章節(jié)名稱(chēng)第四章流動(dòng)負(fù)債（1）課題流動(dòng)負(fù)債概述、短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬核算授課時(shí)間授課學(xué)時(shí)教學(xué)課型理論課+實(shí)踐課教學(xué)目標(biāo)與要求目標(biāo)：通過(guò)本章內(nèi)容的教學(xué)，要求達(dá)到以下目標(biāo)：1．掌握應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理2．掌握職工薪酬的內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理要求：通過(guò)本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生能夠熟練掌握應(yīng)付款項(xiàng)和職工薪酬的實(shí)務(wù)操作。教學(xué)重點(diǎn)本章重點(diǎn)是職工薪酬的會(huì)計(jì)處理教學(xué)難點(diǎn)難點(diǎn)是離職后福利的會(huì)計(jì)處理教學(xué)方法本章內(nèi)容在教學(xué)中主要采用講授與案例討論相結(jié)合的方式進(jìn)行教學(xué)。教學(xué)中通過(guò)提問(wèn)等方式進(jìn)行相關(guān)問(wèn)題的討論，對(duì)職工薪酬等問(wèn)題結(jié)合實(shí)例進(jìn)行案例分析式教學(xué)，以提高學(xué)生分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。時(shí)間分配1．負(fù)債概述（流動(dòng)負(fù)債的定義、特征和分類(lèi)）2．短期借款（短期借款的取得、計(jì)提利息和到期償還的會(huì)計(jì)處理）3．應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)（應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的會(huì)計(jì)處理）4．職工薪酬（職工薪酬的內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理）××學(xué)時(shí)××學(xué)時(shí)××學(xué)時(shí)××學(xué)時(shí)教學(xué)內(nèi)容與設(shè)計(jì)4.1流動(dòng)負(fù)債的概述一、流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)，需要以流動(dòng)資產(chǎn)或增加其他負(fù)債來(lái)抵償?shù)膫鶆?wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款等。確認(rèn)流動(dòng)負(fù)債的目的，主要是將其與流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行比較，反映企業(yè)的短期償債能力。短期償債能力是債權(quán)人非常關(guān)心的財(cái)務(wù)指標(biāo)，在資產(chǎn)負(fù)債表上必須將流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債分別列示。二、流動(dòng)負(fù)債的分類(lèi)㈠流動(dòng)負(fù)債按照償付手段分類(lèi)，可以分為貨幣性流動(dòng)負(fù)債和非貨幣性流動(dòng)負(fù)債。1.貨幣性流動(dòng)負(fù)債貨幣性流動(dòng)負(fù)債是指需要以貨幣資金來(lái)償還的流動(dòng)負(fù)債，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款等。2.非貨幣性流動(dòng)負(fù)債非貨幣性流動(dòng)負(fù)債是指不需要用貨幣資金來(lái)償還的流動(dòng)負(fù)債，主要為預(yù)收賬款。預(yù)收賬款一般需要以商品或勞務(wù)來(lái)償還。㈡按照償付金額是否確定分類(lèi)，可以分為金額可以確定的流動(dòng)負(fù)債和金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。（1）金額可以確定的流動(dòng)負(fù)債金額可以確定的流動(dòng)負(fù)債是指有確切的債權(quán)人和償付日期并有確切的償付金額的流動(dòng)負(fù)債，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、已經(jīng)取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款等。（2）金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債是指沒(méi)有確切的債權(quán)人和償付日期，或雖有確切的債權(quán)人和償付日期但其償付金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債，主要為沒(méi)有取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款。結(jié)算憑證尚未到達(dá)但已經(jīng)入庫(kù)的存貨，其應(yīng)付賬款應(yīng)于月末估計(jì)確定。㈢按照形成方式分類(lèi)，可以分為融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債和營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債。（1）融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)籌集資金形成的流動(dòng)負(fù)債，主要包括短期借款和應(yīng)付利息。（2）營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的流動(dòng)負(fù)債，可以分為外部業(yè)務(wù)結(jié)算形成的流動(dòng)負(fù)債和內(nèi)部往來(lái)形成的流動(dòng)負(fù)債。