第7章

電子商務(wù)中的課稅問題本章共需6課時2次課導(dǎo)入[學(xué)習(xí)目標(biāo)]1.了解流轉(zhuǎn)稅法律制度2.了解所得稅法律制度3.熟悉電子商務(wù)稅收中的法律問題[教學(xué)內(nèi)容]1.增值稅法律制度2.消費稅法律制度3.營業(yè)稅法律制度4.企業(yè)所得稅法律制度5.個人所得稅法律制度6.電子商務(wù)稅收中的法律問題7.世界各國對電子商務(wù)涉稅的對策8.發(fā)展中國家對電子商務(wù)涉稅的對策9.我國對電子商務(wù)稅收的對策1.1增值稅的概念、特征概念增值稅是對銷售和進(jìn)品貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)的一種流轉(zhuǎn)稅。特征稅額抵扣征稅稅負(fù)公平通道征稅中性1.2增值稅納稅人納稅人的范圍納稅人的分類1.3增值稅的征稅范圍銷售貨物進(jìn)口貨物提供勞務(wù)1.4增值稅的稅率基本稅率低稅率零稅率1.5應(yīng)納增值稅的計算一般納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額銷項稅額=銷售額*稅率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=銷售額*征收率（6%）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算組成計稅價格=關(guān)稅完稅價+關(guān)稅應(yīng)納稅額=組成計稅價格*稅率2.消費稅法律制度2.1消費稅的概念和特征2.2消費稅的納稅人2.3消費稅的征稅范圍2.4消費稅的稅目、稅率2.5應(yīng)納消費稅的計算2.1消費稅的概念和特征概念以消費品的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅特征選擇性征收單環(huán)節(jié)課征制稅率稅額的差別性稅收轉(zhuǎn)嫁性2.2消費稅的納稅人中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)品條例所規(guī)定的消費品2.3消費稅的征稅范圍過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境有害的消費品奢侈品和非生活必需品高能耗及高檔消費品不可再生和不可替代的石油類消費品具有財政意義的消費品2.4消費稅的稅目、稅率2.5應(yīng)納消費稅的計算1、從量計征的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量*單位稅額2、從價計征的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=銷售額*稅率3、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算組成計稅價格=（成本+利潤）/（1-消費稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格*稅率4、委托加工的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算組成計稅價格=（材料成本費+加工費）/（1-消費稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格*稅率5、進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅價格計算組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格*稅率3.營業(yè)稅法律制度3.1營業(yè)稅的概念、特征3.2營業(yè)稅的納稅人3.3營業(yè)稅的征稅范圍3.4營業(yè)稅的稅目和稅率3.5營業(yè)稅的稅額的計算3.1營業(yè)稅的概念、特征概念營業(yè)稅是對從事經(jīng)營活動納稅人的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。特征征收普遍稅率簡單簡便易行3.2營業(yè)稅的納稅人《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例所規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人3.3營業(yè)稅的征稅范圍提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)3.4營業(yè)稅的稅目和稅率交通運輸業(yè)建筑業(yè)金融保險業(yè)郵電通信業(yè)文化體育業(yè)娛樂業(yè)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)3.5營業(yè)稅的稅額的計算按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額=營業(yè)額*稅率4.企業(yè)所得稅法律制度4.1企業(yè)所得稅概念、特征4.2企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對象4.3企業(yè)所得稅的稅率4.4企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)4.5企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算以及納稅期限和地點4.1企業(yè)所得稅概念、特征概念是對我國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。特征全并稅種統(tǒng)一稅率規(guī)范稅前扣除項目和標(biāo)準(zhǔn)4.2企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對象我國境內(nèi)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織。4.3企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅的法定稅率為33%應(yīng)納稅所得額在3萬以下為18%應(yīng)納稅所得額在3萬到10萬的按27%廈門經(jīng)濟特區(qū)的內(nèi)聯(lián)企業(yè)和上海浦東新區(qū)新辦的內(nèi)聯(lián)企業(yè)以及外地向浦東投資的獨資企業(yè)按15%高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)按15%外資企業(yè)30%4.4企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是納稅人每一納稅年度的收總額減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額。納稅人的總收入生產(chǎn)經(jīng)營收入財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入利息收入租憑收入特許權(quán)使用費收入股息收入其他收入準(zhǔn)予扣除的項目與納稅人取得收有關(guān)的成本、費用和損失。不得扣除的項目資本性支出無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)費用違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失各項稅收的滯納金、罰金和罰款自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠忠殉^國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性的損贈各種贊助支出與取得所得無關(guān)的其他各項支出4.5企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算以及納稅期限和地點應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項目應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率納稅期限年度從公歷1月1日至12月31日，納稅人應(yīng)在月份（季度）終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳。納稅人在年終匯算清繳時，少繳的所得稅稅額，應(yīng)在下一年度內(nèi)繳納；納稅人在年終匯算清繳時，多預(yù)繳的所得稅稅額，在下一年度內(nèi)抵繳。5.個人所得稅法律制度5.1個人所得稅的概念、特征5.2個人所得稅的納稅義務(wù)人5.3個人所得稅的征稅范圍5.4個人所得稅的稅率5.5個人所得稅的計稅依據(jù)5.6個人所得稅應(yīng)納稅額的計算5.7個人所得稅的減稅、免稅規(guī)定5.1個人所得稅的概念、特征概念個人所得稅，指對個人取得的所得征收的一種稅。特征簡化稅制適應(yīng)我國的現(xiàn)實情況個人所得稅基本上實行了超額累進(jìn)稅率、稅負(fù)水平與企業(yè)所得稅大體相同；參照對基本生活費用不征稅的國際慣例5.2個人所得稅的納稅義務(wù)人在中國境風(fēng)有住所或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的人在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年，有來源于中國境內(nèi)所得的個人。5.3個人所得稅的征稅范圍工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費所得利息、股息、紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。5.4個人所得稅的稅率工資、薪金所得，稅率為5%~45%個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，為5%~35%稿酬所得，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%勞務(wù)報酬所得，稅率為20%特許權(quán)使用費所得，稅率為20%5.5個人所得稅的計稅依據(jù)工資、薪金所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報酬，稿酬所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得特許權(quán)使用費所得5.6個人所得稅應(yīng)納稅額的計算按月領(lǐng)取工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額=月工薪收入額-800元應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額=年收入總額-成本-費用-損失應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)-已預(yù)繳稅額承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=承包、承租經(jīng)營所得-費用應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用、財產(chǎn)租憑所得每次收不超過4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額*（1-20%）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*20%財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額=收入額-財產(chǎn)原值-費用應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*20%利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得應(yīng)納稅所得額=每次收入額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*20%

