第十二章政府補(bǔ)助

2025/2/20第十二章政府補(bǔ)助

政府補(bǔ)助的概述一主要內(nèi)容政府補(bǔ)助的列報(bào)一政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理二三2教學(xué)目的及要求了解政府補(bǔ)助的概念和形式，掌握政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算。

政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算重點(diǎn)政府補(bǔ)助遞延收益的會(huì)計(jì)處理

難點(diǎn)第十二章政府補(bǔ)助3第十二章政府補(bǔ)助一、政府補(bǔ)助的概述1.政府補(bǔ)助定義政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。2.政府補(bǔ)助的特征：（1）是來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源；（2）是無(wú)償?shù)模悍险a(bǔ)助的政策要求。（基本特征）思考：為什么政府對(duì)企業(yè)的投資不屬于政府補(bǔ)助？4（1）無(wú)償撥款（2）稅收返還政府補(bǔ)助形式（3）財(cái)政貼息（4）無(wú)償給予的非貨幣性資產(chǎn)3.政府補(bǔ)助的主要形式與分類(lèi)1）政府補(bǔ)助的形式第十二章政府補(bǔ)助5第十二章政府補(bǔ)助政府

補(bǔ)助

類(lèi)別（2）與資產(chǎn)相關(guān)（1）與收益相關(guān)2）政府補(bǔ)助的分類(lèi)■貨幣性資產(chǎn)■非貨幣性資產(chǎn)（將來(lái)形成）政府承擔(dān)支出，企業(yè)增加收益6第十二章政府補(bǔ)助二、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理1.會(huì)計(jì)處理方法

1）政府補(bǔ)助確認(rèn)（1）企業(yè)能夠滿(mǎn)足政府補(bǔ)助所附條件（2）企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助7第十二章政府補(bǔ)助二、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理1.會(huì)計(jì)處理方法

2）政府補(bǔ)助計(jì)量（1）貨幣性資產(chǎn)（2）非貨幣性資產(chǎn)■銀行轉(zhuǎn)賬：實(shí)際收到■定額補(bǔ)貼：應(yīng)收金額公允價(jià)值8第十二章政府補(bǔ)助二、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理1.政府補(bǔ)助的計(jì)量

3）政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理方法（1）總額法（2）凈額法將政府補(bǔ)助全額確認(rèn)為收益將政府補(bǔ)助作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或所補(bǔ)償費(fèi)用的扣減。9第十二章政府補(bǔ)助

2.與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益的，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益。按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)當(dāng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。會(huì)計(jì)處理方法：總額法、凈額法。10第十二章政府補(bǔ)助

【例12-4】按照國(guó)家有關(guān)政策，企業(yè)購(gòu)置環(huán)保設(shè)備可以申請(qǐng)補(bǔ)貼以補(bǔ)償共環(huán)保支出A企業(yè)于2×19年1月向政府有關(guān)部門(mén)提交了21萬(wàn)元的助申請(qǐng)，作為對(duì)其購(gòu)置環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼。2×19年3月15日，A企業(yè)收到了政府補(bǔ)貼款21萬(wàn)元。2×19年4月20日，A企業(yè)購(gòu)入不需安裝環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為48萬(wàn)元，使用壽命10年，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊（不考慮凈殘值)。2×27年4月，A企業(yè)的這臺(tái)設(shè)備發(fā)生毀損。本例中不考慮相關(guān)稅費(fèi)。11第十二章政府補(bǔ)助應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理：第一，總額法。

(1)2×19年3月15日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)遞延收益：借：銀行存款210000貸：遞延收益210000(2)2×19年4月20日購(gòu)入設(shè)備：借：固定資產(chǎn)480000貸：銀行存款480000

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(3)自2×19年5月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日(月末)計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益：①計(jì)提折舊(假設(shè)該設(shè)備用于污染物排放測(cè)試新舊費(fèi)用入制造費(fèi)用)借：制造費(fèi)用4000貸：累計(jì)折舊4000②分?jǐn)傔f延收益(月末)：借：遞延收益1750貸：其他收益175013第十二章政府補(bǔ)助(4)2×27年4月設(shè)備毀損，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延收益余額；①設(shè)備毀損：借：固定資產(chǎn)清理96000累計(jì)折舊384000貸：固定資產(chǎn)480000借：營(yíng)業(yè)外支出96000貸：固定資產(chǎn)清理96000②轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延收益余額：借：遞延收益42000貸：營(yíng)業(yè)外收入42000

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3.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

對(duì)于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇采用總額法或凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。選擇總額法的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收益或營(yíng)業(yè)外收入；選擇凈額法的，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)成本費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出。

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3.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