外部結(jié)算業(yè)務(wù)形成的流動(dòng)負(fù)債主要包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款中應(yīng)付外單位的款項(xiàng)和預(yù)提費(fèi)用等；內(nèi)部往來(lái)形成的流動(dòng)負(fù)債主要包括應(yīng)付職工薪酬和其他應(yīng)付款中應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部單位或職工的款項(xiàng)。短期借款一、短期借款核算的內(nèi)容短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在1年以?xún)?nèi)（特殊情況下在超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以?xún)?nèi)，本章下同）的款項(xiàng)。二、短期借款的賬戶設(shè)置三、短期借款的賬務(wù)處理（一）取得借款的處理借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。“短期借款”科目應(yīng)按債權(quán)人以及借款種類(lèi)、還款時(shí)間設(shè)置明細(xì)賬。（二）借款利息的處理1.如果短期借款的利息是按期支付的（如按季），或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還，并且數(shù)額較大的預(yù)提時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息（預(yù)計(jì)應(yīng)計(jì)入費(fèi)用的借款利息）；實(shí)際支付月份，借：應(yīng)付利息（已經(jīng)預(yù)提的利息金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未提取的部分）貸：銀行存款（實(shí)際支付的利息金額）2.如果企業(yè)的短期借款利息是按月支付的，或者利息是非按月支付，但是數(shù)額不大的借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款（三）歸還借款的處理四、短期借款的核算舉例【例】Ａ股份有限公司于20×9年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)120000元，期限為9個(gè)月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。A股份有限公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）1月1日借入短期借款：借：銀行存款120000貸：短期借款120000（2）1月末，計(jì)提1月份應(yīng)計(jì)利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400=120000×4%÷12貸：應(yīng)付利息4002月末，計(jì)提2月份應(yīng)計(jì)利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400貸：應(yīng)付利息400（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（3月的利息費(fèi)用）400應(yīng)付利息（1月，2月預(yù)提的利息）800貸：銀行存款1200第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。（4）10月1日償還銀行借款本金：借：短期借款120000貸：銀行存款120000如果上述借款期限是8個(gè)月。則到期日為9月1日，前兩個(gè)季度的會(huì)計(jì)處理與上述相同。第三季度：7月末，計(jì)提7月份應(yīng)計(jì)利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400貸：應(yīng)付利息4008月末，計(jì)提8月份應(yīng)計(jì)利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400貸：應(yīng)付利息4009月1日償還銀行借款本金，同時(shí)支付7月和8月已計(jì)提未付利息：借：短期借款120000應(yīng)付利息800貸：銀行存款120800應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付票據(jù)核算的內(nèi)容應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款購(gòu)入貨物應(yīng)付的票據(jù)款。在我國(guó)，商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)為6個(gè)月，因而應(yīng)付票據(jù)即短期應(yīng)付票據(jù)。商業(yè)匯票按承兌人分類(lèi)，可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。二、應(yīng)付票據(jù)的賬戶設(shè)置三、應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理(一)應(yīng)付票據(jù)發(fā)生、歸還的賬戶處理1.發(fā)生應(yīng)付商業(yè)承兌匯票2.企業(yè)以開(kāi)出商業(yè)承兌匯票抵付原欠貨款或應(yīng)付賬款時(shí)借:材料采購(gòu)/在途物資/原材料借：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)2.對(duì)于發(fā)生的銀行承兌匯票，在按面值的萬(wàn)分之五向承兌銀行交納手續(xù)費(fèi)時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款3.應(yīng)付票據(jù)無(wú)論是否帶息，均按面值入賬4.