稅收實務BusinessonTax

PresentedbyXiaoHong-Chen任務1稅收知識認知任務2我國現(xiàn)行的稅法體系認知任務3我國稅收征收管理法認知項目一稅收實務基礎知識認知PresentedbyXiaoHong-Chen任務1稅收知識認知PresentedbyXiaoHong-Chen一、稅收和稅法稅收稅法是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權力，依照稅收法律法規(guī)，參與國民收入再分配的一種形式。是有權的國家機關制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規(guī)范的總稱。稅法是征稅人即政府與納稅人依法征稅、依法納稅的行為準則。問題：稅收與稅法有什么關系？

PresentedbyXiaoHong-Chen二、稅收的特征1.強制性2.無償性3.固定性PresentedbyXiaoHong-Chen三、稅收的職能財政收入職能經(jīng)濟調(diào)節(jié)職能監(jiān)督管理職能PresentedbyXiaoHong-Chen四、稅收法律關系的構成國家稅務機關納稅義務人享有的權利與義務征稅對象權利主體權利客體稅收法律關系的內(nèi)容PresentedbyXiaoHong-Chen五、稅收的分類按課稅對象分流轉稅資源稅所得稅財產(chǎn)稅行為目的稅煙葉稅關稅PresentedbyXiaoHong-Chen按征收權限分中央稅中央與地方共享稅地方稅PresentedbyXiaoHong-Chen中央政府固定收入地方政府固定收入消費稅、車輛購置稅、關稅、海關代征的進口環(huán)節(jié)的增值稅城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、煙葉稅、筵席稅、屠宰稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅等中央收入和地方收入的劃分PresentedbyXiaoHong-Chen按計稅標準分從價稅從量稅按稅收與價格的關系分價內(nèi)稅價外稅PresentedbyXiaoHong-Chen稅收立法機關全國人大及其常務委員會地方人大及其常務委員會六、我國稅法的制定民族自治地方的人大PresentedbyXiaoHong-Chen全國人大稅收地方規(guī)章暫行條例立法級次稅收法律稅收部門規(guī)章稅收地方性法規(guī)稅收行政法規(guī)（實施細則）地方人大授權國務院國務院稅務主管地方政府PresentedbyXiaoHong-Chen任務2我國現(xiàn)行稅法體系認知PresentedbyXiaoHong-Chen一、稅法體系的概念從法律角度來講，一個國家在一定時期內(nèi)、一定體制下以法定形式規(guī)定的各種稅收法律、法規(guī)的總和。稅法體系PresentedbyXiaoHong-Chen從稅收工作的角度來講，所謂稅法體系往往稱之為稅收制度。換句話說，稅法體系就是通常所說的稅收制度（稅制）稅收制度1、不同要素構成的稅種（稅收實體法）2、不同稅種組成的體系3、對稅收征收管理的法律—稅收征收管理法（稅收程序法）PresentedbyXiaoHong-Chen二、稅種的基本要素納稅人征收對象稅率稅負調(diào)整納稅環(huán)節(jié)納稅期限納稅地點PresentedbyXiaoHong-Chen納稅人：納稅主體，履行納稅義務的組織或個人，是繳納稅款的主體關鍵點納稅人是由稅法規(guī)定納稅人是納稅義務的直接承擔者定義注意點實際納稅過程中與納稅義務人相關的概念：負稅人、代扣代繳義務人、代收代繳義務人和納稅單位1、納稅人PresentedbyXiaoHong-Chen征稅對象：納稅客體，稅收法律關系中征納雙方權利義務所指向的物或行為。是區(qū)分不同稅種的主要標志，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)。關鍵點征稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標志征稅對象體現(xiàn)著各種稅的征稅范圍定義注意點稅目：各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目，是征稅對象的具體化2、征稅對象PresentedbyXiaoHong-Chen稅率：對征稅對象的征收比例，是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。定義3、稅率稅率可以分成哪些種類？PresentedbyXiaoHong-Chen定額稅率地區(qū)差別定額稅率分類分項定額稅率比例稅率產(chǎn)品比例稅率行業(yè)比例稅率地區(qū)差別比例稅率有幅度的比例稅率累進稅率全額累進稅率超額累進稅率超率累進稅率超倍累進稅率稅率分類PresentedbyXiaoHong-Chen稅負調(diào)整稅收加征稅收減免稅基式減免稅率減免稅額式減免4、稅負調(diào)整減免稅的分類：法定減免、臨時減免、特定減免注PresentedbyXiaoHong-Chen5、納稅環(huán)節(jié)6、納稅期限7、納稅地點PresentedbyXiaoHong-Chen···稅法創(chuàng)建與調(diào)整1994年以來20世紀80年代稅法完善與發(fā)展稅法重建與改革三、我國稅法體系的建立與發(fā)展1950年～1973年PresentedbyXiaoHong-Chen四、我國現(xiàn)行稅法體系稅法體系稅收實體法稅收征收管理程序法稅收征收管理程序法《稅收征收管理法》《海關法》PresentedbyXiaoHong-Chen任務3我國稅收征收管理法認知PresentedbyXiaoHong-Chen一、立法目的加強稅收征收管理規(guī)范稅收征收和繳納行為保障國家稅收收入保護納稅人的合法權益促進經(jīng)濟發(fā)展和社會進步PresentedbyXiaoHong-Chen二、適用范圍凡依法由稅務機關征收的各種稅收的征收管理，均適用本法；我國稅收的征收機關有稅務、海關、財政等部門，稅務機關征收各種工商稅收，海關征收關稅，農(nóng)業(yè)稅在部分地區(qū)由稅務機關征收，部分地區(qū)由財政機關征收。稅收征收管理法的遵守主體：征稅主體—稅務機關征稅管理相對人—納稅人、扣繳義務人和其他有關單位和部門PresentedbyXiaoHong-Chen征收機構權限征收機關征收稅種：國稅局系統(tǒng)增值稅、消費稅、車輛購置稅、鐵路、銀行總行、保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城建稅等地稅局系統(tǒng)營：營業(yè)稅、城建稅（國稅局征的除外）、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、耕地占用稅等。地方財政部門：地方教育費附加海關系統(tǒng)：關稅、行李和郵遞物品進口稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅PresentedbyXiaoHong-Chen三、稅務管理稅務登記賬簿、憑證的管理納稅申報制度稅務管理稅收征收稅務檢查PresentedbyXiaoHong-Chen1、稅務登記制度稅務登記開業(yè)登記變更登記注銷登記征收管理的首要環(huán)節(jié)PresentedbyXiaoHong-Chen2、賬簿、憑證的管理①會計賬簿、憑證的設置和管理：自領取營業(yè)執(zhí)照起15日內(nèi)，按國家有關規(guī)定設置賬簿②會計制度、會計處理方法的管理：自領取稅務登記證件之日起15日內(nèi)，將會計制度、會計處理方法、會計核算軟件報送主管稅務機關備案。③關于賬簿、憑證的保管：定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年會計賬簿、憑證的設置和管理PresentedbyXiaoHong-Chen①發(fā)票印制管理②發(fā)票領購管理③稅控管理發(fā)票管理PresentedbyXiaoHong-Chen3、納稅申報制度納稅申報是納稅人在發(fā)生納稅義務后，按國家有關法律、行政法規(guī)規(guī)定和稅務機關的具體要求，向主管稅務機關如實申報有關納稅事項及應繳稅款時，應履行的法定手續(xù)的制度。納稅申報制度納稅申報方式：直接申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式

