第一章總論

本章考核要求：

1.正確理解成本的定義和作用：

2.了解成本會計的產(chǎn)生；

3.領(lǐng)會成本會計的對象；

4.明確成本會計的職能和作用。

在本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)中，考生應(yīng)當注意以下幾個部分：

一、成本的定義和作用

1.成本的定義說明以下兒點內(nèi)容

（1）成本的經(jīng)濟實質(zhì)是生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費的生產(chǎn)資料的價值和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值的貨幣表

現(xiàn)，即C+V。

（2）狹義成本是指商品在制造過程中所發(fā)生的各種耗寬價值，即制造成本，也就是商品的理論成本（成本的

經(jīng)濟實質(zhì)）。

從理論上講，成本是企業(yè)在生產(chǎn)商品過程中已經(jīng)耗費的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)資料的價值和相當于工資的勞動

者為自己創(chuàng)造的價值的總和，表現(xiàn)為商品價值中的補償部分，構(gòu)成商品的理論成本，也可以理解為狹義的成本。

（3）廣義成本包括狹義成本外，還包括管理費用等期間費用。

2.成本的作用

（1）是補償生產(chǎn)耗費的尺度：

（2）是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要經(jīng)濟指標：

（3）是制定商品價格的基礎(chǔ)：

（4）是企'也進行決策的重要依據(jù)。

二、成本會計的發(fā)展階段

成本會計是隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而逐步形成和完善起來的。

最早成本會計起源于英國，歷經(jīng)了早期成本會計階段（1880年?1920年）、近代成本會計階段（1921年?1945

年）、現(xiàn)代成本會計階段（1945年以后），逐步擴充了成本會計的職能和作用。

三、成本會計的對象、職能和任務(wù)

1.成本會計的對象

成本會計的對象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營成本和期間費用，簡稱成本、費用。

2.成本會計的職能

現(xiàn)代成本會計的主要職能包括成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核

七項職能。

3.成本會計的任務(wù)一與職能相同。

第二章成本核算的要求、費用分類及成本核算一般程序

本章考核要求：

1.了解成本核算的工作要求：

2.理解劃分各種費用之間的界限：

3.記憶費用的不同分類；

4.明確成本核算的一般程序和基本步驟,

在本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)中，考生應(yīng)當注意以下幾個部分：

一、成本核算的要求

1.成本核算的要求

（1）做好各項基礎(chǔ)工作：

①建立健全各項原始記錄

②做好各項材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點工作

③做好定額的制定和修訂工作

（2）正確劃分各種費用的界限：

（3）正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法；

（4）適應(yīng)生產(chǎn)特點和管理要求采用適當?shù)某杀居嬎惴椒ā?/p>

2.止確劃分費用的上方面界限

（1）是劃分生產(chǎn)經(jīng)營費用和非生產(chǎn)經(jīng)營費用的界限一區(qū)分資產(chǎn)和費用；

（2）是劃分個會計期間成本費用的界限；

（3）是劃分不同成本計算對象之間的費用的界限；

（4）是劃分產(chǎn)品生產(chǎn)費用和期間費用的界限：

（5）是劃分完工產(chǎn)品和未完工產(chǎn)品的界限。

二、費用的分類

1.費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類一說明費用的內(nèi)容；

<1）外購材料

（2）外購燃料

（3）外購動力

（4）職工薪酬

（5）折舊費

（6）利息支出

（7）稅金

（8）其他支出項目

2.費用按經(jīng)濟用途分類一劃分生產(chǎn)費用和期間費用的界限；

生產(chǎn)翁用按其發(fā)生的用途不同，一般可分為三類：

（1）直接材料。（2）直接人工。（3）制造費用。

期間鋤用按經(jīng)濟用途不同可分為：

（1）銷售費用。（2）管理費用。（3）財務(wù)費用。

期間費用按經(jīng)濟用途分類更便于了解企業(yè)的開支領(lǐng)域，去思考企業(yè)是否能夠在某些領(lǐng)域增效，節(jié)約企業(yè)的生產(chǎn)

成本，提高經(jīng)濟效益。

3.生產(chǎn)費用按與產(chǎn)品的關(guān)系分類；

（1）根據(jù)生產(chǎn)費用與產(chǎn)品的關(guān)系，可以將費用劃分為直接費用和間接費用。

（2）正確區(qū)分直接成本和間接成本，需要明確下列要素之間的關(guān)系：

①支出與費用的關(guān)系。②成本與費用的關(guān)系。

4.費用按成本性態(tài)分類一便于成本決策：

（1）固定成本

（2）變動成本

（3）混合成本

①半變動成本

②半固定成本

③延期變動成本

④曲線變動成本

5.費用按可控行分類一基于成本的考評熾能；

（1）可控制成本。（2）不可控制成本。

6.費用按成本發(fā)生的時態(tài)分類一便于進行成本控制。

（一）歷史成本（實際成本）

（-）未來成本（目標成本）

<1）定額成本

（2）計劃成本

（3）標準成本（應(yīng)該成本）

①標掂成本按其制定時所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平，nJ分為理想標掂成本制止常標準成本。