收到銀行支付到期商業(yè)匯票的付款通知時(shí)，借:應(yīng)付票據(jù)貸:銀行存款[例]華彩公司開(kāi)出一張面值為585000元、期限3個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票，用以采購(gòu)一批材料，貨款500000元，進(jìn)項(xiàng)稅額85000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu)500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85000貸：應(yīng)付票據(jù)585000(二)計(jì)算應(yīng)付票據(jù)利息及到期償付Ⅰ帶息應(yīng)付票據(jù)的利息處理第一種處理方法：利息=面值×利率×票據(jù)期限①金額小，期限不跨年度，到期末一并處理借：財(cái)務(wù)費(fèi)用×××貸：應(yīng)付票據(jù)×××支付時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)（票面價(jià)值+利息）貸：銀行存款②金額小，但期限跨年度，年末時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用×××（期限：簽發(fā)日到年末）貸：應(yīng)付票據(jù)×××到期支付時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)（票面價(jià)值+簽發(fā)日到年末的利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（年初到到期日）貸：銀行存款③金額大時(shí)，每月計(jì)提：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用×××貸：應(yīng)付票據(jù)×××【例】1.2月1號(hào)購(gòu)買(mǎi)材料，買(mǎi)價(jià)20000，增值稅3400，計(jì)23400.帶息商業(yè)匯票，付款期限2個(gè)月，利率9%。簽發(fā)時(shí)原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。簽發(fā)時(shí)：借：原材料20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：應(yīng)付票據(jù)234002個(gè)月的利息：23400*9%*2/12=351借：財(cái)務(wù)費(fèi)用351貸：應(yīng)付票據(jù)351支付時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)23751貸：銀行存款23751[例]華彩公司2012年6月1日購(gòu)入并驗(yàn)收價(jià)值為702000元的物資，同時(shí)出具一張期限為3個(gè)月的帶息票據(jù)，年利率為6.6%，貨款600000元，增值稅率17%。到期還本付息（該企業(yè)物資按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算）。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：(1)2012年6月1日購(gòu)入并驗(yàn)收時(shí)借：原材料600000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)102000貸：應(yīng)付票據(jù)702000(2)2012年7月31日，計(jì)算兩個(gè)月的應(yīng)付利息7722（702000×6.6%×2/12）元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7722貸：應(yīng)付票據(jù)7722(3)2012年9月1日到期付款時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)709722財(cái)務(wù)費(fèi)用（600000×6.6%×1/12）3861貸：銀行存款713583(二)計(jì)算應(yīng)付票據(jù)利息及到期償付Ⅰ帶息應(yīng)付票據(jù)的利息處理第二種處理方法：1．按月計(jì)提。這種方法適用于票面價(jià)值較大、利息費(fèi)用較多的商業(yè)匯票利息費(fèi)用的核算。采用這種方法，應(yīng)于每月月末計(jì)算當(dāng)月應(yīng)付的商業(yè)匯票利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。Ⅰ帶息應(yīng)付票據(jù)的利息處理第二種處理方法：2．到期計(jì)提。這種方法適用于票面價(jià)值較小、利息費(fèi)用較少且簽發(fā)日與到期日在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度的商業(yè)匯票利息費(fèi)用的核算。到期單獨(dú)確認(rèn)利息費(fèi)用，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；付款時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。到期與付款等一并進(jìn)行賬務(wù)處理，應(yīng)按商業(yè)匯票的票面價(jià)值，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，按全部應(yīng)計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按商業(yè)匯票的票面價(jià)值與應(yīng)計(jì)利息之和，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”科目3．年末及到期計(jì)提。這種方法適用于票面價(jià)值較小、利息費(fèi)用較少但簽發(fā)日與到期日不在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度的商業(yè)匯票利息費(fèi)用的核算。采用這種方法，每月月末不需要計(jì)提利息費(fèi)用，但由于簽發(fā)日與到期日不在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)在年末計(jì)提當(dāng)年的利息費(fèi)用，在到期日再計(jì)算確認(rèn)其余利息費(fèi)用。年末計(jì)提利息費(fèi)用的核算方法，與按月計(jì)提利息費(fèi)用的核算方法相同；到期日確認(rèn)其余利息費(fèi)用的核算方法，與到期確認(rèn)利息費(fèi)用的核算方法相同。