作業(yè)成本法

(Activity－Based

Costing

)作業(yè)成本法的成因作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法應(yīng)用舉例作業(yè)成本法評(píng)價(jià)本章內(nèi)容作業(yè)成本法的成因傳統(tǒng)成本計(jì)算的弊端產(chǎn)品成本信息失真忽略了成本的事前控制柔性制造系統(tǒng)的普及

ABC產(chǎn)生時(shí)代背景科技進(jìn)步適時(shí)制成本管理與控制ABC的產(chǎn)生“作業(yè)”概念（萌芽）作業(yè)成本觀點(diǎn)（發(fā)展）深入分析、探討（形成）研究高潮（完善）作業(yè)成本法（ABC）間接費(fèi)用的處理：

1、歸集到各個(gè)成本中心2、分配到各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品）直接人工工時(shí)機(jī)器工時(shí)其他制造費(fèi)用比重小，人工和材料比重大的情況下，此方法合理，成本信息準(zhǔn)確。

在現(xiàn)代化大生產(chǎn)方式下，一方面機(jī)器設(shè)備等流水線的成本越來(lái)越高，導(dǎo)致相應(yīng)的制造費(fèi)用比重占產(chǎn)品成本的比重直線上升；另一方面，直接人工成本卻急劇下降。

在技術(shù)高速發(fā)展的今天，仍然以直接人工費(fèi)來(lái)分配數(shù)倍，甚至數(shù)十倍高于自已的制造費(fèi)用，很容易導(dǎo)致成本信息失真，使得產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本高于其實(shí)際發(fā)生成本，而產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本又低于實(shí)際發(fā)生成本，從而引起成本管理和控制失效、經(jīng)營(yíng)決策失誤?？陀^上要求成本計(jì)算的重點(diǎn)放在間接制造費(fèi)用上來(lái)。2、忽視了成本的事前控制，容易產(chǎn)生短期行為而實(shí)際上，產(chǎn)品壽命期的成本有60%～80%是在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)確定，產(chǎn)品一旦投入生產(chǎn)，降低成本的潛力就不大了。傳統(tǒng)成本法下容易片面追求大量生產(chǎn)，忽視事情控制。而成本管理作為管理會(huì)計(jì)的一部分，他的重點(diǎn)并不在于成本的計(jì)算，而在于降低成本，加強(qiáng)成本管理。3、“柔性制造系統(tǒng)”的普及顧客的需求顯示出量少、質(zhì)高、多樣化和快速多變的特點(diǎn)，從而使企業(yè)的產(chǎn)品趨于多樣化、特殊化。企業(yè)以及時(shí)滿足顧客日新月異的需求為宗旨，開始小批量生產(chǎn)，甚至接受個(gè)別的特殊訂貨。在這種情況下，以經(jīng)濟(jì)批量概念為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本制度，無(wú)法計(jì)算與產(chǎn)品無(wú)關(guān)的成本，從而失去了它存在的基礎(chǔ)，導(dǎo)致產(chǎn)品成本的失真。BACK作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景適時(shí)制(JIT)——企業(yè)應(yīng)適時(shí)地將外購(gòu)原材料或零部件投入生產(chǎn)，各個(gè)零部件適時(shí)地加以完成，組裝成產(chǎn)品后適時(shí)地提供給外部顧客，即要求以顧客需要為出發(fā)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)零存貨。“柔性制造系統(tǒng)”或“彈性制造系統(tǒng)”(FMS)——在計(jì)算機(jī)控制下，企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程能夠迅速由生產(chǎn)一種產(chǎn)品轉(zhuǎn)向另一種產(chǎn)品或者適應(yīng)產(chǎn)品需求的變化進(jìn)行單件或小批量生產(chǎn)。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)完全成本法的追求是作業(yè)成本法得以產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)土壤。理論界推崇的是變動(dòng)成本法，但隨社會(huì)化大生產(chǎn)的發(fā)展，變動(dòng)成本所占比重越來(lái)越小，固定成本所占比重越來(lái)越大，實(shí)務(wù)界對(duì)完全成本的追求利于成本控制。BACK作業(yè)成本法的產(chǎn)生萌芽：艾里克·科勒（美）EricKohler首先使用“作業(yè)”這一概念（1952年）。