②標準成本按其適用期，可分為現(xiàn)行標準成本和基本標準成本。

三、成本核算一般程序

1.成本核算的一般程序

（1）確定成本核算對象一解決算誰的成本：

（2）確定成本項目：

（3）設(shè)置有關(guān)成本、費用明細賬：

（4）對各項要素費用進行核算：

<5）按照費用界限歸集、計算產(chǎn)品成本；

（6）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。

2.成本核算的基本步驟

從費用的發(fā)生、歸集、分配至產(chǎn)品成本、期間費用的計算。

（1）各項要素費用的分配

（2）輔助生產(chǎn)制造費用的分配

（3）輔助生產(chǎn)費用的分配

（4）基本生產(chǎn)制造費用的分配

（5）廢品損失和停工損失的分配

（6）完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的翁用分配

（7）產(chǎn)品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)

（8）期間鉗用的結(jié)轉(zhuǎn)

第三章費用在受益對象之間的歸集與分配

本章考核要求：

1.區(qū)分不同類型費用在核算上的要求；

2.正確計算材料按計劃成本核算的費用金額；

3.按照費用受益對象進行材料、外購動力、職工薪酬費用的分配核算：

4.記憶折舊的計提范圍和時間要求：

5.了解輔助生產(chǎn)費用的歸集程序；

6.區(qū)分不同輔助生產(chǎn)費用分配方法的特點；

7.采用不同分配方法進行輔助生產(chǎn)費用分配；

8.理解制造費用的歸集程序，并運用不同分配方法進行制造費用分配：

9.正確進行廢品損失的核算：

10.記憶期間費用的核算內(nèi)容。

在本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)中，考生應(yīng)當注意以下幾個部分：

第一節(jié)要素費用的歸集與分配

（-）要素費用的歸集

要素費用的歸集是按照要素費用的性質(zhì)根據(jù)其發(fā)生的地點或受益對象進行歸集，主要涉及的賬戶有“基本生產(chǎn)成

本”、嘯助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“銷售費用”等。

（二）要素費用的分配

要素費用的分配是將各種要素費用的發(fā)生額按照一定的標準合理地分配給各個成本計算對象。

常用的費用分配的標準有三類：

1）成果類；

2）消耗類：

3）定額類。

要素費用的分配的主要程序：

1）費用分配率=待分配費用總額/分配標準總額

2）某分配對象應(yīng)分得的費用=費用分配率x該分配對象分配標準份額

（三）宜接材料費用的歸集和分配

直接材料費用包括生產(chǎn)制造過程中耗用的各種原材料及主要材料、輔助材料、外購零部件、自制半成品、修理

用備件、燃料、周轉(zhuǎn)材料等。

1.發(fā)出材料成本的核算

根據(jù)企業(yè)成本管理的要求，發(fā)出材料成本的核算可以采用實際成本計價，也可以使用計劃成本計價。

采用實際成本計價核算時，企業(yè)需耍設(shè)置“在途物資''和“原材料”賬戶分別核算尚未入庫和已經(jīng)入庫的材料實際

成本。

材料明細賬中收入材料的金額，應(yīng)根據(jù)按實際成本計價的收料憑證進行登記，發(fā)出材料的金額，應(yīng)該按照選進

先出法、個別計價法、全月一次加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法等方法計算，根據(jù)計算的單位成本對發(fā)出材料進行計

價。

采用計劃成本計價核算時，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“材料采購”、“原材料”和“材料成本差異”賬戶分別核算購置材料實際成本、

入庫材料計劃成本和兩種價格下的差異金額。

材料成本差異分配率=（月初結(jié)存材料成本差異額+本月收入材料成本差異額）/（月初結(jié)存材料計劃成本+本月

收入材料計劃成本）

發(fā)生材料應(yīng)分配的成本差異額=發(fā)出材料計劃成本x材料成本差異分配率

發(fā)出材料實際成本=發(fā)出材料計劃成本+發(fā)出材料應(yīng)分配的成本差異額

表3-2發(fā)出憑證匯總表

20xx年6月單元：元

應(yīng)貸科目

應(yīng)借科目合計

原材料材料成本差異

甲產(chǎn)品2240044822848

基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品2560051226112

小計4800096048960

制造費用機物料消耗2800562856

修理車間1500301530

輔助生產(chǎn)成本供水車間1950391989

小計3450693519

銷售費用1000201020

管理費用1400281428

合計56650113357783

上述三個賬戶的對應(yīng)關(guān)系如下圖:

