內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物,評(píng)價(jià)和審計(jì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng),這是內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的重要任務(wù)。2002年美國(guó)實(shí)施的《薩班斯—奧克斯利法案》,2010年,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》,要求執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的公司,必須對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià),披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)，出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。公司的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)一般由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織實(shí)施，形成的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)審核通過(guò)后對(duì)外披露,由此，揭開了內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的新時(shí)代。前言

第2節(jié)

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制

第3節(jié)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)

第1節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng)

第4節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)01內(nèi)部控制系統(tǒng)第1節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng)

1.內(nèi)部牽制階段20世紀(jì)40年代以前,人們習(xí)慣用內(nèi)部牽制這一概念,其主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織的責(zé)任分工。內(nèi)部牽制的執(zhí)行大致可分為以下四類:一是實(shí)物牽制。二是機(jī)械牽制。三是體制牽制。四是簿記牽制。

2.內(nèi)部控制階段20世紀(jì)40年代末,內(nèi)部控制這一概念得到了重視。1949年,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在《內(nèi)部控制:一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》對(duì)內(nèi)部控制首次作出權(quán)威性定義。1958年,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬的審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布的《審計(jì)程序公告第29號(hào)》對(duì)內(nèi)部控制定義重新進(jìn)行表述一、內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展

第1節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng)

3.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段

定義：為了對(duì)實(shí)現(xiàn)特定公司目標(biāo)提供合理保證而建立的一系列政策和程序構(gòu)成的有機(jī)整體,包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)及控制程序三個(gè)部分。特點(diǎn):一是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)將內(nèi)控制環(huán)境首次納入了內(nèi)部控制的范疇二是不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管理控制一、內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展第1節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng)

4.內(nèi)部控制整合框架階段進(jìn)入20世紀(jì)90年代,人們對(duì)內(nèi)部控制的研究進(jìn)入了一個(gè)全新的階段。1992年,美國(guó)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、美國(guó)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、美國(guó)財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)和美國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等組織參與的發(fā)起人委員會(huì)(COSO)發(fā)布報(bào)告《內(nèi)部控制——整合框架》,即“COSO報(bào)告”,該報(bào)告具有廣泛的適用性。審計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部控制劃分為五種要素。一、風(fēng)險(xiǎn)的概念及其類型第1節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng)

(一)內(nèi)部控制的目標(biāo)1992年,COSO報(bào)告在得到各界普遍認(rèn)可的內(nèi)部控制概念中提出的目標(biāo)有三大類:一是營(yíng)運(yùn)目標(biāo),與公司資源使用的效率和效果有關(guān),包括績(jī)效和獲利目標(biāo),以及保障資產(chǎn)的安全,使其免受損失。二是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo),與編制對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性有關(guān),包括防止對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)告的不實(shí)。三是遵循目標(biāo),與公司遵循相關(guān)法律法規(guī)有關(guān),它們受外界因素影響,如環(huán)境保護(hù)法等影響。這些法令規(guī)定了公司的最低行為標(biāo)準(zhǔn)。二、內(nèi)部控制的目標(biāo)和要素第1節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng)

(二)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)途徑影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的制約因素錯(cuò)綜復(fù)雜,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的有效途徑主要包括以下幾個(gè)方面。1.適應(yīng)外部控制環(huán)境,改善內(nèi)部控制環(huán)境。2.提高員工積極性是決定內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的行為因素。3.控制成本是衡量?jī)?nèi)部控制效益的關(guān)鍵因素。二、內(nèi)部控制的目標(biāo)和要素第1節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng)

(三)內(nèi)部控制的要素1992年,美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”下屬的COSO發(fā)布了《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告。1996年,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)》,將內(nèi)部控制定義為:“由一個(gè)公司的董事會(huì)、經(jīng)理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過(guò)程,旨在為下列目標(biāo)提供合理保證:A.財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性;B.經(jīng)營(yíng)的效果和效率;C.符合適用的法律和法規(guī)”。二、內(nèi)部控制的目標(biāo)和要素第1節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng)

