第七章賬項調(diào)整

第一節(jié)收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制第二節(jié)期末賬項調(diào)整第一節(jié)收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制

一、收入、費用的收支期與歸屬期二、收付實現(xiàn)制三、權(quán)責(zé)發(fā)生制四、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的比較

一、收入、費用的收支期與歸屬期

收入和費用的收支期，也稱收付期

是指收入實際收到了現(xiàn)款，而費用則實際付出了現(xiàn)款的會計期間收入和費用的歸屬期，也稱發(fā)生期

是指應(yīng)獲得收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)費用的會計期間

三種情況:

（1）兩者一致，即歸屬于本期的收入（2）收付期在先，歸屬期在后（3）歸屬期在先，收付期在后

二、收付實現(xiàn)制

亦稱“現(xiàn)金制”或“實收實付制”

指以貨幣資金收支作標(biāo)準(zhǔn)來認(rèn)定收入與費用，

即凡在本期實際收到貨幣資金的收入或?qū)嶋H支付貨幣資金的費用，不管是否應(yīng)歸屬于本期，都作為本期的收入和費用處理。反之，凡本期未實際收到貨幣資金的收入和未實際支付貨幣資金的費用，即使歸屬于本期，也不作為本期的收入和費用處理。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制

亦稱“應(yīng)計制”或“應(yīng)收應(yīng)付制”

指以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來認(rèn)定收入和費用，

即凡屬于本期實現(xiàn)的收入，不管其款項是否收到，都應(yīng)作為本期的收入；凡屬于本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用，不管其款項是否支付，都應(yīng)作為本期的費用。反之，凡不應(yīng)歸屬于本期的收入，即使款項在本期收妥，也不能作為本期的收入；凡不應(yīng)歸屬于本期的費用，，即使款項在本期已經(jīng)支付，也不能作為本期的費用。四、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的比較權(quán)責(zé)發(fā)生制把各期的收入與其相關(guān)的費用相配合，加以比較，能夠正確確定各期的財務(wù)成果，核算復(fù)雜，月末要對收入與費用進(jìn)行調(diào)整。但有可能發(fā)生壞賬，虛增收入，虛增利潤。適用于企業(yè)會計。收付實現(xiàn)制，本期確定的收入與費用不完全屬于同一時期，各期的財務(wù)成果不準(zhǔn)確，核算簡單，月末不要對收入與費用進(jìn)行調(diào)整。適用于行政事業(yè)單位會計。

第二節(jié)期末賬項調(diào)整一、期末賬項調(diào)整：就是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，合理地反映各會計期間應(yīng)有的收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用，使得各期的收入和費用能在相關(guān)的基礎(chǔ)上進(jìn)行配比，以正確確定各期的盈虧。二、調(diào)整的主要內(nèi)容有：

1.預(yù)收收入的分配：已經(jīng)收款入賬，但不屬于或不完全屬于本期的收入2.應(yīng)計收入的記錄：屬于本期、但尚未收到款項的收入

3.預(yù)付費用的攤銷：屬于本期、但尚未支付的費用

4.應(yīng)計費用的記錄：前期已付款，但屬于本期的費用。5.期末的其他賬項調(diào)整：固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷計提壞賬準(zhǔn)備、計提各種稅金、各種資減值準(zhǔn)備等

三、期末賬項調(diào)整的核算（一）預(yù)收收入：是指本期已經(jīng)收款入賬，但尚未向購貨單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)，不屬于或不完全屬于本期的收入，是一種負(fù)債性質(zhì)的預(yù)收賬款。主要有預(yù)收銷貨款、預(yù)收包裝物租金等。

1.收到款項：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款2.發(fā)出商品或提供勞務(wù)時：借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入/應(yīng)交稅費其他業(yè)務(wù)收入（二）應(yīng)計收入：是指本期已經(jīng)實現(xiàn)而尚未收到款項的各項收入。因平時沒收款，并無記錄，因此期末要查明，調(diào)整入賬。如應(yīng)計租金收入、應(yīng)計存款利息收入等。三、期末賬項調(diào)整的核算1.應(yīng)計租金收入借：其他應(yīng)收款貸：其他業(yè)務(wù)收入2.應(yīng)計存款利息收入借：應(yīng)收利息貸：財務(wù)費用——利息收入三、期末賬項調(diào)整的核算（三）預(yù)付費用：是指企業(yè)本期已經(jīng)支付，但本期尚未受益，應(yīng)由以后各期來負(fù)擔(dān)的費用。預(yù)付費用是企業(yè)的一項資產(chǎn)，這項資產(chǎn)耗用或收益后就轉(zhuǎn)化為費用，其余尚未耗用或轉(zhuǎn)化的預(yù)付費用，遞延到以后受益的會計期間。預(yù)付費用也稱為遞延費用。

