第7章長(zhǎng)期股權(quán)投資

◆長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量。

◆長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量。

◆長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益的計(jì)算。

◆共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)的判斷及會(huì)計(jì)處理。

◆長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換和處置的會(huì)計(jì)處理。

第7章長(zhǎng)期股權(quán)投資重點(diǎn)關(guān)注7.1長(zhǎng)期股權(quán)投資的概述

7.1.1長(zhǎng)期股權(quán)投資的含義及范圍長(zhǎng)期股權(quán)投資是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍：①投資持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資。②投資企業(yè)能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。③投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。注：企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資要?jiǎng)澐譃榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)或者交易性金融資產(chǎn)。

長(zhǎng)期股權(quán)投資依據(jù)對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響的

三種類(lèi)型：

（1）控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。被投資單位為本企業(yè)的子公司。所占股權(quán)在50%以上，采用成本法核算。（2）共同控制，是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。被投資單位為本企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。所占股權(quán)為50%，采用權(quán)益法核算。（3）重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。所占股權(quán)為20%-50%，采用權(quán)益法核算。

7.1.2長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶(hù)設(shè)置為了反映和監(jiān)督企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得、持有和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“投資收益”“其他綜合收益”“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等賬戶(hù)。１“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)為了核算企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)。該賬戶(hù)借方登記長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的初始投資成本及采用權(quán)益法核算時(shí)按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他權(quán)益變動(dòng)等計(jì)算的應(yīng)分享的份額，貸方登記處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額或采用權(quán)益法核算時(shí)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額及按被投資單位發(fā)生的凈虧損、其他綜合收益和其他權(quán)益變動(dòng)等計(jì)算的應(yīng)分擔(dān)的份額；期末余額在借方，反映企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。２“投資收益”賬戶(hù)

為了核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失及其結(jié)轉(zhuǎn)等情況，應(yīng)設(shè)置“投資收益”賬戶(hù)。該賬戶(hù)貸方核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益，借方核算企業(yè)確認(rèn)的投資損失，期末應(yīng)將本賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，本賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。３“其他綜合收益”賬戶(hù)

為了專(zhuān)門(mén)核算根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額期內(nèi)增加、減少及結(jié)余等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他綜合收益”賬戶(hù)，該賬戶(hù)貸方登記本期發(fā)生的金額，借方登記本期符合一定條件轉(zhuǎn)的金額；期末余額在貸方，表示已發(fā)生、尚待以后符合一定條件時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)的期末累積余額。４“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)

為了核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)。其貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)資產(chǎn)減值或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的減值金額，借方核算處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備；期末余額在貸方，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。７２長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別形成控股合并和不形成控股合并情況確定。7.2.1形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資

控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本的確定應(yīng)區(qū)分形成控股合并的類(lèi)型，分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并兩種情況確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

同一控制下控股合并賬面價(jià)值。按照享有被合并方所有者權(quán)益相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值的份額。

非同一控制下控股合并公允價(jià)值。按公允價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資。

共同點(diǎn)：發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。即計(jì)入“管理費(fèi)用”，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)及其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)，投資方不做賬務(wù)處理。共同點(diǎn)：后續(xù)計(jì)量采用成本法。

成本法核算下的長(zhǎng)期股權(quán)投資又分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。1.形成同一控制下控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1）一次交易實(shí)現(xiàn)的控股合并

初始計(jì)量：合并方應(yīng)在合并日按照取得時(shí)被投資方在母公司（即最終控制者）所有者權(quán)益賬面價(jià)值中所占的份額作為初始投資成本，而不是計(jì)入成本。支付的金額或者以非貨幣性資產(chǎn)投資的或承擔(dān)的債務(wù)投資的賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)調(diào)整“資本公積—資本溢價(jià)/股本溢價(jià)，資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積、未分配利潤(rùn)。2）通過(guò)多次交易實(shí)現(xiàn)的控股合并

在取得控制權(quán)日，按照被合并方賬面價(jià)值中投資者應(yīng)享有的份額，作為初始投資成本。而不是看母公司。差額計(jì)入資本公積—資本溢價(jià)/股本溢價(jià)，資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積、未分配利潤(rùn)。

注意：在合并日投資者之前采用權(quán)益法核算時(shí)產(chǎn)生的“其他綜合收益”和“其他權(quán)益變動(dòng)”暫時(shí)不做處理，直至處置該長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)轉(zhuǎn)入“投資收益”。