材料采購原材料成本、費用類賬戶

材料（燃料）費用的分配應(yīng)選擇合理的分配標準。在材料消耗定額比較準確的情況下，可以按

照材料定額消耗量比例法或材料定額費用法進行分配。其中，材料定額消耗量、材料定額費用是指

一定產(chǎn)量下的產(chǎn)品消耗的材料總量或總金額；材料消耗量定額、材料費用定額是指單位產(chǎn)品消耗的

材料數(shù)量或金額。

接材料定額消費耗量比例分配原材料費用的計算公式為：

某種產(chǎn)品材料定額消耗量;該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品材料定額消耗量

材料消耗量分配率=材料實際總消耗量/各種產(chǎn)品材料定額消耗量之和

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實際消耗量=材料消耗量分配率X該種產(chǎn)品材料定額消耗量

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實際消耗量=材料單位X該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實際消耗量

【例3-3】中興工廠20xx年6月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，木月兩種產(chǎn)品共同領(lǐng)用A材料16572

千克，單價11元，共計182292元，本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品255件，乙產(chǎn)品315件，甲產(chǎn)品的材料單位消

耗定額為76千克.乙產(chǎn)品的材料單位消耗定額為70千克。

要求：按材料定額消耗量比例法分配材料費用。

。[答疑編號111030101]

r正確答案」計算按材料定額消耗量比例法分配的材料費用：

甲產(chǎn)品材料定額消耗量=255x76=19380（千克）

乙產(chǎn)品材料定額消耗量=315x70=22050（千克）

材料消耗量分配率=16572；（19380+22050）=0.4

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=0.4x19380=7752（千克）

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=0.4x22050=8820（千克）

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=7752x11=85272（千克）

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=8820x11=97020（千克）

一般情況下，各種產(chǎn)品共同消耗的原材料種類單一時，采用定額消耗量比例法進行材料間接計

入費用的分配；各種產(chǎn)品共同消耗的原材料種類較多時，應(yīng)采用定額費隹法進行材料費用的分配。

某種產(chǎn)品材料定額費用=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量x單位產(chǎn)品材料費用定額

=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品材料消耗定額X材料計劃單價

材料費用分配率=各種產(chǎn)品原材料實際費用總額/各種產(chǎn)品原材料定額費用總額

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實際材料費用=該種產(chǎn)品原材料定額費用X材料費用分配率

【例34】中興工廠生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用101號、102號兩種材料，共計173520元,

本月投產(chǎn)A產(chǎn)品210件，B產(chǎn)品180件，A產(chǎn)品的材料單位消耗定額為101號材料8千克，102號

材料6千克，B產(chǎn)品的材料單位消耗定額為101號材料10千克，102號材料14千克，101號和102

號兩種材料的計劃單價分別為11元、9元。

要求：按材料的定額費用比例分配材料費用。

答疑編號111030102]

I■正確答案J按材料的定額費用比例分配材料費用：

A產(chǎn)品材料定額費用：

=人產(chǎn)品所耗101號材料定額費用+A產(chǎn)品所耗102號材料定額費用

=210x8x11+210x6x9

=29820（元）

B產(chǎn)品材料定額費用：

=B產(chǎn)品所耗101號材料定額費用+B產(chǎn)品所耗102號材料定額費用

=180x10x11+180x14x9

=42480（元）

材料費用分百己率=173520+（29820+42480）=2.4

A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實際費用=29820x2.4=71568（元）

B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實際費用=42480x2.4=101952（元）

見書P64表3-4

會計分錄：

借：基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品107560

——乙產(chǎn)品122380

制造費用2780

輔助生產(chǎn)成本一修理車間1620

輔助生產(chǎn)成本一供水車間1940

銷售費用1000

管理費用1720

貸：原材料239000

燃料費用的分配與原材料的分配方法相同。燃料費用較多的企業(yè)可以專設(shè)“燃料及動力''成本項

目和“燃料''賬戶單獨核算；燃料費用不多的企業(yè)可以將燃料費用并入“直接材料''成本項目和“原材

料''賬戶進行核算。

3.外購動力費用分配的核算

各種產(chǎn)品共同耗用的外購動力費用可以按照生產(chǎn)工時或定額消耗最比例分配。外購動力費用較

多的企業(yè)可以專設(shè)“燃料及動力”成本項目單獨核算；費用不多的企業(yè)可以將外購動力費用并入“制造

費用”成本項目進行核算。見P67頁例3-6

如果企業(yè)的燃料和動力費用沒有專門設(shè)立成本項目進行核算，直接生于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料動力費

用，也可以分別計入“直接材料''和“制造費用”成本項目，作為直接材料費用和制造費用進行核算。

4.職工薪酬分配的核算

發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域并與產(chǎn)品生產(chǎn)有直接關(guān)系的職工薪酬應(yīng)計入，，直接人工，，成本項目。各種產(chǎn)品共

同消耗的人工費一般按照產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時比例進行分配。

（1）職工薪酬的概念以及范圍

（2）職工薪酬核算的原始記錄

①考勤記錄。②產(chǎn)量和工時記錄c

（3）職工薪酬的匯總和分配

①職工薪酬的匯總。②職工薪酬的分配。

5.折舊費用的核算

企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地

除外。

為了簡化核算，固定資產(chǎn)應(yīng)用指南仍沿用了實務(wù)中的做法：當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提