主要有：預(yù)付保險金、報刊費、修理費、技術(shù)改良支出等。借：待攤費用（一年內(nèi)攤銷）長期待攤費用（攤銷期超過一年）貸：銀行存款借：制造費用/管理費用貸：待攤費用/長期待攤費用企業(yè)支付了費用，若能在當(dāng)期受益，就是當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用。三、期末賬項調(diào)整的核算（四）應(yīng)計費用：指本期已經(jīng)發(fā)生（耗用）而尚未支付的各項費用，因未支付，平時未予記錄，在期末應(yīng)查明，予以調(diào)整。常見的主要有：應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債、應(yīng)交稅費等。1.應(yīng)付利息借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息2.其他應(yīng)付款借：制造費用/管理費用貸：應(yīng)付利息——包裝物租金3.預(yù)計負(fù)債借：營業(yè)外支出貸：預(yù)計負(fù)債4.應(yīng)交稅費借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅期末有關(guān)收入項目的調(diào)整舉例（1)2006年1月出租倉庫給某單位，租金每月800元，7月1日收回租金4800元。(2)2006年第一季度的利息收入為3000元，其中1月、2月份分別為900元，3月份為1200元。

(3)向某公司銷售一批產(chǎn)品，2006年5月25日預(yù)收貨款20000元，6月2日發(fā)出貨物，并開出增值稅專用發(fā)票，計價款30000元，稅率17%，增值稅5100元。6月5日收妥補付余款15100元。（1）1~6月確認(rèn)收入借：其他應(yīng)收款800貸：其他業(yè)務(wù)收入8007月收款借：銀行存款4800貸：其他應(yīng)收款4800（2）1~2月確認(rèn)收入借：應(yīng)收利息900貸：財務(wù)費用9003月收款借：銀行存款3000貸：應(yīng)收利息1800財務(wù)費用1200（3）—

①借：銀行存款20000貸：預(yù)收賬款20000（3）—②借：預(yù)收賬款35100貸：主營業(yè)務(wù)收入30000貸：應(yīng)交稅金—增（銷)5100（3）—③借:銀行存款15100貸：預(yù)收賬款15100期末有關(guān)費用項目的調(diào)整舉例(4)2006年6月30日向銀行支付第二季度短期借款利息2800元，其中，4月、5月份分別為900元。(5)2006年1月2日用銀行存款支付生產(chǎn)用設(shè)備修理費12000元，該費用在本年度內(nèi)分月攤銷。(6)2006年6月末計提長期借款利息1500元。(直接記入“長期借款”賬戶)（4）4~5月確認(rèn)費用借：財務(wù)費用900貸：應(yīng)付利息9006月付款借：財務(wù)費用1000借：應(yīng)付利息1800貸：銀行存款2800（5）1月2日支付修理費借：待攤費用12000貸：銀行存款12000本月分?jǐn)偨瑁褐圃熨M用1000貸：待攤費用1000（6）計提本月利息借：財務(wù)費用1500貸：長期借款1500三、期末賬項調(diào)整核算（五）期末其他賬項調(diào)整1計提固定資產(chǎn)折舊折舊的含義：固定資產(chǎn)的價值損耗折舊額的計算:平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法等。平均年限法計算折舊：

年折舊額=(固定資產(chǎn)原值–預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計使用年限月折舊額=年折舊額÷12

固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值–累計折舊應(yīng)設(shè)置的賬戶:“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”

借：制造費用/管理費用貸：累計折舊舉例2006年6月份“固定資產(chǎn)”賬戶有原值1040000元，其中生產(chǎn)用設(shè)備800000元，預(yù)計使用10年，預(yù)計殘值85000元，預(yù)計清理費用5000元；管理用設(shè)備240000元，預(yù)計使用5年，無殘值。生產(chǎn)用設(shè)備月折舊額：（800000-85000+5000）÷(10×12)=6000管理用設(shè)備月折舊額240000÷(5×12)=4000調(diào)整分錄：借：制造費用6000管理費用4000貸：累計折舊10000三、期末賬項調(diào)整核算2.計提壞賬準(zhǔn)備的核算企業(yè)對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收賬款,應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備.企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失舉例當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=應(yīng)收賬款期末余額×計提比例－壞賬準(zhǔn)備賬面余額應(yīng)設(shè)置的