賬務(wù)處理

合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額)貸：負(fù)債(承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值)資產(chǎn)(投出資產(chǎn)賬面價(jià)值)

資本公積-資本公積-資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(差額，或在借方)

借管理費(fèi)用（審計(jì)、法律、評(píng)估咨詢(xún)費(fèi)等）

貸：銀行存款

2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額)貸：股本(發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值)資本公積——股本溢價(jià)(差額)

借：資本公積——股本溢價(jià)(權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用)貸：銀行存款

3.企業(yè)通過(guò)多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成同一控制下控股合并

合并日初始投資成本=合并日被合并方賬面所有者權(quán)益×全部持股比例

新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值

新增投資部分初始投資成本與新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，沖減留存收益。

2.形成非同一控制下控股合并

1）.一次交易實(shí)現(xiàn)的控股合并購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

以投資方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和作為初始投資成本；與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，從溢價(jià)收入中扣除沖減盈余公積、未分配利潤(rùn)。

2.）通過(guò)多次交易實(shí)現(xiàn)的控股合并按原賬面價(jià)值加上新增投資成本之和作為初始投資成本，之前用權(quán)益法核算產(chǎn)生的“其他綜合收益”暫不處理，直至該資產(chǎn)出售。原持有期間公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期“投資收益”，原計(jì)入“其他綜合收益”的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入“投資收益?！焙喜?duì)價(jià)：付出的資產(chǎn)

發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債

發(fā)行的權(quán)益性證券1)購(gòu)買(mǎi)方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對(duì)價(jià)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(合并成本)

，應(yīng)收股利

貸：合并對(duì)價(jià)(賬面價(jià)值)，

營(yíng)業(yè)外收入

2.購(gòu)買(mǎi)方以發(fā)行的權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

(合并成本)

貸：股本

(權(quán)益性證券面值)

資本公積——股本溢價(jià)

(差額)

初始投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本應(yīng)收股利累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷(xiāo)管理費(fèi)用貸：銀行存款/股本資本公積—資本溢價(jià)/股本溢價(jià)固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外收入被投資單位發(fā)放股利時(shí)：借：應(yīng)收股利貸：投資收益實(shí)際收到股利時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備處置時(shí)：借：銀行存款/應(yīng)收賬款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本投資收益7.2.2不形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資

（1）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款（包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出）作為初始投資成本。

（2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

以發(fā)行權(quán)益性證券的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為股權(quán)的初始投資成本。與發(fā)行權(quán)益性證券有關(guān)的稅費(fèi)及其他直接相關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券的溢價(jià)收入。（3）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資（4）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

（5）通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的，按公允價(jià)值和直接相關(guān)的稅費(fèi)作為初始投資成本;后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（投出資產(chǎn)的公允價(jià)值+相關(guān)交易費(fèi)用）貸：銀行存款等如果是投入權(quán)益性證券，則需從資本公積--股本溢價(jià)中扣除發(fā)行費(fèi)用

7.3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法;二是權(quán)益法投資方和被投資方的關(guān)系持股比例被投資方稱(chēng)為投資方核算方法是否納入合并范圍控制同一控制下企業(yè)合并大于50%子公司成本法子公司納入合并范圍，編制合并報(bào)表時(shí)，需調(diào)整為權(quán)益法核算非同一控制下的企業(yè)合并重大影響20%或以上至50%（含50%）聯(lián)營(yíng)企業(yè)權(quán)益法不納入合并范圍共同控制兩方或多方對(duì)被投資方持股比例相同合營(yíng)企業(yè)權(quán)益法不納入合并范圍沒(méi)有共同控制和重大影響，活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)20%以下－成本法不納入合并范圍沒(méi)有共同控制和重大影響，活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量20%以下－－根據(jù)持有目的劃分為可供出售金融資產(chǎn)或者交易性金融資產(chǎn)

7.3.1

長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法

1.成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍

企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，核算方法如下：①初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

②投資企業(yè)取得的被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益。

借：應(yīng)收股利(享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn))貸：投資收益2.

