第五章關稅與船舶噸稅（重點章+考點；掌握）◎學習目標：

通過學習,要求學生了解關稅、船舶噸稅的概念及特點；熟悉關稅的分類;掌握關稅、船舶噸稅的征稅對象、納稅人；熟悉關稅、船舶噸稅的稅率及其運用；掌握關稅、船舶噸稅應納稅額的計算，重點、難點、考點是計稅依據--進出口貨物的完稅價格的確認;了解行李和郵遞物品進口稅的征稅對象、納稅人及其應納稅額的計算；熟悉關稅的減免稅、納稅義務發(fā)生時間、期限和地點，以及關稅的補征與追征；熟悉關稅的會計處理。第一節(jié)關稅概述一、關稅的作用和分類1.關稅的經濟調節(jié)作用。2.關稅的保護作用。3.關稅的促進作用。4.關稅的財政作用。（一）關稅的作用第一節(jié)關稅概述一、關稅的作用和分類1.以應稅貨物的流向為標準，關稅可以分為進口關稅、出口關稅和過境關稅。2.以征稅目的為標準，關稅可以分為財政關稅和保護關稅。3.以計稅依據為標準，關稅可以分為從價關稅、從量關稅、復合關稅、選擇關稅和滑動關稅。4.以對進口貨物的輸出國的差別待遇為標準，關稅可以分為加重關稅和優(yōu)惠關稅。（二）關稅的分類第一節(jié)關稅概述二、征稅對象關稅征收的對象是準許進出境的貨物和物品。貨物物品貨物是指貿易性的進出口商品物品是指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及以其他方式進境的個人物品。第一節(jié)關稅概述三、納稅人具體情況納稅人進口貨物收貨人出口貨物發(fā)貨人進出境物品所有人和推定所有人（持有人、收件人等）第一節(jié)關稅概述四、關稅進出口稅則與稅率（一）進出口稅則（二）關稅稅率進口關稅稅率：最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率。對進口貨物在一定期限內可實行暫定稅率。特別關稅：報復性關稅、反傾銷稅、反補貼稅、保障性關稅。注意：1.不同進口方式下，稅率的具體運用有不同的規(guī)定；2.進口稅率的選擇使用與原產地有直接關系。第一節(jié)關稅概述四、關稅進出口稅則與稅率（一）進出口稅則（二）關稅稅率關稅稅率的運用

1．進出口貨物，應當按照納稅義務人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅。

2．進口貨物到達前，經海關核準先行申報的，應當按照裝載此項貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅。

3．進出口貨物的補稅和退稅，除稅法規(guī)定的特別情況外，適用該進出口貨物原申報進口或者出口之日所實施的稅率。出口關稅稅率：僅47種商品出口征稅，稅率0％－25％。對出口貨物在一定期限內可實行暫定稅率。第一節(jié)關稅概述五、減免稅

是稅法中明確列出的減稅或免稅。我國《海關法》和《進出口條例》明確規(guī)定了12種情形的進口貨物、物品予以減免關稅。法定減免

也稱政策性減免稅，是指在法定減免稅之外，國家按照國際通行規(guī)則和我國實際情況，制定發(fā)布的有關貨物減免關稅的政策。特定減免

指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅，即由國務院根據《海關法》對某個單位、某類商品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達的減免稅。臨時減免第二節(jié)關稅計算一、計稅依據關稅以進出口貨物的完稅價格為計稅依據。關稅的完稅價格是指海關計征關稅的價格，由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定。成交價格不能確定時，完稅價格由海關依法估定。（一）一般進口貨物完稅價格第二節(jié)關稅計算一、計稅依據（二）特殊進口貨物完稅價格1．加工貿易進口料件及其制成品2．運往境外修理的貨物3.運往境外加工的貨物4．暫時進境貨物5．租賃方式進口貨物6．留購的進口貨樣等7．予以補稅的減免稅貨物8．以其他方式進口的貨物第二節(jié)關稅計算二、應納關稅的計算（一）應納進口關稅的計算1.從價關稅的計算公式：