PresentedbyXiaoHong-Chen四、稅收征收1、稅務機關是征稅的惟一行政主體的原則；

2、稅務機關只能依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款；

3、稅務機關不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款，不能任意征收，只能依法征收

4、稅務機關征收稅款必須遵守法定權限和法定程序的原則

（1）稅款征收的原則

PresentedbyXiaoHong-Chen四、稅收征收5、稅務機關征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財產(chǎn)時，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封的收據(jù)或清單

6、稅款、滯納金、罰款統(tǒng)一由稅務機關上繳國庫

7、稅款優(yōu)先的原則

（1）稅款征收的原則

PresentedbyXiaoHong-Chen查賬征收查定征收查驗征收定期定額委托代征（2）稅款征收的方式PresentedbyXiaoHong-Chen代扣代繳、代收代繳稅款制度延期繳納稅款制度稅收滯納金征收制度減免稅收制度稅額核定和稅收調(diào)整制度稅收保全措施（3）稅款征收制度PresentedbyXiaoHong-Chen小資料行為條件：稅款的征收不能保證或難以保證的案件時間前提：在規(guī)定的納稅期屆滿之前和責令繳納稅款的期限內(nèi)執(zhí)行范圍：僅限于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人稅收保全措施的形式：書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的相當于應納稅款的存款扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)——稅收保全措施PresentedbyXiaoHong-Chen小資料行為條件：當事人不履行法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務

時間前提：超過納稅期限、告誡在先、超過告誡期執(zhí)行范圍：不僅可以適用于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，而且可以適用于扣繳義務人和納稅擔保人稅收強制執(zhí)行的形式：書面通知其開戶銀行或其他金融機構從其存款中扣繳稅款；

扣押、查封、拍賣其價值相當于應納稅款商品、貨物或其他財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款——稅收強制執(zhí)行措施PresentedbyXiaoHong-Chen小資料嚴格控制欠繳稅款的審批權限

限期繳納稅款通知書，最長期限不得超過15日建立欠稅清繳制度：需要阻止出境人，稅務機關應當書面通知出入境管理機關執(zhí)行；大額欠稅處分財產(chǎn)報告制度——清繳稅款制度PresentedbyXiaoHong-Chen——稅款的退還和追征制度稅款退還和追征制度：稅款的退還制度、稅款追征制度。稅款追征制度：因稅務機關的責任造成的，3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)要求補繳，但不得加收滯納金因納稅人的計算錯誤，追征期3年，特殊情況追征期5年偷稅、抗稅、騙稅，無期限追征PresentedbyXiaoHong-Chen五、稅務檢查①查賬權②場地檢查權③責成提供資料權④詢問權⑤在交通要道和郵政企業(yè)的查證權⑥查核存款賬戶權（1）稅務檢查的權力PresentedbyXiaoHong-Chen注

查詢時，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明進行，并有責任為被檢查人保守秘密。經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務局局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。PresentedbyXiaoHong-Chen謝謝！稅收實務BusinessonTax

項目二增值稅實務增值稅會計處理應納稅額計算（出口退免稅）增值稅認知第二層面第一層面第三層面任務1增值稅認知增值稅納稅人增值稅征收范圍增值稅稅率及減免稅增值稅納稅義務發(fā)生的時間增值稅納稅地點增值稅納稅期限增值稅的基本要素PresentedbyXiaoHong-Chen一、增值稅的概念對從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及從事進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物金額計算稅額，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。增值稅增值稅的類型生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費型增值稅按對固定資產(chǎn)處理不同分類指某個生產(chǎn)經(jīng)營者在一定期間內(nèi)銷售商品和提供勞務所取得的銷售收入大于購進商品和勞務所支付金額的差額，即納稅人在本期新創(chuàng)造的那部分價值增值額就理論而言，相當于商品價值C+V+M中的V+M部分。就商品生產(chǎn)經(jīng)營過程而言，各環(huán)節(jié)增值額之和，應等于該商品最終銷售價格就個別生產(chǎn)經(jīng)營單位而言，增值額是其從事生產(chǎn)經(jīng)營或提供勞務所取得的金額大于其購入商品或接受勞務所支付金額的差額增值稅特點保持稅收中性普遍征稅稅收負擔由商品最終消費者承擔實行稅款抵扣制度價稅分流PresentedbyXiaoHong-Chen小資料2008-12-31前主要是生產(chǎn)型增值稅；2009-1-1起全面實行消費型增值稅；