發(fā)展：?jiǎn)讨巍に雇胁妓梗溃〨eorgeStaubus提出一系列作業(yè)成本觀點(diǎn)（1971年）。形成：羅賓·庫(kù)伯（美）RobinCooper與羅伯特·卡普蘭RobertSKaplan作業(yè)成本法的定義、運(yùn)用程序、成本動(dòng)因的選擇、成本庫(kù)的建立作了深入分析和探討（1988年）。完善：學(xué)界掀起研究高潮，作業(yè)成本法也由美國(guó)、加拿大、英國(guó)，迅速傳到亞洲、美洲、以及歐洲其他國(guó)家。BACK作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法的定義、本質(zhì)作業(yè)成本法基本概念作業(yè)成本法的定義：以作業(yè)為核心，以資源流動(dòng)為線索，以成本動(dòng)因?yàn)槊浇?，依?jù)不同的成本動(dòng)因，分別設(shè)置成本歸集對(duì)象即成本庫(kù)來(lái)歸集、匯總費(fèi)用，再以各種產(chǎn)品耗費(fèi)的作業(yè)量將費(fèi)用分?jǐn)偟疆a(chǎn)品中，從而匯總計(jì)算各種產(chǎn)品總成本和單位成本的一種成本計(jì)算制度。BACK基本思想——作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。（一）作業(yè)——“作業(yè)”是最基本的概念，是進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算的核心和基礎(chǔ)。作業(yè)是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的一種業(yè)務(wù)活動(dòng)。單位作業(yè)批別作業(yè)產(chǎn)品作業(yè)能量作業(yè)（單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，與產(chǎn)品產(chǎn)量成比例）（一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，與產(chǎn)品批數(shù)成比例）（某產(chǎn)品每單位受益的作業(yè)，與產(chǎn)品項(xiàng)目成比例）（某機(jī)構(gòu)或部門產(chǎn)品受益的作業(yè)）（二）資源支持作業(yè)的成本費(fèi)用來(lái)源，是一定時(shí)期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)而發(fā)生的各類成本費(fèi)用項(xiàng)目，或者是作業(yè)執(zhí)行過(guò)程中所需要花費(fèi)的代價(jià)。作業(yè)引發(fā)資源的耗用。（三）作業(yè)鏈、價(jià)值鏈現(xiàn)代企業(yè)實(shí)質(zhì)——一個(gè)為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體。這形成一個(gè)由此及彼、由內(nèi)向外的“作業(yè)鏈”。作業(yè)鏈也表現(xiàn)為價(jià)值鏈，作業(yè)的完成，消耗一定資源，形成一定的價(jià)值，隨作業(yè)推移，也表現(xiàn)為價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部的逐漸積累和轉(zhuǎn)移，最后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價(jià)值，即產(chǎn)品成本。價(jià)值在作業(yè)鏈上各作業(yè)之間的轉(zhuǎn)移形成一條“價(jià)值鏈”。（四）成本動(dòng)因成本動(dòng)因——成本驅(qū)動(dòng)因素，決定成本發(fā)生的活動(dòng)或事項(xiàng)。成本動(dòng)因可以是一個(gè)事件、一項(xiàng)活動(dòng)或作業(yè)，它支配成本行為，決定成本的發(fā)生。資源動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因成本動(dòng)因在資源流動(dòng)中所處的位置資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，反映作業(yè)對(duì)資源的消耗，資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)。各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因，反映產(chǎn)品消耗作業(yè)情況，是作業(yè)中心成本分配到產(chǎn)品中的標(biāo)準(zhǔn)。