第十一章外國稅收征收管理制度

學習目標：通過本章的學習，學生應掌握以下內容：世界主要國家稅務登記、納稅申報與稅款繳納制度世界主要國家稅務審計與納稅服務制度世界主要國家稅務違法的處理世界各國稅務行政復議和稅務訴訟第十一章外國稅收征收管理制度第一節(jié)外國稅收征收管理制度概述第二節(jié)英國稅收征收管理制度第三節(jié)美國稅收征收管理制度第四節(jié)新加坡稅收征收管理制度第五節(jié)比較與借鑒第一節(jié)外國稅收征收管理制度概述一、外國稅收征收制度（一）稅務登記制度稅務機關對納稅人的生產、經營活動進行登記并據(jù)此對納稅人實施稅務管理的一種法定制度。稅務登記是稅收征管的起點，是稅務機關對納稅人實施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎工作。（二）納稅申報制度

納稅人按照稅法規(guī)定的期限和內容，向稅務機關提交有關納稅事項書面報告的法律行為，是納稅人履行納稅義務、界定納稅人法律責任的主要依據(jù)。（三）稅款繳納制度

二、外國稅收管理制度（一）稅務審計（二）納稅服務（三）稅收征管的信息化三、外國稅收法制管理（一）稅務違法的法制化處理抗稅、偷稅、騙誰、逃稅、漏稅、欠稅等行為，通常有經濟、行政和刑事處罰等。（二）納稅人權利救濟體系內部的稅務行政復議與外部的稅務司法訴訟。第二節(jié)英國稅收征收管理制度一、稅收征收制度（一）稅務登記制度在英國納稅人需要進行注冊登記，才能建立個人稅務賬戶或企業(yè)稅務賬戶，進行自評，繳納公司稅，雇主預扣所得稅，繳納增值稅。（二）納稅人自我評定制度納稅人自評自繳、稅務部門稅收評定、稅款征收、違法調查、爭議處理的稅收征管基本程序。（三）納稅申報制度英國稅收海關署通過自評制度，要求納稅人在納稅年度終了之日后即為4月5日后進行納稅申報。可以線上申報、使用商業(yè)軟件進行申報或提交紙質版的申報表。若沒在規(guī)定期限內進行納稅申報，需要繳納罰款。（四）稅款繳納制度二、稅收管理制度（一）稅務審計（二）納稅服務（三）稅收征管的信息化三、稅收法制管理（一）稅務違法的法制化處理（二）納稅人權利救濟體系1.稅務行政復議2.稅務訴訟第三節(jié)美國稅收征收管理制度一、稅收征收制度（一）稅務登記制度個人的社會保障號是個人的納稅人識別號。企業(yè)的雇主識別號是用于企業(yè)的納稅人識別號。納稅人通過注冊登記獲得納稅人識別號，用于報稅事宜。（二）納稅申報制度納稅人可以進行電子申報、紙質申報，需要及時申報，不然需要繳納利息、罰款。（三）稅款繳納制度二、稅收管理制度（一）稅務審計（三）稅收征管的信息化形成全國性的數(shù)據(jù)處理中心2個,按地區(qū)設置的征稅服務中心10個及全國各地的基層稅務所組成的計算機征管網絡。在稅務登記、納稅申報、報稅審核、稅款征收、稅務審計選案及操作過程控制、稅源監(jiān)控等環(huán)節(jié)都依托計算機處理。三、稅收法制管理（一）稅務違法的法制化處理（二）納稅人權利救濟體系1.稅務行政復議

納稅人申報所得IRS要求解釋疑點IRS復審裁決報告30天接受正式的補稅通知稅務訴訟30天內上訴上訴辦公室與稅務協(xié)調員面談2.稅務訴訟（1）美國的審判法院稅務法院地區(qū)法院索賠法院（2）美國的受理上訴法院美國上訴法院美國最高法院第四節(jié)新加坡稅收征收管理制度一、稅收征收制度

（一）稅務登記制度公司識別實體編號（uniqueentitynumber，UEN）。新加坡對個人納稅人無注冊要求。工作許可證一經發(fā)放，新加坡人力部（ministryofmanpower）會將納稅人的相關信息傳遞至新加坡稅務局。（二）納稅申報制度