以票扣稅為主；

劃分兩類納稅人；

對勞務劃分應稅與非應稅——我國增值稅特點PresentedbyXiaoHong-Chen二、納稅人凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人都是增值稅的納稅人。增值稅納稅人包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位包括承租人、承包人和扣繳義務人PresentedbyXiaoHong-Chen納稅人身份比較

小規(guī)模納稅人一般納稅人1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應稅銷售額在50萬元以下年應稅銷售額在50萬元以上2.批發(fā)或零售貨物的納稅人年應稅銷售額在80萬元以下年應稅銷售額在80萬元以上3.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅

——4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅

——區(qū)別一般納稅人與小規(guī)模納稅人的標準是什么?標準——按其經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全與否進行劃分PresentedbyXiaoHong-Chen三、征稅范圍銷售貨物：除去土地、房屋及其他建筑物一切不動產(chǎn)之外的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)提供加工和修理修配勞務進口貨物一般規(guī)定視同銷售貨物行為混合銷售行為兼營非應稅勞務行為特殊規(guī)定PresentedbyXiaoHong-Chen1、視同銷售貨物行為1、將貨物交付他人代銷；2、銷售代銷貨物貨物代銷：PresentedbyXiaoHong-Chen小資料委托方：增值稅納稅義務發(fā)生時間為“收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅”——代銷行為PresentedbyXiaoHong-Chen小資料——代銷行為受托方：①售出時發(fā)生增值稅納稅義務

②按實際售價計算銷項稅

③取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額

④受托方收取的代銷手續(xù)費，應按“服務業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅

異地貨物內(nèi)部調(diào)撥：設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣市的除外異地調(diào)撥：1、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資2、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者3、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人貨物外部使用：1、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應稅項目2、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費產(chǎn)品內(nèi)部使用：PresentedbyXiaoHong-Chen四、稅率和減免稅減免稅免稅優(yōu)惠減稅優(yōu)惠即征即退優(yōu)惠起征點稅率基本稅率低稅率零稅率征收率PresentedbyXiaoHong-Chen五、納稅義務的發(fā)生時間目前實行的增值稅納稅義務發(fā)生時間基本上是按照財務制度規(guī)定，根據(jù)權責發(fā)生制的原則，以銷售實現(xiàn)時間來確定的。基本規(guī)定詳見書PresentedbyXiaoHong-Chen六、納稅地點應向其機構所在地主管稅務機關申報納稅固定戶固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應向其機構所在地主管稅務機關申報開具外出經(jīng)營活動稅務管理證明，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅非固定業(yè)戶銷售貨物或提供應稅勞務，應向銷售地主管稅務機關申報納稅，未向銷售地主管稅務機關申報納稅人，由其機構所在地或居住地主管稅務機關補征稅款非固定戶注進口貨物，應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅PresentedbyXiaoHong-Chen七、納稅期限按期納稅按次納稅納稅期限1日、3日、5日10日、15日1個月PresentedbyXiaoHong-Chen補充——營業(yè)稅改征增值稅財政部和國家稅務總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》及上海試點相關政策規(guī)定，從2012年1月1日起，在上海市開展試點。改革試點的主要內(nèi)容是，新增設11％和6％兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11％的稅率，研發(fā)和技術服務、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務業(yè)適用6％的稅率。服務提供方勞務發(fā)生所在地增值稅/營業(yè)稅上海上海增值稅上海中國大陸其他地區(qū)營業(yè)稅（允許在計算增值稅時抵減）中國大陸其他地區(qū)上海營業(yè)稅中國大陸其他地區(qū)中國大陸其他地區(qū)營業(yè)稅補充——營業(yè)稅改征增值稅任務2增值稅應納稅額的計算PresentedbyXiaoHong-Chen一、一般納稅人應納稅額計算計算應納稅額計算進項稅額計算銷項稅額EndPresentedbyXiaoHong-Chen1、計算銷項稅額納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額銷項稅額銷項稅額=銷售額×稅率或=組成計稅價格×稅率計算公式銷售額為納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用銷售額＝價款＋價外收入

銷售額的確定銷售額消費稅稅金包括向購買方收取的銷項稅額受托加工應征消費稅的消費品，而由受托方向委托方代收代繳的消費稅同時符合以下兩個條件的代墊運費：即承運部門的運費發(fā)票開具給購買方，并且由納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方銷售貨物或應稅勞務取自于購買方的全部價款不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費向購買方收取的保險費、車輛購置稅、車輛牌照費換算原因一般納稅人將貨物出售給消費者，使用單位或小規(guī)模納稅人，只能開普通發(fā)票小規(guī)模納稅人也只能向購買者開具普通發(fā)票計算公式含稅銷售額的換算PresentedbyXiaoHong-Chen

1.通過看發(fā)票來判斷；（普通發(fā)票要換算）

2.分析行業(yè)；（零售行業(yè)要換算）

3.分析業(yè)務；（價外費用、建筑業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算）

含稅價格（含稅收入）判斷：PresentedbyXiaoHong-Chen特殊銷售方式下的銷售額

①采取折扣方式銷售②以舊換新方式銷售貨物③還本銷售方式銷售貨物④采取以物易物方式銷售⑤包裝物押金處理⑥銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的征免規(guī)定三種折扣折讓稅務處理說明

折扣銷售（商業(yè)折扣）可以從銷售額中扣減①售后優(yōu)惠或補償：納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