折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

6.利息的核算

要素費用中的利息費用，屬于期間費用中的財務(wù)費用，不是產(chǎn)品制造成本的組成部分，所以利

息費用在發(fā)生時，直接計入財務(wù)費用，期末結(jié)轉(zhuǎn)入當期損益。

在每一期計算利息時，記入“在建工程”、“財務(wù)費用”等科目的借方，“應(yīng)付利息”科目的貸方。

7.稅金的核算

要素費用中的稅金是指計入管理費用的印花稅、車船稅、房產(chǎn)稅和土地使用稅四項。

8.其他費用的核算

其他費用是指除上述各項費用以外的其他費用支出，包括修理費、差旅費、郵電費、保險費、

勞動保護費、運輸費、辦公費、水電費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、業(yè)務(wù)招待費等。

第二節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配

（一）輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配概述

1.輔助生產(chǎn)

輔助生產(chǎn)費用是輔助生產(chǎn)車間在提供服務(wù)時發(fā)生的各項費用總和。輔助生產(chǎn)車間主要是為基本

生產(chǎn)提供服務(wù)的生產(chǎn)部門。

企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶核算輔助生產(chǎn)費用。對于輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的間接生產(chǎn)費用

（制造費用），如果費用較少、輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小，且輔助生產(chǎn)部對外銷售商品或提供勞務(wù)時,

可以直接計入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。否則，應(yīng)先計入“制造費用一輔助生產(chǎn)車間”賬戶，然后再按照

一定方法分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。

需要說明的是，不單獨設(shè)置“制造費用一輔助生產(chǎn)車間”明細賬的前提是企業(yè)輔助生產(chǎn)車間規(guī)模

較小，發(fā)生的制造費用較少，輔助生產(chǎn)也不對外銷售商品或提供服務(wù)。在這種情況下，不需要按照

規(guī)定的成本項目計算輔助生產(chǎn)成本，輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用，可以直接記入“輔助生產(chǎn)成本”

科目及其明細賬的借方。

（二）輔助生產(chǎn)費用的分配

輔助生產(chǎn)費用的分配方法通常有：直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃

成本分配法。

1.直接分配法

直接分配法是將各輔助生產(chǎn)成本明細賬中歸集的費用總額，不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提

供的勞務(wù)（或產(chǎn)品），直接分配給輔助生產(chǎn)部門以外的各受益產(chǎn)品、車間、部門。

該輔助生產(chǎn)部門歸集的費用

某輔助生產(chǎn)費用的直接分配率

該輔助生產(chǎn)部門對外提供的勞務(wù)總量（公式3-15）

特點：輔助生產(chǎn)費用的分配不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的勞務(wù)的情況，僅分配一次。

優(yōu)點：方法最為簡單。

適用企業(yè)：只適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多的企業(yè)。分配核算過程如下圖：

輔助生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本等

只對輔助生產(chǎn)車間.

以外的受益單位分配

［例題3-14］某企業(yè)設(shè)有供電和供水兩個輔助生產(chǎn)車間，為基本生產(chǎn)車間和管理等部門提供服務(wù),

根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細賬匯總的資料，供電、供水車間本月發(fā)生費用分別是17400元和8500元。

兩個輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量詳如表3-19所示。

表3-19輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量表

受益單位供電數(shù)量（千瓦小時）供水數(shù)量（立方米）

基本生產(chǎn)車間200009000

輔助生產(chǎn)供電車間2500

車間供水車間4000

行政管理部門50001000

合計2900012500

要求：采用宜接分配法計算各受益部門應(yīng)承擔的輔助生產(chǎn)費用；并編制相關(guān)的會計分錄。

G［答疑編號111030201］

計算各受益單位應(yīng)承擔的輔助生產(chǎn)費用：

供電車間費用分配率=17400：（29000-4000）=0.696

基本生產(chǎn)車間應(yīng)承擔的電費=20000x0.696=13920（元）

行政管理部門應(yīng)承擔的電費=5000x0.696=3480（元）

供水車間費用分配率=8500-J-（12500-2500）=0.85

基本生產(chǎn)車間應(yīng)承擔的水費=9000x0.85=7650（元）

行政管理部門應(yīng)承擔的水費=10（X）x0.85=850（元）

表3-20輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）

20XX年6月單位：元

項目供電車間供水車間合計

待分配生產(chǎn)費用（元）17400850025900

供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量2500010000

單位成本（分配率）0.6960.85

基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量200009000

分配金額13920765021570

行政管理部門耗用教量50QU1000

分配金額34808504330

合計17400850025900

編制會計分錄如下：

借：制造費用21570

管理費用4330

貸：輔助生產(chǎn)成本一供電車間17400

——供水車間8500

因此，這種分配方法最為簡便，但只宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多，不進行費用的交互

分配為輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。

2.順序分配法

特點：按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序排列，受益少的排在前，先將輔助生產(chǎn)費用分配出去,