(1)用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，在收到時(shí)應(yīng)當(dāng)先判斷企業(yè)能否滿(mǎn)足致府補(bǔ)助所附條件。根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定只有滿(mǎn)足政府補(bǔ)助確認(rèn)條件的才能予以確認(rèn)?？陀^情況通常表明企業(yè)能夠滿(mǎn)足政府補(bǔ)助所附條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。16第十二章政府補(bǔ)助【例12-5】B企業(yè)提供100萬(wàn)獎(jiǎng)勵(lì)資金，用于企業(yè)的人才激勵(lì)和人才引進(jìn)獎(jiǎng)勵(lì)，B企業(yè)必須按年向當(dāng)?shù)卣畧?bào)送詳細(xì)的資金使用計(jì)劃并按規(guī)定用途使用資金。協(xié)議同時(shí)還約定，B企業(yè)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)起10年內(nèi)注冊(cè)地址不遷離本區(qū)，否則政府有權(quán)追回獎(jiǎng)勵(lì)資金。B企業(yè)于20×5年4月10日收到100萬(wàn)元補(bǔ)助資金，分別在20×5年12月、20×6年12月、20×7年12月使用了40萬(wàn)元、30萬(wàn)元和30萬(wàn)元，用于發(fā)放給總裁級(jí)別類(lèi)高管年度獎(jiǎng)金。第十二章政府補(bǔ)助本例中，B企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到補(bǔ)助資金時(shí)應(yīng)當(dāng)先判斷是否滿(mǎn)足遞延收益確認(rèn)條件。如果客觀情況表明B企業(yè)在未來(lái)10年內(nèi)離開(kāi)該地區(qū)的可能性很小，比如通過(guò)成本效益分析認(rèn)為B企業(yè)遷離該地區(qū)的成本大大高于收益，則B企業(yè)在收到補(bǔ)助資金時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)入“遞延收益”科目，實(shí)際按規(guī)定用途使用補(bǔ)助資全時(shí)，再計(jì)入當(dāng)期益。第十二章政府補(bǔ)助

B企業(yè)選擇凈額法對(duì)此類(lèi)補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其賬務(wù)處理如下：(1)20×5年4月10日B企業(yè)實(shí)際收到補(bǔ)貼資企：借：銀行存款1000000貸：遞延收益100000019第十二章政府補(bǔ)助

(2)20×5年12月、20×6年12月、20×7年12月企業(yè)將補(bǔ)貼資金發(fā)放高管獎(jiǎng)金，相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益。①20×5年12月借：遞延收益400000貸：管理費(fèi)用400000②20×6年12月借：遞延收益300000貸：管理費(fèi)用300000③20×6年12月借：遞延收益300000貸：管理費(fèi)用300000

20第十二章政府補(bǔ)助

如果B企業(yè)在收到補(bǔ)助資金時(shí)暫時(shí)無(wú)法確定能否滿(mǎn)足政府補(bǔ)助所附條件(即在未來(lái)10年向不得離開(kāi)該地區(qū))，應(yīng)當(dāng)將收到的補(bǔ)助資金先記入“其他應(yīng)付款”科目，待客觀情況表明企業(yè)能夠滿(mǎn)足政府補(bǔ)助所附條件后再轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目。21第十二章政府補(bǔ)助

(2)用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本，這類(lèi)補(bǔ)助通常與企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的行為有關(guān)，是對(duì)企業(yè)已發(fā)生的成費(fèi)用或損失的補(bǔ)償，或是對(duì)企業(yè)過(guò)去行為的獎(jiǎng)勵(lì)。22第十二章政府補(bǔ)助

4.政府補(bǔ)助的退回已計(jì)人損益的政府補(bǔ)助需要退回的，應(yīng)當(dāng)在需要退回的當(dāng)期分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：(1)初始確認(rèn)時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值的，調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值；(2)存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益；(3)屬于其他情況的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。此外，對(duì)于屬于前期差錯(cuò)的政府補(bǔ)助退回，應(yīng)當(dāng)按照前期差錯(cuò)更正進(jìn)行追溯調(diào)整。23第十二章政府補(bǔ)助

5.特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（1）綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助。對(duì)同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同部分分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)整體歸類(lèi)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

24第十二章政府補(bǔ)助

【例12-11】20×6年6月15日，某市科技創(chuàng)新委員會(huì)與企業(yè)簽訂了科技計(jì)劃項(xiàng)目合同書(shū)，擬對(duì)G企業(yè)的新藥臨床研究項(xiàng)目提供研究補(bǔ)助資金。該項(xiàng)目總預(yù)算為600萬(wàn)元，其中，市科技創(chuàng)新委員會(huì)資助200萬(wàn)元，G企業(yè)自籌400萬(wàn)元。政府資助的200萬(wàn)元用于補(bǔ)助設(shè)備費(fèi)60萬(wàn)元，材料費(fèi)15萬(wàn)元，測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)95萬(wàn)元，差旅費(fèi)10萬(wàn)元，會(huì)議費(fèi)5萬(wàn)元，專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)8萬(wàn)元，管理費(fèi)用7萬(wàn)元，本例中除設(shè)各費(fèi)外的其他各項(xiàng)費(fèi)用都計(jì)入研究支出。市科技創(chuàng)新委員會(huì)應(yīng)當(dāng)在合同簽訂之日起30日內(nèi)將資金撥付給G企業(yè)。根據(jù)雙方約定，G企業(yè)應(yīng)當(dāng)按合同規(guī)定的開(kāi)支范圍，對(duì)市科技創(chuàng)新委員會(huì)資助的經(jīng)費(fèi)實(shí)行專(zhuān)款雙方約定，G企業(yè)應(yīng)當(dāng)按合同規(guī)定的開(kāi)25第十二章政府補(bǔ)助