②實物折扣：按視同銷售中“無償贈送”處理，實物款額不能從原銷售額中減除。銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為。銷售折讓折讓額可以從銷售額中減除。也發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補償，是原銷售額的減少。

①采取折扣方式銷售PresentedbyXiaoHong-Chen②以舊換新方式銷售貨物納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。稅法規(guī)定PresentedbyXiaoHong-Chen③還本銷售方式銷售貨物納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。稅法規(guī)定PresentedbyXiaoHong-Chen④采取以物易物方式銷售雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。稅法規(guī)定PresentedbyXiaoHong-Chen⑤包裝物押金處理①銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅）

②因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅。

稅法規(guī)定PresentedbyXiaoHong-Chen⑤包裝物押金處理①銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅）

②因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅。

稅法規(guī)定PresentedbyXiaoHong-Chen⑤包裝物押金處理征稅時注意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。

稅法規(guī)定PresentedbyXiaoHong-Chen⑥銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的征免規(guī)定納稅人銷售情形稅務處理計稅公式一般納稅人2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進項稅額）按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅＝售價÷（1+4%）×4%÷2銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅【提示】該固定資產(chǎn)的進項稅額在購進當期已抵扣增值稅＝售價÷（1+17%）×17%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅增值稅＝售價÷（1+3%）×2%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品按3%的征收率征收增值稅增值稅＝售價÷（1+3%）×3%PresentedbyXiaoHong-Chen銷售自己使用過的機動車的征免規(guī)定？二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售二手車，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的車輛，減按2%征收率征收增值稅。PresentedbyXiaoHong-Chen案例分析資料：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年6月把資產(chǎn)盤點過程中不需用的部分資產(chǎn)進行處理：銷售已經(jīng)使用4年的機器設備，取得收入9200元（原值為9000元）；銷售2009年1月購入的設備一臺,專用發(fā)票上注明價款100000元,稅款17000元,銷售是開具普通發(fā)票價款為90000元。計算銷售應納增值稅。

PresentedbyXiaoHong-Chen售價明顯偏低且無正當理由按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定按納稅人最近日期銷售同類貨物的平均價格確定按組成計稅價格確定組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）屬于應征消費稅貨物：組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅稅金稅法規(guī)定PresentedbyXiaoHong-Chen2、計算進項稅額納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或者負擔的增值稅額進項稅額一類為直接在增值稅發(fā)票上注明的稅額另一類是通過法定的扣除率計算PresentedbyXiaoHong-Chen（1）以票抵稅①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；

②從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（2）計算抵稅①外購免稅農(nóng)產(chǎn)品:

進項稅額＝買價×13%

②外購運輸勞務：

進項稅額＝運輸費用×7%歸納PresentedbyXiaoHong-Chen購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準予按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅。收購免稅農(nóng)產(chǎn)品PresentedbyXiaoHong-Chen煙葉收購金額=煙葉收購價款×（1+10%）②煙葉稅應納稅額=煙葉收購金額×稅率（20%）③準予抵扣的進項稅額=（煙葉收購金額+煙葉稅）×13%

煙葉稅PresentedbyXiaoHong-Chen一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運輸費用，準予按運費結算單據(jù)所列運費和7%的扣除率計算進項稅額抵扣。進項稅額＝運費金額（即運輸費用＋建設基金）×7%運輸?shù)挚垡?guī)定PresentedbyXiaoHong-Chen抵扣規(guī)定固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。PresentedbyXiaoHong-Chen納稅人購進下列固定資產(chǎn)不得抵扣進項稅額：1.專門用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)；2.非正常損失的固定資產(chǎn)；3.應征消費稅的汽車、摩托車、游艇；4.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他不得抵扣的固定資產(chǎn)；5.購進第1至4項列舉的固定資產(chǎn)發(fā)生的運輸費用。抵扣規(guī)定PresentedbyXiaoHong-Chen運輸?shù)挚垡?guī)定注意點購買或銷售免稅貨物（購進免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運輸費用，也不得計算進項稅額抵扣?！局匾兓恳话慵{稅人外購固定資產(chǎn)支付的運輸費，伴隨著消費型增值稅的實施，也可以按7%計算抵扣進項稅額自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運發(fā)票，必須是通過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運發(fā)票。

PresentedbyXiaoHong-Chen案例分析資料：一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明是50000元，支付運費，取得了貨運發(fā)票，注明是2000元。確定進項稅額為多少？PresentedbyXiaoHong-Chen不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額一般納稅人，不得抵扣進項稅額的情形有哪些？一般納稅人有下例情形之一，不得抵扣進項稅額：

用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務

【解析】個人消費包括納稅人的交際應酬消費非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務（管理不善造成的偷盜、毀損、霉爛變質(zhì)）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品上述第1項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。PresentedbyXiaoHong-Chen進項稅額轉出購進貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進項稅額。如果在購進時已抵扣了進項稅額，需要在改變用途當期作進項稅額轉出處理。進項稅額轉出PresentedbyXiaoHong-Chen3、應納稅額的計算應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額因當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣應納稅額PresentedbyXiaoHong-Chen二、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算應納稅額=銷售額×征收率（3%）不含稅銷售額=含稅銷售額/（1＋征收率）應納稅額PresentedbyXiaoHong-Chen特殊經(jīng)營行為——混合與兼營銷售的銷售額混合銷售對于征收增值稅的混合銷售，其銷售額為貨物銷售額和非應稅勞務銷售額的合計數(shù)兼營銷售兼營不同稅率的應稅貨物或應稅勞務：分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額，分別計算應納稅額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收兼營非應稅勞務：分別核算，各自交稅PresentedbyXiaoHong-Chen指一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅業(yè)務又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為關鍵點非增值稅應稅勞務是為了直接銷售一批貨物而提供的，二者之間是緊密相連的從屬關系定義稅務處理方法：征收單一稅種?；旌箱N售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。稅務處理混合銷售行為PresentedbyXiaoHong-Chen混合銷售?銷售家具的廠商，在銷售家具的同時送貨上門，為增值稅的混合銷售行為?郵局提供郵政服務的同時郵寄包裹提供的包裹袋，為營業(yè)稅的混合銷售行為PresentedbyXiaoHong-Chen注銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為，征收增值稅+營業(yè)稅銷售外購貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為，征收營業(yè)稅