（三）稅款繳納制度二、稅收管理制度（一）稅務審計（二）納稅服務（三）稅收征管的信息化1.重視業(yè)務、組織和技術的相互關系。2.加強與社會各部門的信息共享。3.注重數(shù)據(jù)集中與信息開發(fā)利用。4.采用先進的數(shù)據(jù)收集手段三、稅收法制管理（一）稅務違法的法制化處理新加坡違反基本規(guī)定的處罰如下。1.會計核算違法處罰不符合賬簿憑證保存規(guī)定的行為可能構成犯罪行為，其可能導致：（1）新加坡稅務局根據(jù)其最合理判斷來估算收入；（2）不允許費用扣除、資本免稅額或消費稅進項稅抵扣；（3）處以罰金。根據(jù)所得稅法案，最高可被判罰款1,000新元（不繳納稅款時，可判處6個月以內的有期徒刑）。2.納稅申報違法處罰所得稅納稅人應在規(guī)定時間內提交所得申報表。新加坡稅務局可對未提交或未能及時提交申報表的納稅人采取以下行動：（1）處以延期申報的罰款；（2）發(fā)出評稅通知；（3）傳喚納稅人（如為企業(yè)，則傳喚包括董事等公司實際運作人）出庭。3.不履行納稅義務處罰（1）對不繳或少繳稅款的處罰所得稅到期未繳納所得稅稅款將被處以應交稅款5%的罰款。若被處以罰款后60天內仍未繳納，則每月還要處以應交稅款1%的額外罰款，最高不超過應交稅款的12%。（2）對不履行扣繳義務的處罰到期沒有履行代扣代繳義務，沒有在規(guī)定期限內繳納預提所得稅，將被處以應交稅款5%的罰款。若被罰款后仍未繳納稅款，每月還要處以應交稅款1%的額外罰款，但罰款總額不過未付稅款的15%。（二）納稅人權利救濟體系1.稅務行政復議新加坡稅務局關注的常見稅收爭議事項包括：（1）關聯(lián)交易，特別是在申報時必須提交的同期轉讓定價文檔；（2）發(fā)放稅收居民身份證明之前對外國投資控股公司的嚴格審查；（3）建筑公司對收入的確認；（4）來源于境外的股息的免稅處理；（5）代扣代繳預提所得稅的申報及少繳預提所得稅罰金的收??；（6）享受稅收優(yōu)惠納稅人在優(yōu)惠稅率及正常稅率范圍內的收入成本分配；（7）對融資政策及知識產權結構的嚴格審查；（8）重點關注行業(yè)：汽車經銷商、私人租車運營商和餐飲機構；（9）高度關注交易者缺失詐騙（MissingTraderFraud）。在新加坡，納稅人可針對主計長作出的有關所得稅納稅評估提出異議及上訴。異議及上訴過程包含四個階段（提出異議、復審、訴訟、宣判）。（1）提出異議（2）復審階段2.稅務訴訟第五節(jié)比較與借鑒一、發(fā)達國家稅收征管的國際經驗

（一）建立有效的稅源監(jiān)控體系

1、建立全國統(tǒng)一的納稅人登記編碼制度和嚴格的納稅登記制度

2、普遍實行源泉預扣稅制度

3、充分運用第三方信息

4、最大限度地控制現(xiàn)金交易

（二）實行嚴格的稅務稽查制度1．具有較強的稽查力量配置

2．稽查對象的選擇通過計算機進行3．稽查方式、方法的多樣性

（三）提供全方位的納稅服務1．納稅服務日益專業(yè)化2．注重協(xié)調征與緩和征納雙方的矛盾3．納稅服務逐漸社會化1）稅務中介機構2）納稅人協(xié)會3）稅收自愿者組織二、中國稅收征管制度的改革與完善稅收征管與稅收制度之間是一種聯(lián)動關系中國稅收征管制度的改革應從以下入手：（一）以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎，形成讓納稅人自行申報納稅的機制（二）以計算機網絡為依托，完