支范圍，對(duì)市科技創(chuàng)新委員會(huì)資助的經(jīng)費(fèi)實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用。項(xiàng)目實(shí)施期限為自合同簽訂之日起30個(gè)月，期滿(mǎn)后G企業(yè)如未通過(guò)驗(yàn)收，在該項(xiàng)目實(shí)施期滿(mǎn)后3年內(nèi)不得再向市政府申請(qǐng)科技補(bǔ)貼資金。G企業(yè)于20×6年7月10日收到補(bǔ)助資金，在項(xiàng)目期內(nèi)按照合同約定的用途使用了補(bǔ)助資金，其中，G企業(yè)于20×6年7月25日按項(xiàng)目合同書(shū)的約定購(gòu)置了相關(guān)設(shè)備，設(shè)備成本150萬(wàn)元，其中使用補(bǔ)助資金60萬(wàn)元，該設(shè)備使用年限為10年，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊(不考慮凈殘值)。假設(shè)本例中不考慮相關(guān)稅費(fèi)。26第十二章政府補(bǔ)助

本例中，G企業(yè)收到的政府補(bǔ)助是綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助，需要區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助并分別進(jìn)行處理，假設(shè)乙企業(yè)對(duì)收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助選擇凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。G企業(yè)的賬務(wù)處理如下：(1)20×6年7月10日G企業(yè)實(shí)際收到補(bǔ)貼資金時(shí)：借：銀行存款2000000貸：遞延收益200000027第十二章政府補(bǔ)助(2)20×6年7月25日購(gòu)入設(shè)備：借：固定資產(chǎn)1500000貸：銀行存款1500000借：遞延收益600000貸：固定資產(chǎn)600000(3)自20×6年8月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日(月末)計(jì)提折舊，折舊費(fèi)用計(jì)入研發(fā)支出：借：研發(fā)支出7500貸：累計(jì)折舊7500

28第十二章政府補(bǔ)助

(4)對(duì)其他與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，G企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)確定是計(jì)入其他收益還是沖減相關(guān)成本費(fèi)用，在企業(yè)按規(guī)定用途實(shí)際使用補(bǔ)助資金時(shí)計(jì)入損益，或者在實(shí)際使用的當(dāng)期期末根據(jù)當(dāng)期累計(jì)使用的金額計(jì)入損益，借記“遞延收益”科目，貸記有關(guān)損益科目。29第十二章政府補(bǔ)助注意：企業(yè)取得針對(duì)綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類(lèi)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。30第十二章政府補(bǔ)助

（2）政策性?xún)?yōu)惠貸款貼息。企業(yè)取得財(cái)政貼息的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行和財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)兩種情況，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

①財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行

。財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性?xún)?yōu)惠利率向受益企業(yè)提供貸款，企業(yè)可以選擇下列方法之一進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：31第十二章政府補(bǔ)助

第一，以實(shí)際收到的借款金額作為借款的入賬價(jià)值，按照借款本金和該政策性?xún)?yōu)惠利率計(jì)算借款費(fèi)用。例如，貸款全額為100萬(wàn)元，應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：銀行借款1000000貸：長(zhǎng)期借款——本金1000000借：有關(guān)成本貸：應(yīng)付利息（1000000*優(yōu)惠利率）32第十二章政府補(bǔ)助第二，以貸款的公允價(jià)值（根據(jù)同類(lèi)貸款市場(chǎng)利率計(jì)算）作為貸款的入賬價(jià)值并按照實(shí)際利率法計(jì)算借款費(fèi)用，實(shí)際收到的金額與貸款入賬價(jià)值之間的差額確認(rèn)為遞延收益。遞延收益在貸款存續(xù)期內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，沖減相關(guān)借款費(fèi)用，應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為“借：銀行存款1000000

長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整109446貸：長(zhǎng)期借款——本金1000000遞延收益10944633第十二章政府補(bǔ)助提示：此時(shí)，長(zhǎng)期借款的入賬價(jià)值為890554元。以后按月計(jì)提利息時(shí)：借：有關(guān)成本（如在建工程）貸：應(yīng)付利息長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整借：遞延收益貸：有關(guān)成本（如在建工程）34第十二章政府補(bǔ)助

②財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)。

財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)，由于企業(yè)先按照同類(lèi)貸款市場(chǎng)利率向銀行支付利息，所以實(shí)際收到的借款金額通常就是借款的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)將對(duì)應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費(fèi)用。應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理：第一，借：銀行存款

（全額）