特殊行業(yè)混同銷售規(guī)定PresentedbyXiaoHong-Chen是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務關鍵點銷售貨物或應稅勞務與提供非應稅勞務不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項銷售行為中；即收入之間不存在直接的聯(lián)系和從屬關系定義稅務處理方法：分別核算——分別征收增值稅和營業(yè)稅未分別核算——未分別核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務和非增值稅應稅勞務銷售額：由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。稅務處理兼營非應稅勞務行為PresentedbyXiaoHong-Chen兼營行為?建材商店既銷售建材，又從事裝飾、裝修業(yè)務?酒店提供就餐和住宿服務，又設商場銷售貨物PresentedbyXiaoHong-Chen三、進口貨物應納稅額的計算進口貨物計算增值稅應納稅額公式:

應納稅額=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=關稅完稅價格＋關稅（＋消費稅）應納稅額PresentedbyXiaoHong-Chen案例分析資料：某進出口公司2009年4月進口辦公設備500臺，每臺進口完稅價格1萬元，委托運輸公司將進口辦公用品從海關運回本單位，支付運輸公司運輸費用9萬元，取得了運輸公司開具的貨運發(fā)票。當月以每臺1.8萬元的含稅價格售出400臺，向甲公司捐贈2臺，對外投資20臺。另支付銷貨運輸費1.3萬元（有運輸發(fā)票）。

要求：計算該企業(yè)當月應納增值稅。（假設進口關稅稅率為15%。）

任務3出口貨物退（免）稅PresentedbyXiaoHong-Chen一、出口退（免）稅的基本政策既免且退生產(chǎn)性企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)、特準企業(yè)只免不退小規(guī)模納稅人出口（抽紗等除外）、出口免稅貨物不免不退國家計劃外出口的原油、援外出口貨物、國家禁止出口貨物等少數(shù)幾類貨物PresentedbyXiaoHong-Chen二、出口貨物退稅率17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%PresentedbyXiaoHong-Chen三、出口貨物應退增值稅的計算1、免、抵、退稅法適用范圍生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物“免”是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件等所含的應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額；“退”是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅PresentedbyXiaoHong-Chen1、免、抵、退稅法“免抵稅”辦法：“免”稅，是指出口的部分，“抵”稅是指內(nèi)銷部分，“退”稅是指國內(nèi)購進的部分。

1、第一步——剔稅：計算不得免征和抵扣稅額2、第二步——抵稅：計算當期應納增值稅額3、第三步——算尺度：計算免抵退稅額計算步驟5、第五步——確定免抵稅額4、第四步——比較確定應退稅額出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進PresentedbyXiaoHong-Chen第一步——剔稅：計算不得免征和抵扣稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物稅率-出口貨物退稅率）PresentedbyXiaoHong-Chen當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額第二步——抵稅：計算當期應納增值稅額PresentedbyXiaoHong-Chen當期免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率第三步——算尺度：計算免抵退稅額PresentedbyXiaoHong-Chen如果當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額當期應退稅額=當期期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額如果當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額當期應退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額=0第四步——比較確定應退稅額/第五步——確定免抵稅額1、第一步——剔稅：計算不得免征和抵扣稅額2、第二步——抵稅：計算當期應納增值稅額3、第三步——算尺度：計算免抵退稅額計算步驟5、第五步——確定免抵稅額4、第四步——比較確定應退稅額如果出口企業(yè)有進料加工業(yè)務PresentedbyXiaoHong-Chen第一步——剔稅：計算不得免征和抵扣稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物稅率-出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅進口料件的組成計稅價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額={出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價-免稅進口料件的組成計稅價格}×（出口貨物稅率-出口貨物退稅率PresentedbyXiaoHong-Chen當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-當期進項稅額-上期留抵稅額第二步——抵稅：計算當期應納增值稅額PresentedbyXiaoHong-Chen當期免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免稅購進貨物×貨物出口貨的退稅稅率第三步——算尺度：計算免抵退稅額PresentedbyXiaoHong-Chen如果當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額當期應退稅額=當期期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額如果當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額當期應退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額=0第四步——比較確定應退稅額/第五步——確定免抵稅額2、外貿(mào)企業(yè)“免、退”稅法（先征后退）的計算外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其在收購貨物時同時支付了增值稅額，按收購金額和退稅率計算退稅額退還給外貿(mào)企業(yè)應退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅率任務4增值稅的賬務處理PresentedbyXiaoHong-Chen一、設置賬戶“應交稅費——應交增值稅”進項稅額銷項稅額出口退稅進項稅額轉出已交稅金PresentedbyXiaoHong-Chen二、增值稅的會計處理1.進項稅額的核算2.進項稅額轉出的核算3.銷項稅額的核算4.增值稅繳納PresentedbyXiaoHong-Chen進項稅額的核算1.可抵扣進項稅額2.不可抵扣進項稅額3.進項稅額轉出PresentedbyXiaoHong-Chen1、單料已到，貨款已付：借：原材料—A/庫存商品應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款2、單料已到，貨款未付借：原材料—A應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款（1）外購材料的核算1、計算進項稅額月底暫估，下月初沖銷，收到單證時重新入賬3、單到，料未到借：在途物資—A