二、內(nèi)部控制的目標(biāo)和要素提供公司紀(jì)律與架構(gòu),塑造公司文化,并影響公司員工的控制意識(shí),是所有其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。01內(nèi)部環(huán)境

02風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

每個(gè)公司都面臨來(lái)自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn),這些風(fēng)險(xiǎn)都必須加以評(píng)估。由適當(dāng)?shù)娜藛T,在適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)上,評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況的過(guò)程。05內(nèi)部監(jiān)督03

控制活動(dòng)公司經(jīng)理辨識(shí)風(fēng)險(xiǎn),繼之應(yīng)針對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出必要的指令。公司在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,需按某種形式辨識(shí)、取得確切的信息,并進(jìn)行溝通,以使員工能夠履行其責(zé)任。04信息與溝通

內(nèi)部控制五大要素第1節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng)

(一)合規(guī)、合法性控制建立和健全公司內(nèi)部控制系統(tǒng)必須符合國(guó)家法律、財(cái)經(jīng)政策、法令和財(cái)經(jīng)制度的規(guī)定,每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)必須控制在合規(guī)、合法的范圍內(nèi)。(二)授權(quán)、分權(quán)控制必須將事、權(quán)進(jìn)行合理劃分,對(duì)下級(jí)授權(quán)、分權(quán),規(guī)定各級(jí)人員處理某些事務(wù)的權(quán)力。在授權(quán)、分權(quán)范圍內(nèi),授權(quán)者或分權(quán)者有權(quán)處理有關(guān)事務(wù);未經(jīng)批準(zhǔn)和授權(quán),不得處理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這樣,把各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在其發(fā)生之際就加以控制,使各級(jí)業(yè)務(wù)人員都能在其位謀其政。權(quán)和責(zé)是相互聯(lián)系的,建立內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí),必須將公司或個(gè)人按其所授權(quán)力或所分權(quán)力與應(yīng)負(fù)的責(zé)任相聯(lián)系。三、內(nèi)部控制系統(tǒng)的內(nèi)容第1節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng)

(三)不相容職務(wù)控制企業(yè)對(duì)不相容職務(wù),應(yīng)該加以嚴(yán)格控制和分離。1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的分工。即一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程不應(yīng)由一個(gè)人或一個(gè)部門單獨(dú)處理,應(yīng)分割為若干環(huán)節(jié),分屬不同的崗位或人員管理。2.資產(chǎn)記錄與保管的分工。實(shí)行這種分工的目的在于保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。3.各職能部門具有相對(duì)獨(dú)立性。這種獨(dú)立性體現(xiàn)在:一是各職能部門之間是平級(jí)關(guān)系,而非上下級(jí)從屬關(guān)系;二是各職能部門的工作有明確分工,不存在責(zé)任共擔(dān)、成績(jī)均享的關(guān)系。三、內(nèi)部控制系統(tǒng)的內(nèi)容第1節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng)(四)業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制將每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng),都劃分為六個(gè)步驟:授權(quán)、主辦、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和復(fù)核。這種按照客觀要求建立的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序,不僅有利于實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)按照事先規(guī)定的軌道進(jìn)行,而且對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)做到了事前、事中和事后的控制。

(五)復(fù)查核對(duì)控制一種是將記錄與所記的實(shí)物相核實(shí);另一種是記錄之間的相互復(fù)查核對(duì)。(六)人員素質(zhì)控制三、內(nèi)部控制系統(tǒng)的內(nèi)容第1節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng)