而排在后的輔助生產(chǎn)車間進行分配時應(yīng)在原歸集的費用基礎(chǔ)上加上排列在前的分配轉(zhuǎn)入數(shù)。

優(yōu)點：分配結(jié)果的正確性高于直接分配法。

適用企業(yè)：各輔助生產(chǎn)車間、部門之間相互受益程度有明顯差異的企業(yè)。分配核算過程如下圖:

要求；采用順序分配法計算各受益部門應(yīng)承擔的輔助生產(chǎn)費用；并編制相關(guān)的會計分錄。

。[答疑編號111030202]

各受益單位應(yīng)承擔的輔助生產(chǎn)費用：

供電車間分配率=17400:29000=0.6

供水車間負擔的電費=0.6x4000=2400（元）

供水車間分配率=8500^12500=0.68

供電車間負擔的水費=0.68x2500=1700（元）

表3-21輔助生產(chǎn)費用分配表（順序分配法）

供電車間供水車間基本生產(chǎn)車間行政管理部門

\部門

耗用待分配分配耗用待分配分配耗用分配耗用分配合計

金額\^數(shù)量費用率數(shù)量費用率數(shù)量金額數(shù)量金額

25

2900017400125008500

900

-2917

分配電費-174000.640002400200001200050003000

000400

10

分配水費10000109001.099000981010001090

900

25

分配金額合計218104090

900

順序分配法的特點及基本思路就是按順序依次分配，排列在前的分配給排列在后的，而排列在

后的不再分配給排列在前的，排列在后的進行分配時應(yīng)在原歸集的費用基礎(chǔ)上加上排列在前的分配

轉(zhuǎn)入數(shù)。

順序分配法輔助生產(chǎn)費用分配表的下線呈梯形，因而這種分配法也稱為梯形分配法。這種分配

方法，只適宜在各輔助生產(chǎn)車間、部門之間相互受益程度有明顯差異的企業(yè)中采用。

3.交互分配法

特點：分兩步分配，先在輔助生產(chǎn)車間內(nèi)進行交互分配，再將調(diào)整后的輔助生產(chǎn)費用在輔助生

產(chǎn)車間以外單位分配。

交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用分兩個步驟進行：首先對內(nèi)進行交互分配，進行交互分配：然后

對外進行分配，也就是在輔助生產(chǎn)車間、部門以外的各受益產(chǎn)品、車間、部門之間，按其接受的勞

務(wù)數(shù)量和對外分配率進行分配。

優(yōu)點：提高了分配結(jié)果的正確性C

適用企業(yè)：各輔助生產(chǎn)車間較多，相互提供勞務(wù)量較大的企業(yè)。分配核算過程如下圖：

輔助生產(chǎn)成本一一供水基本生產(chǎn)成本一一甲

［例題3-16］仍采用例題3-14資料。

要求：采用交互分配法計算各受益部門應(yīng)承擔的輔助生產(chǎn)費用；并編制相關(guān)的會計分錄。

G［答疑編號111030301］

計算各受益單位應(yīng)承擔的輔助生產(chǎn)費用；

供電車間交互分配率=17400:29000=0.6

供水車間負擔的電費=4000x0.6=2400（元）

供水車間交互分配率=8500^12500=0.68

供電車間負擔的水費=2500x0.68=1700（元）

供電車間交互分配后的費用額=17400+1700-2400=16700（元）

供水車間交互分配后的費用額=8500+2400-1700=9200（元）

對外分配的計算：

供電車間對外分配率=16700；（29000-4000）=0.668

供水車間對外分配率=9200;（12500-2500）=0.92

基本生產(chǎn)車間負擔的電費=20000x0.668=13360（元）

行政管理部門負擔的電費=5000x0.668=3340（元）

基本生產(chǎn)車間負擔的水費=9000x0.92=8280（元）

行政管理部門負擔的水費=1000x0.92=920（元）

對內(nèi)交互分配：

借：輔助生產(chǎn)成本一供水車間2400

——供電車間1700

貸：輔助生產(chǎn)成本一供電車間2400

—供水車間1700

對外分配：

借：制造費用21640

管理費用4260

貸：輔助生產(chǎn)成本一供水車間9200

——供電車間16700

表3-22埔助生產(chǎn)費用分配表（交互分配法）

20xx年6月單位：元

供電車間供水車間

項目合計

數(shù)量分配率金額數(shù)量分配率金額

待分配輔助生產(chǎn)費用290000.617400125000.68850025900

輔助生產(chǎn)一供水-4000-2400+2400

交互分配

輔助生產(chǎn)一供電+1700-2500-1700

對外分配輔助生產(chǎn)費用250000.66816700100000.92920025900

基本生產(chǎn)車間20000133609000828021640

行政管理部門5000334010009204260

合計250001670020000920025900

4.代數(shù)分配法

特點：按照數(shù)學(xué)中解聯(lián)立方程的方法，計算輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本，同時進行兩步分配。