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款/銀行存款4、料到，單未到借：原材料—A

貸：應付賬款/銀行存款借：原材料—A應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本（2）接受投資轉入貨物（3）接受捐贈轉入貨物借：原材料—A應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：營業(yè)外收入

借：制造費用/委托加工物資應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（4）接受應稅勞務借：原材料—A/庫存商品應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（5）進口貨物借：原材料—A應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款（6）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品PresentedbyXiaoHong-Chen2、進項稅額轉出的核算1、外購貨物用于非生產(chǎn)借：在建工程/應付職工薪酬貸：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）借：待處理財產(chǎn)損溢/營業(yè)外支出貸：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

2、購入貨物發(fā)生非正常損失PresentedbyXiaoHong-Chen銷項稅額的核算一般銷售行為特殊銷售行為視同銷售行為銷售退回包裝物押金PresentedbyXiaoHong-Chen3、銷項稅額的核算1、一般銷售業(yè)務（1）國內(nèi)銷售貨物：不管有否增值稅發(fā)票，均應按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額來核算：借：銀行存款/應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（2）銷貨退回借：銀行存款/應收賬款紅字貸：主營業(yè)務收入紅字應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）紅字隨同產(chǎn)品出售的包裝物單獨計價：借：銀行存款/應收賬款貸：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）借：其他業(yè)務支出貸：周轉材料——包裝物（3）包裝物銷售、出租及沒收押金銷項稅額的核算不單獨計價：借：銀行存款/應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）借：銷售費用貸：周轉材料——包裝物※隨同產(chǎn)品出售，出租包裝物借：銀行存款/應收賬款貸：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）※包裝物押金逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應交納增值稅借：其他應付款貸：其他業(yè)務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）PresentedbyXiaoHong-Chen將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、集利福利借：在建工程/應付職工薪酬貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）2、視同銷售行為將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資借：長期股權投資貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者借：應付股利貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人借：營業(yè)外支出貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）PresentedbyXiaoHong-Chen3、特殊銷售方式下銷項稅額（1）以物易物業(yè)務：借：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（2）以舊換新業(yè)務借：銀行存款原材料銷售費用貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）PresentedbyXiaoHong-Chen業(yè)務處理如下：借：原材料40000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）6800銀行存款2340貸：主營業(yè)務收入42000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）7140PresentedbyXiaoHong-Chen4、增值稅繳納月末：借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費—未交增值稅繳納：借：應交稅費—未交增值稅貸：銀行存款預繳：借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款謝謝！稅收實務BusinessonTax

項目三消費稅實務消費稅賬務處理應納稅額計算（出口退稅）消費稅認知第二層面第一層面第三層面任務1消費稅認知消費稅納稅人消費稅征收范圍消費稅稅率消費稅納稅義務發(fā)生的時間消費稅納稅期限消費稅納稅地點消費稅納稅環(huán)節(jié)消費稅的基本要素PresentedbyXiaoHong-Chen一、消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。消費稅消費稅特點征稅項目具有選擇性征稅環(huán)節(jié)具有單一性征收方法具有靈活性平均稅率水平比較高且稅負差異大稅負具有轉嫁性PresentedbyXiaoHong-Chen——消費稅與增值稅的區(qū)別1.兩者范圍不同：

2.兩者與價格的關系不同：增值稅是價外稅，消費稅是價內(nèi)稅。

3.兩者的納稅環(huán)節(jié)不同：消費稅是單一環(huán)節(jié)征收，增值稅是在貨物所有的流轉環(huán)節(jié)道道征收。

4.兩種的計稅方法不同：增值稅是按照兩類納稅人來計算的，消費稅的計算方法是根據(jù)應稅消費品來劃分。

PresentedbyXiaoHong-Chen——消費稅與增值稅的聯(lián)系1.兩者都是對貨物征收；

2.對于從價定率征收消費稅的商品，征收消費稅的同時需要征收增值稅，兩者計稅依據(jù)是一致的。

PresentedbyXiaoHong-Chen二、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。消費稅納稅人PresentedbyXiaoHong-Chen三、征稅范圍征稅范圍生產(chǎn)銷售應稅消費品委托加工應稅消費品進口應稅消費品三、征稅范圍進口批發(fā)生產(chǎn)委托加工零售PresentedbyXiaoHong-Chen消費稅納稅環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)1、納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，由生產(chǎn)者于銷售時納稅2、生產(chǎn)者自產(chǎn)自用:用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的不征稅用于其他方面，于移送使用時納稅委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳委托加工的應稅消費品直接出售，不再征收消費稅委托加工應稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，對受托方代收代繳的消費稅準予抵扣PresentedbyXiaoHong-Chen消費稅納稅環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品消費稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收PresentedbyXiaoHong-Chen四、稅目與稅率稅目14類貨物詳見書——消費稅稅率（1）比例稅率：適用于大多數(shù)應稅消費品，稅率從3%至56%；

（2）定額稅率：只適用于三種液體應稅消費品，它們是啤酒、黃酒、成品油。

（3）糧食白酒、薯類白酒、卷煙三種應稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結合的復合計稅。

五、納稅義務的發(fā)生時間應稅項目結算方式納稅義務的發(fā)生時間銷售應稅消費品賒銷和分期收款銷售合同規(guī)定的收款日期的當天預收貨款發(fā)出應稅消費品的當天托收承付發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天其他結算方式收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天應稅項目納稅義務的發(fā)生時間自產(chǎn)自用移送使用的當天委托加工納稅人提貨的當天進口報關進口的當天PresentedbyXiaoHong-Chen1日、3日、5日10日、15日1個月六、消費稅納稅期限七、納稅地點向納稅人核算地申報受托方向所在地申報進口人或代理人向報關地海關申報銷售委托加工進口注納稅人總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應在生產(chǎn)應稅消費品的分支機構的在地申報納稅任務2消費稅應納稅額的計算一、計稅依據(jù)三種計稅方法計稅公式1.從價定率計稅（批發(fā)環(huán)節(jié)卷煙，稅率5%）應納稅額＝銷售額×比例稅率2.從量定額計稅