(一)信息技術(shù)一般控制對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的影響信息技術(shù)一般性控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問(wèn)以及計(jì)算機(jī)運(yùn)行四個(gè)方面。(二)信息技術(shù)應(yīng)用控制對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的影響信息技術(shù)應(yīng)用控制一般要經(jīng)過(guò)輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié),和手工控制一樣,自動(dòng)系統(tǒng)應(yīng)用控制同樣關(guān)注信息處理目標(biāo)的四個(gè)要素,即完整性、準(zhǔn)確性、授權(quán)以及訪問(wèn)限制。四、信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的影響02財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制第2節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制即使有設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng),仍需要人來(lái)執(zhí)行。組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員素質(zhì)因素對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的影響盡管是間接的,任何一個(gè)因素出現(xiàn)問(wèn)題都會(huì)嚴(yán)重影響內(nèi)部控制系統(tǒng)甚至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的有效運(yùn)行,最終產(chǎn)生不可靠的財(cái)務(wù)信息。一、內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響第2節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制21世紀(jì),隨著法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部控制提出新要求,在內(nèi)部控制的發(fā)展過(guò)程中,出現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制(internalcontroloverfinancialreporting)這一新概念。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的目的是確保公司設(shè)計(jì)的控制程序能為下列事項(xiàng)提供合理的保證:公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)過(guò)合理的授權(quán);保護(hù)公司的資產(chǎn),避免未經(jīng)授權(quán)或不恰當(dāng)?shù)氖褂?業(yè)務(wù)活動(dòng)被恰當(dāng)?shù)赜涗洸?bào)告,從而保證上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的編報(bào)要求。二、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的概念第2節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制美國(guó)SEC2003年6月正式發(fā)布的最終規(guī)則中的解釋,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是指：由公司的首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或公司行使類似職權(quán)的人員設(shè)計(jì)或監(jiān)管的,受到公司董事會(huì)、經(jīng)理和其他人員影響的,為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和滿足外部使用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則提供合理保證的控制程序。內(nèi)部控制五個(gè)目標(biāo)之間存在著重疊,各項(xiàng)控制措施幾乎都服務(wù)于一個(gè)以上的目標(biāo),很難確定哪些控制是屬于財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的內(nèi)部控制,但是COSO報(bào)告仍然認(rèn)為,應(yīng)該對(duì)于保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的內(nèi)部控制進(jìn)行界定以確保對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的內(nèi)部控制能滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的合理預(yù)期。二、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的概念第2節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)告中所包含的有關(guān)董事會(huì)和經(jīng)理的認(rèn)定有以下幾個(gè)方面：1.存在或發(fā)生。所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中必須存在,并且所有利潤(rùn)表中的收入、費(fèi)用和盈利都必須在當(dāng)期發(fā)生。2.完整性。財(cái)務(wù)報(bào)告包括所有的交易、資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。3.權(quán)利和義務(wù)。在財(cái)務(wù)報(bào)告中,公司享有擁有資產(chǎn)的權(quán)利和償還負(fù)債的義務(wù)。4.估價(jià)或分?jǐn)?。?cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)和虧損是根據(jù)公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)估價(jià)或分?jǐn)偟摹?.表達(dá)與披露。財(cái)務(wù)報(bào)告中記錄的數(shù)據(jù)按照公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則被合理地分類和披露。三、內(nèi)部控制要素與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系第2節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制特定的內(nèi)部控制要素與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系主要有以下幾個(gè)方面。1.內(nèi)部環(huán)境與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系。3.控制活動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系。4.信息和溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系。5.內(nèi)部監(jiān)督與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系。三、內(nèi)部控制要素與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系03內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)第3節(jié)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)1.內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)相互并存論內(nèi)部控制是公司由于管理的需要而建立的既相互聯(lián)系又相互制約的管理體系。因此,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)相互并存。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中屬于內(nèi)部監(jiān)督范圍,是公司自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng),內(nèi)部審計(jì)本身就是一種控制,它按照內(nèi)部控制要求,通過(guò)內(nèi)部控制系統(tǒng)為其制定的審計(jì)程序和方法及要完成的任務(wù)、達(dá)到的目標(biāo),協(xié)助公司董事會(huì)和經(jīng)理監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性,來(lái)促成良好的控制環(huán)境的建立,并為改進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)提供建設(shè)性意見。