優(yōu)點：分配結(jié)果是五種方法中最正確的。

［例3-17］仍采用例題3-14資料。

要求：采用代數(shù)分配法計算各受益部門應(yīng)承擔的輔助生產(chǎn)費用，并編制相關(guān)的會計分錄。

—［答疑編號111030302］

［正確答案」計算各受益單位應(yīng)承擔的輔助生產(chǎn)費用：

假設(shè)每度電X元，每立方米水Y元

17400+2500Y=29000X①

{8500+4000X=12500Y②

解得：X=0.6773

Y=0.8967

5.計劃成本分配法

特點：輔助生產(chǎn)費用按照計劃單位成本和各受益單位（含輔助生產(chǎn)車間）耗用的勞務(wù)數(shù)量進行

分配，再將實際成本與計劃成本的差異調(diào)整計入管理費用（超支用藍字，節(jié)約用紅字）。

［例3-18］某企業(yè)由供電和機修兩個輔助生產(chǎn)車間，為基本生產(chǎn)車間和管理部門提供服務(wù)，為此,

兩車間共發(fā)生費用分別是33600元和34020元。該企業(yè)供電和機修兩個輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品和勞

務(wù)數(shù)量詳如表3-24所示。該公司每度電的計劃成本為0.33元，每修理工時計劃成本為3.5元。

要求：采用計劃成本分配法計算各受益部門應(yīng)承擔的輔助生產(chǎn)費用，并編制相關(guān)的會計分錄。

表3-24輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量表

供應(yīng)對象供電度數(shù)（千瓦小時）修理工時（小時）

甲產(chǎn)品耗用80000

基本生產(chǎn)車間一般消耗120006000

供電車間800

輔助生產(chǎn)車間

機修車間12000

行政管理部門80004003

合計11200010800

。［答疑編號111030303］

表3-25輔助生產(chǎn)費用分配表（計劃成本分配法）

20XX年6月單位：元

輔助生產(chǎn)車間供電車間機修車間合計

待分配輔助生產(chǎn)費用336003402067620

勞務(wù)供應(yīng)數(shù)量11200010800

計劃單位成本0.333.5

輔助車間耗輔助生產(chǎn)成供電耗用數(shù)量800

用本分配金額28002800

機修耗用數(shù)量12000

分配金額39603960

基本生產(chǎn)產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用數(shù)量80000

品耗用分配金額2640026400

基本車間耗制造費用耗用數(shù)量120006000

用分配金額39602100024960

管理部門耗耗用數(shù)量80004000

用分配金額26401400016640

按計劃成本分配金額合計369603780074760

輔助生產(chǎn)實際成本364003798074380

輔助生產(chǎn)成本差異-560180-380

按計劃成本分析的會計分錄如下：

借：基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品26400

制造費用24960

輔助生產(chǎn)成本一供電車間2800

——機修車間3960

管理費用16640

貸：輔助生產(chǎn)成本一供電車間36960

——機修車間37800

調(diào)整輔助生產(chǎn)成本差異的會計分錄：

|560|

借：管理費用

貸:輔助生產(chǎn)成本一供電車間回

借：管理費用180

貸：輔助生產(chǎn)成本一機修車間180

優(yōu)點：簡化和加速了輔助生產(chǎn)費用的分配計算工作；便于對各受益單位進行賁任考核；還能反映出輔助生產(chǎn)費

用的成本差異情況。

適用企業(yè)：輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本比較準確的企業(yè)。分配核算過程如下圖：

輔助生產(chǎn)成本一一供水基本生產(chǎn)成本一一甲

采用計劃成本分配法，由于輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本有現(xiàn)成資料，因而簡化和加速了分配的

計算工作：按照計劃單位成本進行分配，排除了輔助生產(chǎn)實際成本的高低對受益單位成本的影響，便于分析、考核

受益單位的經(jīng)濟責任，同時能反映輔助生產(chǎn)實際成本脫離計劃成本的差異。

第三節(jié)制造費用的歸集與分配

一、制造費用的歸集

(一)制造費用的概念、構(gòu)成

制造費用是指企業(yè)的各個生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)計入產(chǎn)品成本但沒有專設(shè)成本項目的費

用。其中，大部分屬于間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，還有一部分直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒有專設(shè)成木項目的費用。

(-)制造費用的歸集

制造費用的歸集通過“制造費用”賬戶進行，該賬戶月末一般無余額。

二、制造費用的分配

如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則制造費用不需要分配，直接全額轉(zhuǎn)入該種產(chǎn)品的“基本生產(chǎn)成本”賬戶。如果企業(yè)

同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則需要按照一定的標準進行分配結(jié)轉(zhuǎn)。

制造鉞用的分配方法主要有：生產(chǎn)工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法、年度計劃分配率法。