BACK美國(guó)電話電報(bào)公司新河谷廠的資源動(dòng)因資源資源動(dòng)因人事營(yíng)業(yè)部工人人數(shù)倉(cāng)庫(kù)營(yíng)業(yè)部好用的挑選整理次數(shù)工程師在營(yíng)業(yè)部或?yàn)闋I(yíng)業(yè)部工作的時(shí)間材料管理在營(yíng)業(yè)部或?yàn)闋I(yíng)業(yè)部工作的時(shí)間會(huì)計(jì)在營(yíng)業(yè)部或?yàn)闋I(yíng)業(yè)部工作的時(shí)間研究開發(fā)為產(chǎn)品而開發(fā)的新型號(hào)碼質(zhì)量在營(yíng)業(yè)部或?yàn)闋I(yíng)業(yè)部工作的時(shí)間公用事業(yè)場(chǎng)地大小J組件廠的作業(yè)動(dòng)因作業(yè)作業(yè)等級(jí)作業(yè)動(dòng)因材料采購(gòu)單位作業(yè)材料成本直接人工供應(yīng)單位作業(yè)直接人工成本機(jī)器運(yùn)行單位作業(yè)機(jī)器小時(shí)調(diào)整準(zhǔn)備批別作業(yè)調(diào)整小時(shí)生產(chǎn)指令批別作業(yè)指令單份數(shù)材料整理批別作業(yè)卸貨次數(shù)零部件管理產(chǎn)品作業(yè)零部件數(shù)量一般行政管理能量作業(yè)增值額作業(yè)成本法的本質(zhì)：確定分配間接費(fèi)用的合理基礎(chǔ)——作業(yè)，并引導(dǎo)將注意力集中在發(fā)生成本的原因——成本動(dòng)因上，而不僅僅是關(guān)注成本結(jié)果本身；通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制，來(lái)克服傳統(tǒng)的以交易或數(shù)量為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷，是以前許多不可控制的間接費(fèi)用變成可控制的。作業(yè)成本法的思路、程序作業(yè)成本法原理作業(yè)成本法思路作業(yè)成本法程序作業(yè)成本法思路作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本發(fā)生。作業(yè)成本法特點(diǎn)主要體現(xiàn)在對(duì)間接制造費(fèi)用的核算上。對(duì)直接材料、直接人工等直接成本的核算與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法相同。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法與作業(yè)成本計(jì)算法區(qū)別：A部門B部門C部門分配律B分配律A分配律C產(chǎn)品或產(chǎn)品線第一步：按生產(chǎn)部門歸集制造費(fèi)用第二步：按數(shù)量基礎(chǔ)分配制造費(fèi)用傳統(tǒng)成本計(jì)算法：數(shù)量基礎(chǔ)分配率續(xù)：ABC分配律分配律分配律產(chǎn)品或產(chǎn)品線第一步：按不同作業(yè)的耗費(fèi)歸集分配制造費(fèi)用第二步：按作業(yè)成本動(dòng)因分配率分配制造費(fèi)用作業(yè)成本法：作業(yè)基礎(chǔ)成本庫(kù)作業(yè)成本動(dòng)因分配率作業(yè)成本法對(duì)制造費(fèi)用的核算作了根本性變革，表現(xiàn)為：１、將制造費(fèi)用由全廠統(tǒng)一或按部門歸集和分配，改為由若干個(gè)成本庫(kù)分別進(jìn)行歸集和分配。２、增加分配標(biāo)準(zhǔn)，由單一標(biāo)準(zhǔn)分配改為按引起制造費(fèi)用發(fā)生的多種成本動(dòng)因進(jìn)行分配。資源作業(yè)１作業(yè)２……作業(yè)n作業(yè)３A作業(yè)中心B作業(yè)中心…….X作業(yè)中心產(chǎn)品作業(yè)成本法基本思路作業(yè)成本法基本程序確定企業(yè)主要作業(yè)和作業(yè)中心確定各項(xiàng)作業(yè)成本動(dòng)因以作業(yè)中心為成本庫(kù)歸集和分配成本將各作業(yè)中心的成本分配到最終產(chǎn)品（供貨、生產(chǎn)、發(fā)貨、銷貨、售后服務(wù)等作業(yè)）某作業(yè)中心成本分配率＝該作業(yè)中心的可追溯成本該作業(yè)中心成本動(dòng)因耗用總數(shù)某產(chǎn)品應(yīng)分配的間接制造費(fèi)用＝該產(chǎn)品耗用的成本動(dòng)因數(shù)量＊該作業(yè)中心成本分配率成本庫(kù)歸集的成本按各作業(yè)中心成本動(dòng)因進(jìn)行分配公式：BACK作業(yè)成本法應(yīng)用舉例某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品技術(shù)工藝過(guò)程較為復(fù)雜，生產(chǎn)批量較小；乙產(chǎn)品技術(shù)工藝過(guò)程較為簡(jiǎn)單，生產(chǎn)批量較大。其他有關(guān)資料見表：項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計(jì)產(chǎn)量直接工時(shí)直接材料直接人工