5.7個人所得稅的減稅、免稅規(guī)定1、減征規(guī)定殘疾、孤老人員和烈屬所得因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的2、免征規(guī)定省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍以上單位，以及外國組織，國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金國債和國家發(fā)行的金融債券利息按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼福利費、撫恤費、救濟金保險賠款軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事館員和其他人員的所得中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。6.電子商務(wù)稅收中的法律問題6.1電子商務(wù)課稅中的現(xiàn)存問題6.2電子商務(wù)發(fā)展對我國現(xiàn)行國內(nèi)稅收的影響

6.1電子商務(wù)課稅中的現(xiàn)存問題6.1.1是否對電子商務(wù)征收新稅6.1.2是否對電子商務(wù)免征關(guān)稅6.1.3電子商務(wù)相關(guān)稅收中的基本環(huán)節(jié)如何確定6.1.4如何從稅收優(yōu)惠的角度鼓勵電子商務(wù)的發(fā)展6.1.5國際電子商務(wù)中稅收管轄權(quán)的確定6.1.6稅收電子申報的相關(guān)問題6.2電子商務(wù)發(fā)展對我國現(xiàn)行國內(nèi)稅收的影響6.2.1電子商務(wù)對現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅的影響6.2.2電子商務(wù)對現(xiàn)行所得稅的影響6.2.3電子商務(wù)對現(xiàn)行涉外稅收的影響7.世界各國對電子商務(wù)涉稅的對策7.1美國提出電子商務(wù)稅收的個性原則7.2歐盟的“清晰與中性的稅收環(huán)境”7.3經(jīng)合組織的關(guān)注焦點7.4世貿(mào)組織的措施7.5ECTSG提出的電子商務(wù)稅收政策建議7.6其它國家對電子商務(wù)涉稅的對策7.1美國提出電子商務(wù)稅收的個性原則技術(shù)特征方面政策原則方面稅務(wù)管理方面7.2歐盟的“清晰與中性的稅收環(huán)境”7.3經(jīng)合組織的關(guān)注焦點任何課稅均應(yīng)維持中性及確保分配公平，應(yīng)避免重復(fù)征稅及過多的征納成本政府應(yīng)與企業(yè)界共同合作解決課稅問題國際間應(yīng)共同合作解決電子商務(wù)課稅問題征稅不應(yīng)妨礙電子商務(wù)的正常發(fā)展比特稅是不可行的7.4世貿(mào)組織的措施在1998年5月20日，世貿(mào)組織132個成員國的部長在日內(nèi)瓦達(dá)成一項協(xié)議，對在因特網(wǎng)上交付使用的軟件和貨物至少免征關(guān)稅一年。但這并不涉及實物采購——從一個網(wǎng)址定購產(chǎn)品，然后采取普通方式通過有形邊界交付使用。7.5ECTSG提出的電子商務(wù)稅收政策建議中性原則避免國際間雙重征稅減輕管理和奉行負(fù)擔(dān)7.6其它國家對電子商務(wù)涉稅的對策加拿大澳在利亞日本其他國家8.發(fā)展中國家對電子商務(wù)涉稅的對策9.我國對電子商務(wù)稅收的對策9.1制定相關(guān)稅收對策的原則9.2適當(dāng)優(yōu)惠原則9.3居民管轄和地域管轄并重原則9.4加快實施電子征稅9.5建立健全適應(yīng)電子征稅的征管模式，促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展9.6加大稅收的征管和稽查力度9.4加快實施電子征稅電子征稅是指利用電子信息網(wǎng)絡(luò)對商家網(wǎng)上交易和非網(wǎng)上交易征稅的新方式電子征稅