其中，生產(chǎn)工人工資比例法適用于各種產(chǎn)品的機械化程度大致相同的情況，而機器工時比例法則適用于機械化程度

較高的車間或企業(yè)，年度計劃分配率法適用于季節(jié)性生產(chǎn)或季節(jié)性費用比重較大的企業(yè)或車間。

(-)生產(chǎn)工時比例法

生產(chǎn)工時比例法是按照各種產(chǎn)晶所用實際工時的比例分配費用的方法。

(-)生產(chǎn)工人工資比例法

生產(chǎn)工人工資比例法簡稱生產(chǎn)工資比例法，是按照計入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實際工資的比例分配制造費用

的方法。

(三)機器工時比例法

機器工時比例法是按照各種產(chǎn)品生產(chǎn)所用機器設(shè)備運轉(zhuǎn)時間的比例分配制造費用的一種方法。

這種方法適用于機械化程度較高的車間，因為在這種車間中，折舊費、修理費的大小與機器運轉(zhuǎn)的時間密切相

連。

(四)年度計劃分配率分配法

年度計劃分配率分配法是按照年度開始前確定的全年度適用的計劃分配率分配制造粉用的一種方法。

如果年度內(nèi)發(fā)現(xiàn)全年的制造費用實際數(shù)和產(chǎn)品的實際產(chǎn)量與計劃分配率計算分配數(shù)之間發(fā)生差額時，一般就在

年末調(diào)整計入12月份的產(chǎn)品成本中。如果實際發(fā)生額大于計劃分配額，用藍字補加，否則用紅字沖減。

年度計劃分配率=年度制造費用計劃總額+年度各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量定額工時總額

（公式3-35）

某月某產(chǎn)品分配的制造費用=該月該產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時x年度計劃分配率

（公式3-36）

采用這種方法時，制造費用總賬及明細賬科目，不僅可能有月末余額，而且既可能有借方余額，也可能有貸方

余額。借方余額表示超過計劃的預(yù)付費用，屬于待攤性質(zhì)；貸方余額表示按計劃應(yīng)付而未付的費用，屬于預(yù)提性質(zhì)。

【例題3-21】企業(yè)一車間全年預(yù)算制造費用額為550000元，全年各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品26000件，乙

產(chǎn)品22500件：單位產(chǎn)品的工時定額為甲產(chǎn)品5小時，乙產(chǎn)品4小時。6月份實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品240件，乙產(chǎn)品

150件；期初“制造費用''貸方余額為300元，本月實際發(fā)生制造費用4900元。

要求：根據(jù)上述資料計算該車間制造費用年度計劃分配率，并采用年度計劃分配率法計算甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)承

擔的制造費用。

一[答疑編號111030401]

制造費用年度計劃分配率=550000+（26000x5+22500x4）=2.5

6月份甲產(chǎn)品分配的制造費用=240x5x2.5=3000（元）

6月份乙產(chǎn)品分配的制造費用=150x4x2.5=1500（元）

該車間6月份按計劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費用=3000+1500=4500（元）

該車間6月份的實際制造費用4900元（即制造費用明細賬的借方發(fā)生額），大于按該月實際產(chǎn)量和年度計劃分

配率分配轉(zhuǎn)出的制造費用4500元（即制造費用明細賬的貸方發(fā)生額）?？梢姡捎眠@種分配方法時，制造費用總賬

及明細賬科目，不僅可能有月末余額，而且既可能有借方余額，也可能有貸方余額。借方余額表示超過計劃的偵付

費用，屬于待攤性質(zhì)；貸方余額表示按計劃應(yīng)付而未付的費用，屬于預(yù)提性質(zhì)。

上述舉例結(jié)果可登記如下圖3-1所示。

制造費用基本生產(chǎn)成本----甲產(chǎn)品

期初：300

發(fā)生額490045003000

合計4900基本生產(chǎn)成本---乙產(chǎn)品

余額100

1500

圖3-1制造費用分配圖示

采用計劃分配率法分配制造費用時，不必每月計算分配率，簡化和加快了制造費用的分配工作，并能及時反映

各月制造費用預(yù)算數(shù)與實際數(shù)的差異。特別是在季節(jié)性生產(chǎn)或季節(jié)性費用比重較大的企業(yè)或車間，利用計劃分配率

方式可以避免各月制造費用分配率相關(guān)懸殊的弊病。但是，采用這種方法分配制造費用時，要求企業(yè)的計劃、定額

管理工作的水平較高，否則，會影響制造費用分配的準確性。

1.按實際單價進行分配的方法

生產(chǎn)工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法均屬于按實際單價進行分配的方法，只是分配標準存

在差異。

2.按計劃單價進行分配的方法

首先，按照全年制造費用計劃總額和全年各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量定額工時總額計算“年度計劃分配率”：

然后，在各月分配當期制造費用時按照年度計劃分配率和該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時計算應(yīng)分配的金額:

最后，于年末時將“制造我用''賬戶的余領(lǐng)全部分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”張戶。