1000300140000800050009002600001900040000027000

成本合計(jì)655000按作業(yè)成本法作：根據(jù)該企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程和各項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因性質(zhì)，企業(yè)設(shè)立了材料采購(gòu)、材料處理、設(shè)備調(diào)試、設(shè)備運(yùn)行、質(zhì)量檢驗(yàn)、產(chǎn)品分類包裝等六個(gè)作業(yè)成本庫(kù)。對(duì)該月的資源成本進(jìn)行分析后，得到直接材料、直接人工和各作業(yè)成本庫(kù)的可追溯成本如表所示。

項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計(jì)直接材料直接人工材料采購(gòu)材料處理設(shè)備調(diào)試設(shè)備運(yùn)行質(zhì)量檢驗(yàn)產(chǎn)品分類包裝1400008000260000190004000002700029000130001500015600070008000成本合計(jì)655000各作業(yè)庫(kù)成本動(dòng)因及其數(shù)量如表11—2所示。表11—2各項(xiàng)作業(yè)資源耗費(fèi)及成本動(dòng)因作業(yè)中心材料采購(gòu)材料處理設(shè)備調(diào)試設(shè)備運(yùn)行質(zhì)量檢驗(yàn)產(chǎn)品分類包裝成本動(dòng)因材料重量材料移動(dòng)次數(shù)調(diào)試次數(shù)機(jī)器小時(shí)檢驗(yàn)時(shí)間分類次數(shù)可追溯成本29000130001500015600070008000作業(yè)量其中：甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品145000380001070005221315321300900400702644501832材料采購(gòu)作業(yè)中心成本分配率＝29000÷145000=0.2材料處理作業(yè)中心成本分配率＝13000÷52＝250設(shè)備調(diào)試作業(yè)中心成本分配率＝15000÷5＝3000設(shè)備運(yùn)行作業(yè)中心成本分配率＝156000÷1300＝120質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)中心成本分配率＝7000÷70＝10產(chǎn)品分類包裝作業(yè)中心成本分配率＝8000÷50＝160某作業(yè)中心成本分配率＝該作業(yè)中心的可追溯成本該作業(yè)中心成本動(dòng)因耗用總數(shù)作業(yè)中心成本動(dòng)因率甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品作業(yè)成本合計(jì)成本動(dòng)因量作業(yè)成本成本動(dòng)因量作業(yè)成本材料采購(gòu)材料處理設(shè)備調(diào)試設(shè)備運(yùn)行質(zhì)量檢驗(yàn)產(chǎn)品分類包裝0.225030001201001603800021390026187600525090001080002600288010700031240044322140077506000480004400512029000130001500015600070008000合計(jì)13533092670228000根據(jù)成本分配率和各產(chǎn)品的成本動(dòng)因量，可將作業(yè)成本分配到各產(chǎn)品中，如表11—3所示。表11—3作業(yè)成本分配表作業(yè)中心甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品總成本單位成本總成本單位成本直接材料直接人工制造費(fèi)用14000080001353301408135.332600001900092670523.818.534合計(jì)283330283.3337167074.334根據(jù)上述結(jié)果，變質(zhì)產(chǎn)品成本計(jì)算表如表11—4所示。