1、新舊會計(jì)準(zhǔn)則科目對照表；

2、賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)與追溯調(diào)整分錄及其匯總表；

3、新準(zhǔn)則賬戶余額表；

4、2008年1月1日新準(zhǔn)則下資產(chǎn)負(fù)債表；

5、新舊會計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)整表。

同步，作為新舊賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)與追溯調(diào)整分錄的根據(jù)，應(yīng)當(dāng)提供確定公允價值、確認(rèn)估

計(jì)負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）等的外部原始資料，以及至少包括如下幾種方面的調(diào)整或

重構(gòu)企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度及企業(yè)治理，包括會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理日勺授權(quán)、決算和流程等工

作的內(nèi)部文獻(xiàn)：

1、建立、健全企業(yè)確定公允價值歐I內(nèi)部控制制度；

2、根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定和企業(yè)實(shí)際狀況，對原會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)進(jìn)行檢查，制定合理的會

計(jì)政策，做出恰當(dāng)?shù)臅?jì)估計(jì);

3、建立、健全資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和各項(xiàng)損失核銷時內(nèi)部控制制度；

4、企業(yè)董事會和高級管理人員應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)法律法規(guī)和企業(yè)章程的決策權(quán)限，履行對應(yīng)決

策程序，在金融工具初始確認(rèn)時客觀分析持故意圖，合理劃分其類別并形成明確的書面結(jié)論。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將上述工作底稿、外部原始資料以及企業(yè)內(nèi)部文獻(xiàn)裝訂成冊，作為會計(jì)檔案予

以保留。

附件：

1、新舊會計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)整表

2、新III會計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)整表編制規(guī)定與闡明

3、新舊會計(jì)準(zhǔn)則合并財(cái)務(wù)報(bào)表所有者權(quán)益調(diào)整狀況表

4、新會計(jì)準(zhǔn)則下的資產(chǎn)負(fù)債表

5、新會計(jì)準(zhǔn)則下的利潤表

6、初次執(zhí)行日操作底稿表

附件1:

新舊會計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)整表

編制單位：元

編號項(xiàng)目名稱金額

2007年12月31日股東權(quán)益（現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則）

1符合估計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件日勺解雇賠償

2股份支付

3符合估計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)

4以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供發(fā)售金融資產(chǎn)

5以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益口勺金融負(fù)債

6金融工具分拆增長的權(quán)益

7衍生金融工具

8所得稅

9其他

2008年1月1日股東權(quán)益（新會計(jì)準(zhǔn)則）-

單位負(fù)責(zé)人:財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人:填表人:

附件2：

新舊會計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)整表編制規(guī)定與闡明

重要項(xiàng)目編制闡明如下：

第1項(xiàng)，對于2008年1月1日存在的解除與職工的勞動關(guān)系計(jì)劃，滿足估計(jì)負(fù)債確認(rèn)條

件的，應(yīng)根據(jù)估計(jì)負(fù)債的金額調(diào)減留存收益。

第2項(xiàng)，對于可行權(quán)日在2008年1月1日或之后的股份支付，若以權(quán)益結(jié)算，此前年度

應(yīng)確認(rèn)口勺成本費(fèi)用在調(diào)減留存收益的同步，增長資本公積；若以現(xiàn)金結(jié)算，應(yīng)將此前年度確

認(rèn)的成本費(fèi)用調(diào)減留存收益（并增長應(yīng)付職工薪酬）。

第3項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)將在2008年1月1日滿足估計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)，調(diào)減留存收益。

第4項(xiàng)，對于公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益H勺金融資產(chǎn)和金額負(fù)債，應(yīng)按2008年

1月1日該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債日勺公允價值與其賬面價值日勺差額調(diào)增或調(diào)減留存收益；對于

可供發(fā)售金融資產(chǎn)，應(yīng)按2008年1月1日該金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值日勺差額調(diào)增或

調(diào)減留存收益。

第5項(xiàng)，金融工具分拆增長H勺權(quán)益部分H勺價值，詭增所有者權(quán)益有關(guān)項(xiàng)目（例如包括負(fù)

債和權(quán)益成分的非衍生金融工具，應(yīng)按歸屬于權(quán)益成分的金額調(diào)增資本公積）。

第6項(xiàng)，對于未在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)、或已按成本計(jì)量的衍生金融工具，2008年1月1

日公允價值與其賬面價值的差額調(diào)增或調(diào)減留存收益。

第7項(xiàng)，2007年1月1日執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則增長遞延所得稅負(fù)債歐J,調(diào)減留存收益；增長

遞延所得本兌資產(chǎn)的，調(diào)增留存收益。

第8項(xiàng)，除上述調(diào)整事項(xiàng)之外根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號一一初次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》

需調(diào)整的其他事項(xiàng)。

附件3:

新舊會計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表所有者權(quán)益調(diào)整狀況表

調(diào)整項(xiàng)目所有者權(quán)益合計(jì)實(shí)收資本資本公積盈余公積未分派利潤

23調(diào)2323調(diào)2323調(diào)2323調(diào)2323調(diào)23

年整年整■1-年整年年整年年整年

末初末初末初末初末初

會計(jì)1、金融

科目工具科

重分目重分

類及類

會計(jì)(1)交

核算易性金

變化融資產(chǎn)

調(diào)整(2)可

事項(xiàng)供發(fā)售

金融資

產(chǎn)

(3)交

易性金

融負(fù)債

2、解雇

福利義

務(wù)確認(rèn)

估計(jì)負(fù)

債調(diào)整

3、重組

義務(wù)確

認(rèn)估計(jì)

負(fù)債調(diào)

整

4、所得

稅事項(xiàng)

調(diào)整

附件四：新會計(jì)準(zhǔn)則下的資產(chǎn)負(fù)債表（2（X）8年1月1日）

單位：萬元

資產(chǎn)行次年末余額負(fù)債和所有者權(quán)益行次年末余額

資產(chǎn)：I負(fù)債：36

現(xiàn)金及寄存中央企業(yè)款項(xiàng)2向中央企業(yè)借款37

寄存同業(yè)款項(xiàng)同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)寄