一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系第3節(jié)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)2.內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)相互促進(jìn)論公司的內(nèi)部控制為內(nèi)部審計(jì)提供保障,而內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部控制的發(fā)展。公司內(nèi)部審計(jì)通過(guò)分析生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中存在問(wèn)題產(chǎn)生的原因和影響,協(xié)助董事會(huì)和經(jīng)理完善內(nèi)部控制,促進(jìn)內(nèi)部控制的建設(shè),維護(hù)內(nèi)部控制的有效。而一個(gè)良好的內(nèi)部控制,有助于內(nèi)部審計(jì)工作的開展,有助于提高審計(jì)效率,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量,更有助于擴(kuò)大審計(jì)領(lǐng)域,加速現(xiàn)代審計(jì)方法的變革。一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系第3節(jié)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)3.內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)相互補(bǔ)充論內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計(jì),同樣,內(nèi)部審計(jì)需要內(nèi)部控制。沒(méi)有健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)作為基礎(chǔ),內(nèi)部審計(jì)就無(wú)法開展;沒(méi)有良好的內(nèi)部控制,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息會(huì)出現(xiàn)失真,經(jīng)理人員責(zé)任會(huì)不明確,管理會(huì)出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等,不僅會(huì)加重內(nèi)部審計(jì)工作量,而且會(huì)加大內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn),從而制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性的評(píng)價(jià)和進(jìn)一步完善的建議,內(nèi)部控制也只能原地踏步,造成與現(xiàn)實(shí)不符,效果不佳,甚至形同虛設(shè),或因內(nèi)部控制的局限性,給不法之徒以可乘之機(jī),造成內(nèi)部控制失效。一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系第3節(jié)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)(一)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分1986年4月,最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(INTOSAI)在第十二屆大會(huì)上發(fā)表的《總聲明》對(duì)內(nèi)部控制作了權(quán)威性解釋:“內(nèi)部控制作為完整的財(cái)務(wù)和其他控制體系,包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計(jì)。它是由管理當(dāng)局根據(jù)總體目標(biāo)而建立的,目的在于幫助公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法化,具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,保證管理決策的貫徹,維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全,保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整,并提供及時(shí)的、可靠的財(cái)務(wù)和管理信息。”二、內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的促進(jìn)作用第3節(jié)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)(二)內(nèi)部控制系統(tǒng)是內(nèi)部審計(jì)的工作對(duì)象公司內(nèi)部控制涵蓋范圍很廣,涉及公司管理活動(dòng)各個(gè)方面。公司內(nèi)部審計(jì)處在公司內(nèi)部,置身于公司內(nèi)部控制環(huán)境中,對(duì)公司內(nèi)部控制最熟悉,因而也最有能力對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)和提出改進(jìn)建議。公司內(nèi)部審計(jì)具體參與內(nèi)部控制評(píng)審的內(nèi)容有以下幾個(gè)方面。1.內(nèi)部審計(jì)參與內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估2.內(nèi)部審計(jì)參與內(nèi)部控制的完善3.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行4.內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性二、內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的促進(jìn)作用第3節(jié)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)(二)內(nèi)部控制系統(tǒng)是內(nèi)部審計(jì)的工作對(duì)象1.內(nèi)部審計(jì)參與內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及應(yīng)用指南,控制活動(dòng)的開始是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程包括確立公司的目標(biāo),識(shí)別公司目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),評(píng)估識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)的后果和可能性,針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果,考慮適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)。從上述過(guò)程可以看出,只有評(píng)估了風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),才能設(shè)計(jì)有針對(duì)性的控制程序。內(nèi)部審計(jì)人員具有豐富的衡量公司實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的盈利能力及公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的經(jīng)驗(yàn),也有審計(jì)公司信息系統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn),由內(nèi)部審計(jì)參與內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是較為便利的工作。二、內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的促進(jìn)作用第3節(jié)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)(二)內(nèi)部控制系統(tǒng)是內(nèi)部審計(jì)的工作對(duì)象2.內(nèi)部審計(jì)參與內(nèi)部控制的完善內(nèi)部控制是一個(gè)龐大的系統(tǒng),它的設(shè)計(jì)也是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程,通常包括總體設(shè)計(jì)與具體設(shè)計(jì)兩種類型。雖然內(nèi)部控制的制定經(jīng)歷了初稿——匯總——修改——實(shí)施的過(guò)程,但并不到此結(jié)束,因?yàn)閮?nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程,它是一個(gè)在實(shí)施中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題,再對(duì)系統(tǒng)不斷進(jìn)行刪除和更新的過(guò)程。而內(nèi)部審計(jì)正處在內(nèi)部監(jiān)督中,對(duì)公司的各個(gè)方面都比較熟悉,又直接面對(duì)各種缺陷與舞弊,正好可以適應(yīng)這種不斷循環(huán)運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)。