表11—4產(chǎn)品成品成本計(jì)算表（作業(yè)成本法）單位：元（作業(yè)成本法結(jié)束）按傳統(tǒng)成本計(jì)算方法作：制造費(fèi)用按直接人工工時(shí)比例在甲、乙兩種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，則：制造費(fèi)用分配率＝228000÷（300+900）＝190（元/小時(shí)）甲產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)制造費(fèi)用＝300×190＝57000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)制造費(fèi)用＝900×190＝171000（元）作業(yè)中心甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品總成本單位成本總成本單位成本直接材料直接人工制造費(fèi)用14000080005700014085726000019000171000523.834.2合計(jì)20500020545000090可變質(zhì)產(chǎn)品成本計(jì)算表如表11—5所示。表11—5產(chǎn)品成本計(jì)算表單位：元（傳統(tǒng)成本計(jì)算方法結(jié)束）兩種方法的比較：比較甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品單位總成本作業(yè)成本計(jì)算法283.3374.334傳統(tǒng)成本計(jì)算法20590絕對(duì)差-78.3315.666相對(duì)差-27.64%21.07%單位制造費(fèi)用作業(yè)成本計(jì)算法135.3318.534傳統(tǒng)成本計(jì)算法5734.2絕對(duì)差-78.3315.666相對(duì)差-57.88%84.53%根據(jù)以上結(jié)果，作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果見表：?jiǎn)挝豢偝杀荆涸趥鹘y(tǒng)成本計(jì)算法下，批量較小、技術(shù)上較復(fù)雜的甲產(chǎn)品成本，在很大程度上被低估；批量大、技術(shù)上較為簡(jiǎn)單的的乙產(chǎn)品成本，在很大程度上被高估。說(shuō)明，在傳統(tǒng)成本法下，批量越大、技術(shù)越簡(jiǎn)單產(chǎn)品，成本信息被高估的可能性越大；反之，成本信息被低估的可能性越大。單位制造費(fèi)用：傳統(tǒng)成本計(jì)算法的計(jì)算結(jié)果導(dǎo)致成本信息被歪曲程度看得更明顯。兩種成本在計(jì)算方法和分配基礎(chǔ)的選擇上有重大差別。在ABC下，以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配制造費(fèi)用，即為不同的作業(yè)消耗選擇相應(yīng)成本動(dòng)因項(xiàng)產(chǎn)品分配制造費(fèi)用，使成本計(jì)算準(zhǔn)確性大大提高。原因BACK作業(yè)成本法的評(píng)價(jià)作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)作業(yè)成本法的局限性借鑒時(shí)注意的問(wèn)題作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)資源資源成本分配作業(yè)作業(yè)成本分配成本對(duì)象成本動(dòng)因業(yè)績(jī)計(jì)量成本分配觀過(guò)程分析觀資源流動(dòng)成本流動(dòng)提供關(guān)于資源、作業(yè)量、成本對(duì)象信息，一種以財(cái)務(wù)為導(dǎo)向的方法。分析實(shí)物流，以改進(jìn)作業(yè)鏈，提高效益。對(duì)整個(gè)產(chǎn)品形成過(guò)程進(jìn)行有效控制。1、提供比較準(zhǔn)確的成本信息。2、拓展成本核算范圍。3、利于節(jié)約和控制成本。4、有效改進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略決策。5、提供便于不斷改進(jìn)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。6、便于調(diào)動(dòng)各部門挖掘盈利潛力的積極性。7、利于企業(yè)杜絕浪費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益。作業(yè)成本法的局限性在成本動(dòng)因選擇上有一定的主觀性實(shí)施作業(yè)成本計(jì)算費(fèi)用