應納關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×稅率

=完稅價格×稅率2.從量關稅的計算公式：

應納關稅稅額=應稅進口貨物數量×單位貨物稅額3.復合關稅的計算公式：

應納關稅稅額=應稅進口貨物數量×單位貨物稅額+完稅價格×稅率4.滑準關稅的計算公式：應稅關稅稅額=完稅價格×滑準關稅稅率（二）應納出口關稅的計算我國出口關稅有從價和從量兩種計征標準。1.實行從價計征標準的出口關稅的計算方法。（1）計算公式。應征出口關稅稅額=完稅價格×出口關稅稅率完稅價格=成交價格÷（1+出口關稅稅率）第三節(jié)關稅的申報與繳納一、申報與納稅期限進口貨物的納稅義務人應當自運輸工具申報進境之日起14日內，出口貨物的納稅義務人應當在貨物運抵海關監(jiān)管區(qū)后、裝貨24小時以前，向貨物的進出境地海關申報。納稅人應當在海關填發(fā)稅款繳款書之日起15日內繳納稅款。逾期的按日加收滯納稅款5?的滯納金。關稅納稅義務人因不可抗力或在國家稅收政策調整的情況下，可以延期納稅，但最長不得超過6個月。二、納稅地點1.關境地征收，即口岸征收。2.主管地征收，即集中征收。三、追征與退還1.關稅補征，是因非納稅人違反海關規(guī)定造成少征或漏征關稅，關稅補征期為繳納稅款或貨物放行之日起1年內。2.關稅追征，是因納稅人違反海關規(guī)定造成少征或漏征關稅，關稅追征期為進出口貨物完稅之日或貨物放行之日起3年內。第三節(jié)關稅的申報與繳納四、關稅的會計處理企業(yè)應當在“應交稅費”科目下設置“應交進口關稅”和“應交出口關稅”兩個明細賬戶，分別用來核算企業(yè)發(fā)生的和實際繳納的進出口關稅，其貸方反映企業(yè)在進出口報關時經海關核準應繳納的進出口關稅，其借方反映企業(yè)實際繳納的進出口關稅，余額在貸方反映企業(yè)應繳納而未繳納的進出口關稅。對于進口關稅，應當計入進口貨物的成本。企業(yè)在計算出應繳納進口關稅時，應借記“材料采購”“原材料”“固定資產”等，貸記“應交稅費——應交進口關稅”。企業(yè)繳納進口關稅時，借記“應交稅費——應交進口關稅”，貸記“銀行存款”。對于出口關稅，通常計入“稅金及附加”科目。企業(yè)計算出應繳納的出口關稅時，應借記“稅金及附加”，貸記“應交稅費——應交出口關稅”。實際繳納出口關稅時，借記“應交稅費——應交出口關稅”，貸記“銀行存款”。第四節(jié)船舶噸稅一、征稅對象自境外港口進入我國境內港口的應稅船舶，應當繳納船舶噸稅。二、稅率船舶噸稅設置了優(yōu)惠稅率和普通稅率。中華人民共和國籍的應稅船舶，船籍國（地區(qū)）與我國簽訂含有相互給予船舶稅費最惠國待遇條款的條約或者協定的應稅船舶，適用優(yōu)惠稅率。其他應稅船舶，適用普通稅率。三、應納稅額的計算

船舶噸稅按照船舶凈噸位和船舶噸稅執(zhí)照期限征收。應納稅額=船舶凈噸位×定額稅率（元）凈噸位，指由船籍國（地區(qū)）政府授權簽發(fā)的船舶噸位證明書上標明的凈噸位。應稅船舶負責人在每次申報納稅時，可以按照船舶噸稅稅目稅率表選擇申領一種期限的船舶噸稅執(zhí)照。四、申報與繳納1.船舶噸稅由海關負責征收。海關征收船舶噸稅應制發(fā)繳款憑證。2.船舶噸稅納稅義務發(fā)生時間為應稅船舶進入港口的當日。第四節(jié)船舶噸稅

3.應稅船舶在船舶噸稅執(zhí)照期滿后尚未離開港口的，應當申領新的船舶噸稅執(zhí)照，自上一次執(zhí)照期滿的次日起續(xù)繳船舶噸稅。4.應稅船舶負責人應當自海關填發(fā)船舶噸稅繳款憑證之日起15日內向指定銀行繳清稅款。未按期繳清稅款的，自滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款5?的滯納金。五、會計處理企業(yè)繳納的船舶噸稅應通過“應交稅費——應交船舶噸稅”賬戶核算。貸方反映企業(yè)應繳納的船舶噸稅，借方反映企業(yè)已經繳納的船舶噸稅，余額在貸方表示企業(yè)應交而未交的船舶噸稅。納稅人計算出應繳納的船舶噸稅時，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交船舶噸稅”科目；實際繳納船舶噸稅時，借記“應交稅費——應交船舶噸稅”科目，貸記“銀行存款”科目。第五章經典考點

◎◎經典考題：判斷題；選擇題□□凡是我國允許進口或出口的（），在進出關境時，除國家另有規(guī)定外，都應依照我國《海關進出口稅則》的規(guī)定征收進口關稅和出口關稅。A.各種貨物B.貨物、物品C.貨物、運輸工具和人員D.物品

考點：關稅的征稅對象

【答案：B】□□關稅稅率隨進口商品價格由高到低而由低到高設置，這種計征關稅的方法稱為（）。A.從價稅B.從量稅C.復合稅D.滑準稅

考點：關稅的分類

【答案：D】□□行李和郵遞物品進口稅簡稱行郵稅，是海關對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅。其中，包含了在進口環(huán)節(jié)征收的增值稅、消費稅。（）

考點：行李和郵遞物品進口稅

【答案：√】□□出口貨物完稅價格中不包括貨物從內地口岸至最后出境口岸所支付的國內段運輸費用，進口貨物完稅價格包括國內段運費。（）

考點：關稅的完稅價格

【答案：×】□□下列選項中，如能與該貨物實付價格區(qū)分，不得列入進口關稅完稅價格的費用有（）。A.進口關稅及其他國內稅B.貨物運抵境內輸入地點之后的運輸費用C.買方為購進貨物向代表雙方利益的經紀人支付的勞務費D.為在境內復制進口貨物而支付的費用

考點：關稅完稅價格；【答案：A、B、D】□□下列未包含在進口貨物價格中的項目，應計入關稅完稅價格的有（）。A.由買方負擔的購貨傭金B(yǎng).由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費C.由買方負擔的經紀費用D.由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用考點：考點：關稅完稅價格；【答案：B、C、D】□□進口貨物的完稅價格，由海關以進出口貨物的（）為基礎審定完稅價格。A.申報價格 B.到岸價格 C.離岸價格D.實際成交價格考點：關稅完稅價格；

【答案：B】□□在繳納關稅時，納稅義務人應當自海關填發(fā)稅款繳款書之日起（）日內，向指定銀行繳納稅款。A.15 B.20 C.25 D.30

考點：關稅的納稅期限；【答案：A】□□關稅納稅義務人因不可抗力或者在國家稅收政策調整的情形下，不能按期繳納稅款的，經海關總署批準，可以延期繳納稅款，但最多不得超過（）個月。A.3B.6C.9D.12