長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的核算方法

7.3.2.核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

１權(quán)益法的概念及核算的范圍企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或者重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

(1)企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

(2)企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算

（１）初始投資成本的調(diào)整

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，實(shí)際上是商譽(yù)，而商譽(yù)與整體有關(guān)，不能在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)，只能體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資中。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)增其初始投資成本

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--投資成本

貸：營(yíng)業(yè)外收入（２）投資損益的確認(rèn)

投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。(1)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整貸：投資收益(2)被投資單位發(fā)生凈虧損借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整

（3）取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理

借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（４）超額虧損的確認(rèn)在權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資下，投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，原則上應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益（通常是指長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目）減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，應(yīng)按以下順序進(jìn)行調(diào)整：（５）其他綜合收益的處理在權(quán)益法核算下，被投資單位確認(rèn)的其他綜合收益及其變動(dòng)，也會(huì)影響被投資單位所有者權(quán)益總額，進(jìn)而影響投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額。因此，當(dāng)被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少其他綜合收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他綜合收益貸：其他綜合收益(或相反分錄)（６）被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)處理采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)按照持股比例與被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)計(jì)算的歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積(其他資本公積)。被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，主要包括：被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付等。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積――其他資本公積(或相反分錄)

（７）股票股利的處理

被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理.但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。7.3.3長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換與處置

１長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

（１）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1）處置投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

因處置投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，應(yīng)首先按處置投資的比例轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按照權(quán)益法的核算要求進(jìn)行追溯調(diào)整。a.剩余投資成本的調(diào)整

比較剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計(jì)算的原投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額：★屬于剩余投資成本大于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額（即投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分），不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；★屬于剩余投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。

b.應(yīng)享有被投資方凈損益和其他權(quán)益變動(dòng)份額的調(diào)整

對(duì)于取得原投資后至處置投資交易日之間被投資方實(shí)現(xiàn)的凈損益和其他權(quán)益變動(dòng)中投資方按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，應(yīng)根據(jù)下列不同情況分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：★對(duì)于在此期間被投資方實(shí)現(xiàn)的凈損益中投資方按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)：

●對(duì)于在取得原投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資方實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，應(yīng)調(diào)整留存收益?！駥?duì)于在處置投資當(dāng)期期初至處置投資交易日之間被投資方實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期損益

。★對(duì)于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y方所有者權(quán)益變動(dòng)中投資方按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，計(jì)入資本公積(其他資本公積)。（２）公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（

即通過(guò)多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成非同一控制企業(yè)合并）

補(bǔ)充：

投資方原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的權(quán)益性投資，或者原持有對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因追加投資等原因，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，即通過(guò)多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成非同一控制企業(yè)合并，即投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的。按下列會(huì)計(jì)處理方法核算（不構(gòu)成“一攬子交易”）：2aa）5%（金融資產(chǎn)）→60%（成本法）

1a）購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)當(dāng)將按照該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資公允價(jià)值＋新增投資成本】

貸：可供出售金融資產(chǎn)【賬面價(jià)值】

銀行存款等

投資收益【原投資的公允價(jià)值－賬面價(jià)值】

2a）原持有股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期投資收益。

借：其他綜合收益貸：投資收益

（2bb）20%（權(quán)益法）→60%（成本法）

1b）應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值＋新增投資成本】

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

——損益調(diào)整

——其他綜合收益

——其他權(quán)益變動(dòng)

銀行存款等

2b）購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的，相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)相應(yīng)轉(zhuǎn)入處置期間的當(dāng)期損益。其中，處置后的剩余股權(quán)根據(jù)本準(zhǔn)則采用成本法或權(quán)益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)，處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。

無(wú)會(huì)計(jì)分錄。（3）公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算【

5%（金融資產(chǎn)）→20%（權(quán)益法）】

1）原持有的對(duì)被投資單位的股權(quán)投資（不具有控制、共同控制或重大影響的），按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，因追加投資等原因?qū)е鲁止杀壤仙?，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加共同控制或重大影響的，在轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算時(shí)，投資方應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定的原股權(quán)投資的公允價(jià)值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

【原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值】

其他綜合收益【或貸方】

貸：可供出售金融資產(chǎn)【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值】

投資收益

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本【新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】

貸：銀行存款等2）比較上述計(jì)算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計(jì)算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，差額應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。（4）權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量

20%（權(quán)益法）→5%（金融資產(chǎn)原持有的對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆?，不能再?duì)被投資單位實(shí)施共同控制或重大影響的，應(yīng)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則對(duì)剩余股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按下列會(huì)計(jì)處理方法核算。

1）處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

借：可供出售金融資產(chǎn)【原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值】

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值】

投資收益

2）原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

借：其他綜合收益

資本公積——其他資本公積

貸：投資收益（5）成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法或公允價(jià)值計(jì)量核算（即處置子公司而喪失控制權(quán)）

原持有的對(duì)被投資單位具有控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因部分處置