第四節(jié)廢品損失與停工損失的歸集與分配

生產(chǎn)損失主要包括廢品損失和停工損失。

一、廢品損失的含義及特征

(-)廢品損失的含義

廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修復(fù)后才能使用的在

產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。

經(jīng)檢驗部門鑒定不需要返修而可以降價出售的不合格品，其成本與合格品相同；具售價低于合

格品售價所發(fā)生的損失，應(yīng)在計算銷售損益中體現(xiàn)，不作廢品損失處理；產(chǎn)品入庫后由于保管不善

等原因而損壞變質(zhì)的損失，應(yīng)作為管理費用處理，也不列作廢品損失。

廢品損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的和入庫后發(fā)現(xiàn)的各種廢品的報廢損失和修復(fù)費用。

廢品的報廢損失，是指不可修復(fù)的廢品的實際成本減去回收材料和廢料價值后的凈損失。廢品

的修復(fù)費用，是指可以修復(fù)的廢品在返修過程中發(fā)生的修理費用。

(-)廢品損失核算的憑證和賬戶

為了單獨核算廢品損失，可以設(shè)置“廢品損失”科目，該科目的借方核算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成

本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費用，對于不可修復(fù)廢品的已耗成本應(yīng)根據(jù)廢品成本計算單登記；該科目的

貸方核算可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品回收的殘值應(yīng)向責任人索賠的數(shù)額，該科目借方發(fā)生額大于貸

方發(fā)生額的差額，就是廢品損失，應(yīng)分配計入同種產(chǎn)品的完工成本負擔，即廢品凈損失應(yīng)從貸方轉(zhuǎn)

至“基本生產(chǎn)成本”，該科目月末沒有余額。

基本生產(chǎn)車間可以單獨核算廢品損失，也可以不單獨核算廢品損失，輔助生產(chǎn)車間由于規(guī)模一

般不大，為了簡化核算工作，都不單獨核算廢品損失。

二、廢品損失的歸集與分配

(一)可修復(fù)廢品損失的核算的歸集與分配

可修復(fù)廢品損失，是指對于可修復(fù)的廢品在修復(fù)過程中所發(fā)生的各項修復(fù)費用扣除回收價之后

的凈損失,其核算過程如下：

原材料、應(yīng)付職工薪酬等廢品損失基本生產(chǎn)成本

①修復(fù)過程中的各項踵

其他應(yīng)收款③鉆回廢品凈損失.

②回收的價值

【例3-22】某企業(yè)加工車間在產(chǎn)品質(zhì)量檢驗中，發(fā)現(xiàn)10件A產(chǎn)品出現(xiàn)不同程度的質(zhì)量問題。

上述廢品經(jīng)技術(shù)部門鑒定均可修復(fù)且修復(fù)費用較少，應(yīng)為可修復(fù)廢品。已下廢品通知單，如表3-29

所示。修復(fù)A產(chǎn)品實際耗用材料500元，實際耗用工時200小時，小時人工費用分配率為4.56元，

小時制造費用分配率為2.50元，修復(fù)過程中回收殘料(已入庫)10元，應(yīng)由廢品責任人王軍賠償

100元。

要求：歸集修復(fù)費用并編制相關(guān)的會計分錄。

。[答疑編號111030501]

I"正確答案」歸集的修復(fù)費用：

修復(fù)費用;直接材料+直接人工+制造費川

=500+200x4.56+200x2.5

=1912（元）

編制會計分錄：

借：廢品損失一A產(chǎn)品1912

貸：原材料500

應(yīng)付職JL薪酬912

制造費用500

借：原材料10

其他應(yīng)收款100

貸：廢品損失一A產(chǎn)品110

廢品凈損失;修復(fù)費用-殘料殘值-責任人賠償=1802（元）

借：基本生產(chǎn)成本一A產(chǎn)品1802

貸：廢品損失一A產(chǎn)品1802

（二）不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配

不可修復(fù)廢品損失，是指不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，扣除回收的殘料價值

和應(yīng)收賠款以后的凈損失。不可修復(fù)廢品的成本與同種合格產(chǎn)品成本是同時發(fā)

生的，并己歸集計入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細賬中。

其中，不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本可以按實際成本計算，也可以按計劃成本

計算。

廢品損失通常只計入本月完工產(chǎn)品成本中。未設(shè)置“廢品損失''賬戶和成本

項目的企業(yè)也可以將所發(fā)生的廢品損失直接在“基本生產(chǎn)成本”賬戶中相應(yīng)的

項目中進行核算。

【例3-23】某企業(yè)加工車間在產(chǎn)品質(zhì)量檢驗中，發(fā)現(xiàn)100件B產(chǎn)品存在

質(zhì)量問題。經(jīng)技術(shù)部門鑒定該產(chǎn)品己無法修復(fù)，予以報廢。本月生產(chǎn)B產(chǎn)品4

000件，其中合格品生產(chǎn)工時為117000小時，廢品工時為3000小時。B產(chǎn)品

生產(chǎn)成本明細賬所列合格品和廢品的全部生產(chǎn)費用為：直接材料200000元；

直接人工121200元；