（啤酒、黃酒、成品油）應納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額3.復合計稅

（糧食白酒、薯類白酒、生產(chǎn)環(huán)節(jié)卷煙）應納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額計稅銷售額規(guī)定銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用應納稅額=應納消費稅的銷售額×適用稅率從價定率計征全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額；價外費用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同，消費稅稅基與增值稅稅基是一致的計稅銷售額規(guī)定含稅銷售額應稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）PresentedbyXiaoHong-Chen包裝物押金規(guī)定（1）包裝物連同產(chǎn)品銷售。

（2）包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨核算又未過期的，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用率征收消費稅。

包裝物押金包裝物押金規(guī)定

（3）包裝物既作價隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金。

（4）對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。

包裝物押金計算公式：應納稅額=應納消費稅的銷售數(shù)量×消費稅單位稅額從量定額計征適用范圍：啤酒、黃酒、成品油銷售數(shù)量規(guī)定

銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量收回的消費品數(shù)量海關核定的進口數(shù)量銷售委托加工進口移送使用數(shù)量自產(chǎn)自用實行復合計征辦法的應納稅額的計算計算依據(jù)：為應稅消費品的銷售額和銷售數(shù)量計算公式：應納稅額=應納消費品的銷售數(shù)量×消費稅單位稅額+應納消費品的銷售額×適用稅率復合計征適用范圍：糧食白酒、薯類白酒、卷煙（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）（復合計征）從價定率和從量定額混合計算方法非獨立門市部特殊計稅規(guī)定納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅特殊計稅規(guī)定從高適用稅率1.納稅人兼營不同稅率應稅消費品，未分別核算各自銷售額；

2.將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的（即使分別核算也從高稅率）。

應稅消費品生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)消費稅計算委托加工環(huán)節(jié)消費稅計算進口環(huán)節(jié)消費稅計算扣稅稅額減征消費稅應納稅額的計算PresentedbyXiaoHong-Chen一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)直接對外銷售應納消費稅的計算自產(chǎn)自用應稅消費稅計算PresentedbyXiaoHong-Chen直接對外銷售應納消費稅的計算三種計稅方法計稅依據(jù)適用范圍計稅公式1.從價定率計稅銷售額

列舉項目之外的應稅消費品

納稅額＝銷售額×比例稅率2.從量定額計稅銷售數(shù)量列舉3種：啤酒、黃酒、成品油應納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額3.復合計稅銷售額、銷售數(shù)量列舉3種：糧食白酒、薯類白酒、卷煙應納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額PresentedbyXiaoHong-Chen自產(chǎn)自用應稅消費稅計算1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品——不繳納消費稅

2.用于其它方面：于移送使用時納稅

①本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品和在建工程；

②管理部門、非生產(chǎn)機構；

③提供勞務；

④饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面自產(chǎn)自用應稅消費稅計算按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。

組價公式為：

組成計稅價格＝成本＋利潤＋消費稅稅額＝[成本×（1＋成本利潤率）]÷（1-消費稅稅率）

應納消費稅＝組成計稅價格×消費稅稅率

應納增值稅（銷項稅額）＝組成計稅價格×17%

PresentedbyXiaoHong-Chen自產(chǎn)自用應稅消費稅計算2009年1月1日前：計算應稅消費品的組成計稅價格時，不考慮從量計征的消費稅稅額。從價部分的消費稅如下組價：（1）成本利潤率按消費稅規(guī)定確定；（2）組價中暫不考慮從量計征的消費稅稅額。

2009年1月1日后：組成計稅價格=（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

PresentedbyXiaoHong-Chen二、委托加工環(huán)節(jié)消費稅計算兩個條件：一、由委托方提供原料和主要材料二、受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料委托加工的認定由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅納稅人委托個體經(jīng)營者加工應稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅代收代繳稅款委托加工應稅消費品消費稅的繳納銷售應稅消費品有同類消費品按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅沒有同類消費品按組成計稅價格計算納稅組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）組成計稅價格的確定從價征收組價公式組成計稅價格=材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）復合征收組價公式PresentedbyXiaoHong-Chen三、進口應稅消費品應納稅額的計算從價定率辦法計稅應納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率

組成計稅價格＝（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅稅率）

PresentedbyXiaoHong-Chen三、進口應稅消費品應納稅額的計算復合計稅

組成計稅價格＝？PresentedbyXiaoHong-Chen扣稅計算

外購已納消費稅扣除的計算當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款＝當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率

當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品買價+當期購進的外購應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品買價PresentedbyXiaoHong-Chen扣稅環(huán)節(jié)

外購已納消費稅扣除的計算對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除允許扣除已納稅款的應稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除PresentedbyXiaoHong-Chen稅法規(guī)定

用委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的稅款抵扣

對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量從當期應納消費稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同PresentedbyXiaoHong-Chen稅法規(guī)定

五、消費稅稅額減征

對生產(chǎn)銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車、小客車減征30%的消費稅PresentedbyXiaoHong-Chen六、出口應稅消費品退（免）稅生產(chǎn)企業(yè)PresentedbyXiaoHong-Chen六、出口應稅消費品退（免）稅外貿(mào)企業(yè)任務3消費稅賬務處理應交稅費—應交消費稅營業(yè)稅金及附加賬戶設置賬戶設置一般銷售業(yè)務委托加工應稅消費品自產(chǎn)自用應稅消費品會計處理PresentedbyXiaoHong-Chen借：銀行存款/應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費—應交消費稅1、一般銷售業(yè)務PresentedbyXiaoHong-Chen（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品借：生產(chǎn)成本貸：庫存商品2、自產(chǎn)自用應稅消費品借：在建工程應付職工薪酬——職工福利貸：庫存商品應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