因此公司在完善內(nèi)部控制時(shí),內(nèi)部審計(jì)人員作為主要參與人員,這樣才可以起到事半功倍的效果。二、內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的促進(jìn)作用第3節(jié)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)(二)內(nèi)部控制系統(tǒng)是內(nèi)部審計(jì)的工作對(duì)象3.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)履行監(jiān)督職能,其直接目標(biāo)是確保內(nèi)部控制的有效運(yùn)行,以使內(nèi)部控制的目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)。有效的內(nèi)部控制將合理保證公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),具體包括遵守國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定;保證公司的經(jīng)營(yíng)與公司對(duì)營(yíng)運(yùn)效率、效果的追求目標(biāo)相一致;保證資產(chǎn)的完整性與財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。內(nèi)部審計(jì)將對(duì)公司內(nèi)部組織與個(gè)人違反政策、程序事件及時(shí)做出糾正或處理,以相對(duì)獨(dú)立人的身份向公司董事會(huì)提出報(bào)告。二、內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的促進(jìn)作用第3節(jié)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)(二)內(nèi)部控制系統(tǒng)是內(nèi)部審計(jì)的工作對(duì)象4.內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性2008年,我國(guó)頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及隨后頒布的三個(gè)應(yīng)用指南,要求公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性做出評(píng)價(jià),為公司董事會(huì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性提供評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中承擔(dān)的角色包括:確認(rèn)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程,記錄其內(nèi)部控制,并對(duì)這些控制開展適當(dāng)?shù)臏y(cè)試;其評(píng)價(jià)結(jié)果作為外部審計(jì)人員的支持資源;與公司其他相關(guān)部門和外部審計(jì)合作參與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)工作。二、內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的促進(jìn)作用第3節(jié)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)(三)內(nèi)部審計(jì)造就良好的內(nèi)部控制環(huán)境公司內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià),提供糾正錯(cuò)弊、完善內(nèi)部控制的建議,來(lái)促進(jìn)良好控制環(huán)境的建立,進(jìn)而有效地促進(jìn)公司的控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。1.內(nèi)部審計(jì)提出改善內(nèi)部控制的建議。2.內(nèi)部審計(jì)是完善內(nèi)部控制的主力軍。3.內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮對(duì)分支公司的監(jiān)督。二、內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的促進(jìn)作用第3節(jié)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)1.內(nèi)部控制融合內(nèi)部審計(jì)發(fā)展公司內(nèi)部控制融合內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展主要表現(xiàn)在:隨著公司之間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)僅僅局限于以查錯(cuò)防弊為目標(biāo)的管理要求已經(jīng)不能適應(yīng)公司生存的需要,內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)踐都日益強(qiáng)調(diào)依賴內(nèi)部控制的功效和成果,關(guān)注公司的風(fēng)險(xiǎn)。有效的內(nèi)部控制早就融入了有關(guān)審計(jì)的信息傳送、傳導(dǎo)這些自我監(jiān)控與自我評(píng)估的重要內(nèi)容,并把內(nèi)部審計(jì)機(jī)制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)納入了內(nèi)部控制的綜合系統(tǒng)。三、內(nèi)部控制對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的推動(dòng)作用第3節(jié)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)2.內(nèi)部控制推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展內(nèi)部審計(jì)作為公司內(nèi)部管理和控制系統(tǒng)的組成部分,在董事會(huì)和經(jīng)理關(guān)注的領(lǐng)域中應(yīng)該有所作為。在內(nèi)部控制發(fā)展的不同時(shí)期,國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(IIA)對(duì)內(nèi)部審計(jì)不同時(shí)期的定義體現(xiàn)了這一演進(jìn)過(guò)程。在“內(nèi)部牽制”階段,公司內(nèi)部審計(jì)處于財(cái)務(wù)審計(jì)階段,內(nèi)部牽制推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展是以內(nèi)部牽制、相互制衡為主要控制思想,控制的目的是保證財(cái)產(chǎn)的安全性。在“內(nèi)部控制”階段,內(nèi)部控制推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展是引進(jìn)了科學(xué)管理的思想,以會(huì)計(jì)控制和管理控制為基本內(nèi)容,控制的目的是保證財(cái)產(chǎn)的安全、會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠,這大大提高了內(nèi)部審計(jì)的地位。三、內(nèi)部控制對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的推動(dòng)作用第3節(jié)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)2.內(nèi)部控制推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展在“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段,內(nèi)部控制推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展是以內(nèi)部牽制和系統(tǒng)管理為主要控制思想?？刂骗h(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序?yàn)榛窘Y(jié)構(gòu),控制的目標(biāo)是確保公司業(yè)務(wù)與管理政策的一致,保護(hù)資產(chǎn),確保記錄的完整性。此刻,內(nèi)部審計(jì)已由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向管理審計(jì),內(nèi)部審計(jì)成為管理審計(jì)不可或缺的一部分。在“內(nèi)部控制整體框架”階段,內(nèi)部控制推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展是將內(nèi)部牽制與管理理論有機(jī)結(jié)合,以控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息傳遞和監(jiān)督為基本要素,以財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、營(yíng)運(yùn)的效率性和效果性、法律法規(guī)的遵循性為控制目標(biāo),將內(nèi)部審計(jì)由管理審計(jì)推向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)階段。