應交稅費——應交消費稅自產(chǎn)貨物用于企業(yè)內(nèi)部（在建工程、職工福利）借：應付職工薪酬——非貨幣福利營業(yè)外支出長期股權投資貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）自產(chǎn)貨物用于企業(yè)外部（個人福利、捐贈、投資）借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅PresentedbyXiaoHong-Chen（2）支付加工費、增值稅借：委托加工物資應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款3、委托加工應稅消費品（1）發(fā)出材料借：委托加工物資貸：原材料（3）

支付代扣代繳消費稅①

收回后直接出售借：委托加工物資貸：銀行存款②

收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品借：應交稅費—應交消費稅貸：銀行存款（4）

收回委托加工材料借：庫存商品貸：委托加工物資謝謝！稅收實務BusinessonTax

稅收實務PresentedbyXiaoHong-Chen項目四營業(yè)稅營業(yè)稅認知營業(yè)稅賬務處理應納稅額的計算第一層面第二層面第三層面任務1營業(yè)稅的認知營業(yè)稅納稅人營業(yè)稅征收范圍營業(yè)稅稅率營業(yè)稅減免規(guī)定營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的時間營業(yè)稅納稅地點營業(yè)稅納稅期限營業(yè)稅的認知稅收實務PresentedbyXiaoHong-Chen一、營業(yè)稅的概念及特點是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種流轉稅。營業(yè)稅一般以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)計算簡便，便于征管按行業(yè)設計稅目稅率特點稅收實務PresentedbyXiaoHong-Chen二、營業(yè)稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人一般規(guī)定稅收實務PresentedbyXiaoHong-Chen二、營業(yè)稅的納稅人從2009年1月1日起：中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人?？劾U義務人稅收實務PresentedbyXiaoHong-Chen三、營業(yè)稅的征稅范圍在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)一般規(guī)定稅收實務PresentedbyXiaoHong-Chen三、營業(yè)稅的征稅范圍提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi)；所轉讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內(nèi)；所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內(nèi)；所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

中國境內(nèi)的界定稅收實務PresentedbyXiaoHong-Chen三、營業(yè)稅的征稅范圍自2010年1月1日起，對境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸勞務免征營業(yè)稅。國際運輸勞務是指：在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境；在境外載運旅客或者貨物入境；在境外發(fā)生載運旅客或者貨物的行為。中國境內(nèi)的界定稅收實務PresentedbyXiaoHong-Chen三、營業(yè)稅的征稅范圍從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。但不包括：提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形混合銷售稅收實務PresentedbyXiaoHong-Chen三、營業(yè)稅的征稅范圍納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。兼營行為稅收實務PresentedbyXiaoHong-Chen三、營業(yè)稅的征稅范圍一是單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；二是單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為視同銷售交通運輸業(yè)建筑業(yè)郵電通信業(yè)文化體育業(yè)金融保險業(yè)服務業(yè)娛樂業(yè)具體稅目轉讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)稅收實務PresentedbyXiaoHong-Chen四、營業(yè)稅稅率3%5%~20%5%三檔稅率稅收實務PresentedbyXiaoHong-Chen五、營業(yè)稅的減免稅規(guī)定詳見書稅收實務PresentedbyXiaoHong-Chen六、營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間納稅人收訖營業(yè)收入款項的當天，納稅人取得索取營業(yè)收入款項的憑據(jù)的當天。一般規(guī)定納稅人轉讓土地使用權或銷售不動產(chǎn)，采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天將不動產(chǎn)無償贈予他人，其納稅義務的發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權轉移的當天特殊規(guī)定稅收實務PresentedbyXiaoHong-Chen七、營業(yè)稅納稅地點項目納稅申報地點提供應稅勞務機構所在地或者居住地轉讓無形資產(chǎn)機構所在地或者居住地轉讓土地使用權土地所在地建筑業(yè)勞務發(fā)生地銷售、出租不動產(chǎn)不動產(chǎn)所在地稅收實務PresentedbyXiaoHong-Chen5日、10日、15日或1個月納稅期限金融業(yè)：1個季度八、營業(yè)稅的納稅期限納稅期限任務2營業(yè)稅應納稅額的計算稅收實務PresentedbyXiaoHong-Chen提供應稅勞務的營業(yè)額轉讓無形資產(chǎn)的轉讓額銷售不動產(chǎn)的銷售額計稅依據(jù)包括全部價款和價外費用應納稅額=營業(yè)額/轉讓額/銷售額×稅率一、營業(yè)稅的計稅依據(jù)價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費

價外費用的規(guī)定由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。

營業(yè)額的規(guī)定稅收實務PresentedbyXiaoHong-Chen3.郵電通信業(yè)2.建筑業(yè)4.文化體育業(yè)7.娛樂業(yè)6.服務業(yè)5.金融保險業(yè)1.交通運輸業(yè)8.轉讓無形資產(chǎn)9.銷售不動產(chǎn)7個行業(yè)+2種行為二、營業(yè)稅應納稅額的計算稅收實務PresentedbyXiaoHong-Chen客運收入、貨運收入、裝卸收入、其他運輸業(yè)務收入，包括保險費和建設基金。營業(yè)額營業(yè)額=全程運費收入－支付給承運企業(yè)運費1、交通運輸業(yè)稅收實務PresentedbyXiaoHong-Chen應為承包建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的營業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的工程價款及工程價款之外收取的各種費用。營業(yè)額2、建筑業(yè)計稅依據(jù)（1）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。（2）納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。計稅依據(jù)。（3）納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價值。通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備