三、內(nèi)部控制對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的推動(dòng)作用第3節(jié)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)3.內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的一致性目標(biāo)具有高度一致性——實(shí)現(xiàn)公司增值,且以減少公司風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失和利用風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的機(jī)會(huì)作為實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)的手段。無(wú)論從理論上還是實(shí)踐上講,內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要環(huán)節(jié),是對(duì)其他內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的再控制。沒(méi)有內(nèi)部控制就沒(méi)有內(nèi)部審計(jì),內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的安身立命之本,是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)進(jìn)入公司治理、評(píng)估改善公司風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。三、內(nèi)部控制對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的推動(dòng)作用04內(nèi)部控制評(píng)價(jià)第4節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性所進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，目的是確認(rèn)和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，分析內(nèi)部控制缺陷的形成原因，并提出合理的改進(jìn)建議，防范風(fēng)險(xiǎn)，增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要是在內(nèi)部控制監(jiān)督檢查與評(píng)價(jià)中發(fā)揮作用，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，出具客觀、公正的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，針對(duì)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題提出改進(jìn)建議。內(nèi)部審計(jì)不承擔(dān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行的日常工作。一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的概念第4節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象是內(nèi)部控制的有效性所謂內(nèi)部控制的有效性,是指單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度。從控制過(guò)程的角度看,內(nèi)部控制的有效性可分為內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。設(shè)計(jì)的有效性是指為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制程序都存在并且設(shè)計(jì)恰當(dāng),能夠?yàn)榭刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證;運(yùn)行的有效性是指在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效的前提下,內(nèi)部控制能夠按照設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制程序正確地執(zhí)行,從而為控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的概念第4節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象是內(nèi)部控制的有效性從控制目標(biāo)的角度來(lái)看,內(nèi)部控制的有效性可分為合規(guī)目標(biāo)：相關(guān)的內(nèi)部控制能夠合理保證公司遵循國(guó)家相關(guān)法律法規(guī),不進(jìn)行違法活動(dòng)或違規(guī)交易、資產(chǎn)目標(biāo)：相關(guān)的內(nèi)部控制能夠合理保證資產(chǎn)的安全與完整,防止資產(chǎn)流失、報(bào)告目標(biāo)：相關(guān)的內(nèi)部控制能夠防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)：相關(guān)的內(nèi)部控制能夠合理保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果及時(shí)為董事會(huì)和經(jīng)理所了解或控制、戰(zhàn)略目標(biāo)：相關(guān)的內(nèi)部控制能夠合理保證董事會(huì)和經(jīng)理及時(shí)了解戰(zhàn)略定位的合理性、實(shí)現(xiàn)程度,并適時(shí)進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整。一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的概念第4節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是一個(gè)過(guò)程內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是一個(gè)過(guò)程,是指內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要遵照一定的流程來(lái)進(jìn)行。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作不是一蹴而就的,它是一個(gè)涵蓋計(jì)劃、實(shí)施、編報(bào)等多個(gè)階段、包含多個(gè)步驟的動(dòng)態(tài)過(guò)程。公司內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)工作,一般由企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施,也可以由類似的相關(guān)機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)施。公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于促進(jìn)公司全面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況,及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制缺陷,提出和實(shí)施改進(jìn)方案,確保內(nèi)部控制有效運(yùn)行,揭示和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的概念第4節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的要求真實(shí)、客觀地揭示經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的情況。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷或缺失，要從其對(duì)經(jīng)營(yíng)管理造成風(fēng)險(xiǎn)的角度進(jìn)行揭示，區(qū)分內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否有效和運(yùn)行是否有效進(jìn)行分析，在審計(jì)結(jié)論中做出客觀反映。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)價(jià)指引,結(jié)合單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的實(shí)際情況,制定具體的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法,規(guī)定評(píng)價(jià)的原則、內(nèi)容、程序、方法和報(bào)告形式等,明確相關(guān)機(jī)構(gòu)或崗位的職責(zé)權(quán)限,落實(shí)責(zé)任制,按照規(guī)定的辦法、程序和要求,有序開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的要求和范圍第4節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍

確定評(píng)價(jià)范圍時(shí)還應(yīng)考慮內(nèi)部控制自身存在的固有局限，主要表現(xiàn)在:一是串通舞弊行為可能導(dǎo)致的控制失效，如會(huì)計(jì)與出納之間串通挪用款項(xiàng);二是濫用職權(quán)凌駕于內(nèi)部控制之上，如財(cái)務(wù)總監(jiān)直接指示出納支付未經(jīng)授權(quán)的賬款;三是環(huán)境變化，組織的內(nèi)部控制是動(dòng)態(tài)的過(guò)程，當(dāng)環(huán)境或業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生變化時(shí)，原有的內(nèi)部控制可能由于不適應(yīng)而失效。二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的要求和范圍第4節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍

單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)按其評(píng)價(jià)范圍劃分，分為全面內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和專項(xiàng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。1.全面內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。全面內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是針對(duì)單位所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制，也就是對(duì)單位各業(yè)務(wù)單元均有影響的一系列控制過(guò)程開展的評(píng)價(jià),包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素所進(jìn)行的全面評(píng)價(jià)。2.專項(xiàng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。專項(xiàng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指審查某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其管理活動(dòng)中的內(nèi)部控制制度和流程是否有效設(shè)計(jì)和運(yùn)行，通常是對(duì)流程層面的內(nèi)部控制進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的要求和范圍第4節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)（一）內(nèi)部環(huán)境的評(píng)價(jià)

以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和各項(xiàng)應(yīng)用指引中有關(guān)內(nèi)部環(huán)境要素的規(guī)定為依據(jù)，關(guān)注組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、組織文化、社會(huì)責(zé)任等，結(jié)合本單位的內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。內(nèi)部環(huán)境是單位實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是對(duì)內(nèi)部控制有直接或間接影響的要素總和。

三、內(nèi)部控制要素的評(píng)價(jià)內(nèi)容第4節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的評(píng)價(jià)

以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要求，以及各項(xiàng)應(yīng)用指引中所列主要風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù)，結(jié)合本單位的內(nèi)部控制，對(duì)日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、應(yīng)對(duì)策略等進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。檢查：是否設(shè)立專職部門或確定相關(guān)職能部門履行風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé);確認(rèn)識(shí)別內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)因素程序的建立檢查內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估的書面程序;制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的情況，例如規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制;風(fēng)險(xiǎn)控制與監(jiān)督機(jī)制方面的制度建立健全情況，以及相關(guān)制度執(zhí)行的效果。三、內(nèi)部控制要素的評(píng)價(jià)內(nèi)容第4節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)（三）控制活動(dòng)的評(píng)價(jià)

審查和評(píng)價(jià)控制活動(dòng)主要關(guān)注兩個(gè)方面，一是針對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否都制定了適當(dāng)?shù)目刂普吆统绦?，二是已確定的控制政策和程序是否得到了持續(xù)、有效的執(zhí)行。從單位層面審查和評(píng)價(jià)控制活動(dòng)一般應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括:控制活動(dòng)的類型，包括人工控制和自動(dòng)控制，預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制等;控制活動(dòng)的復(fù)雜性，通常與組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、市場(chǎng)環(huán)境、人員素質(zhì)等相關(guān);控制活動(dòng)所針對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)及其重要程度;某項(xiàng)控制活動(dòng)對(duì)其他控制活動(dòng)的依賴程度等。三、內(nèi)部控制要素的評(píng)價(jià)內(nèi)容第4節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)（四）信息與溝通的評(píng)價(jià)

信息與溝通是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與單位經(jīng)營(yíng)、管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆趩挝粌?nèi)部各有關(guān)層級(jí)之間有效溝通和正確應(yīng)用的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。重點(diǎn)關(guān)注：?jiǎn)挝粌?nèi)部的信息是否完整和及時(shí)、是否足夠滿足各層級(jí)管理人員有效履行職責(zé)的需要;是否建立反舞弊機(jī)制，董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)監(jiān)督反舞弊的職能是否明確，是否建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，舞弊舉報(bào)的接受、調(diào)查、處理程序是否健全，發(fā)現(xiàn)舞獎(jiǎng)線索的匯報(bào)與溝通渠道是否暢通;財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)公允，信息系統(tǒng)的建立是否基于實(shí)現(xiàn)單位各個(gè)層級(jí)的目標(biāo)。三、內(nèi)部控制要素的評(píng)價(jià)內(nèi)容第4節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)（五）內(nèi)部監(jiān)督的評(píng)價(jià)

內(nèi)部審計(jì)人員開展內(nèi)部監(jiān)督要素評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》有關(guān)內(nèi)部監(jiān)督的要求，以及各項(xiàng)應(yīng)用指引中有關(guān)日常管控的規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合本單位的內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等是否在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中有效發(fā)揮監(jiān)督作用。三、內(nèi)部控制要素的評(píng)價(jià)內(nèi)容第4節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，主要包括下列程序:編制項(xiàng)目評(píng)價(jià)方案。組成評(píng)價(jià)組。實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審查。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審查，主要是圍繞內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案的要求，綜合運(yùn)用訪談、問(wèn)卷調(diào)查、實(shí)地查驗(yàn)、穿行測(cè)試、專題討論多種方法，獲取評(píng)價(jià)證據(jù)。認(rèn)定控制缺陷。內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)控制缺陷對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行定性和分類，按照重大缺陷、重要缺陷或一般缺陷加以認(rèn)定，作為匯總評(píng)價(jià)結(jié)果的基礎(chǔ)。匯總評(píng)價(jià)結(jié)果。編制評(píng)價(jià)報(bào)告。四、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序第4節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》規(guī)定,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)組對(duì)被評(píng)價(jià)單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試時(shí),可以單獨(dú)或者綜