企業(yè)如果在6月30日需要提供對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)告，則利息費(fèi)用在6月30日的核算方法與年末相同。Ⅱ不帶息應(yīng)付票據(jù)的利息處理例：⑴某企業(yè)3月1號(hào)購(gòu)買(mǎi)材料，買(mǎi)價(jià)10000，增值稅1700，計(jì)11700.不帶息商業(yè)匯票，付款期限3個(gè)月。簽發(fā)時(shí)原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。簽發(fā)時(shí)：借：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：應(yīng)付票據(jù)11700支付時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)11700貸：銀行存款11700(三)逾期應(yīng)付票據(jù)的處理1.有能力支付票據(jù)款在商業(yè)匯票到期時(shí)，如果企業(yè)有能力支付票據(jù)款，則企業(yè)的開(kāi)戶銀行在收到商業(yè)匯票付款通知時(shí)，無(wú)條件支付票據(jù)款。企業(yè)在收到開(kāi)戶銀行的付款通知時(shí)，核銷(xiāo)應(yīng)付票據(jù)。⑴不帶息商業(yè)承兌票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)（面值）貸：應(yīng)付賬款⑵帶息的商業(yè)承兌票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)（按“應(yīng)付票據(jù)”賬戶賬面余額，包括帶息票據(jù)已計(jì)入“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的利息部分）財(cái)務(wù)費(fèi)用（按未計(jì)利息）貸：應(yīng)付賬款2.無(wú)力支付票據(jù)款采用商業(yè)承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，承兌人即為付款人。如果付款人無(wú)力支付票據(jù)款，銀行將把商業(yè)承兌匯票退還給收款人，由收付款雙方協(xié)商解決。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。企業(yè)應(yīng)按票面價(jià)值，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。采用銀行承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，承兌人為承兌銀行。如果付款人無(wú)力支付票據(jù)款，承兌銀行將代為支付票據(jù)款，并將其轉(zhuǎn)為對(duì)付款人的逾期貸款。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為短期借款。企業(yè)應(yīng)按票面價(jià)值，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容薪酬總額包括的內(nèi)容有計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、工資性津貼和補(bǔ)助；醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用；住房公積金；加班加點(diǎn)工資和因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給與的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。職工的工資主要由六個(gè)部分組成：1.計(jì)時(shí)工資。2.計(jì)件工資。3.獎(jiǎng)金。4.津貼和補(bǔ)貼。5.加班加點(diǎn)工資。6.特殊情況下支付的工資。二、應(yīng)付職工薪酬的賬戶設(shè)置本賬戶可按“工資”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等進(jìn)行明細(xì)核算。備注課后作業(yè)1.課后作業(yè)要求：完成本章的作業(yè)練習(xí)題。2.其他要求：搜集上市公司有關(guān)職工薪酬會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的相關(guān)案例。（5）假定租賃期滿后將其出售，售價(jià)為60000萬(wàn)元，編制有關(guān)租賃期滿后將寫(xiě)字樓出售的會(huì)計(jì)分錄。參考資料閱讀文獻(xiàn)著作：（1）中華人民共和國(guó)財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006年（2）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：《2024年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材〈會(huì)計(jì)〉》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2024年教學(xué)反思本章內(nèi)容在教學(xué)中主要采用講授與案例討論相結(jié)合的方式進(jìn)行教學(xué)。教學(xué)中通過(guò)提問(wèn)等方式進(jìn)行相關(guān)問(wèn)題的討論，對(duì)職工薪酬等問(wèn)題結(jié)合實(shí)例進(jìn)行案例分析式教學(xué)，以提高學(xué)生分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。章節(jié)名稱(chēng)第四章流動(dòng)負(fù)債（下）課題應(yīng)付職工薪酬練習(xí)、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款的核算授課時(shí)間授課學(xué)時(shí)教學(xué)課型理論課+實(shí)踐教學(xué)目標(biāo)與要求目標(biāo)：通過(guò)本章內(nèi)容的教學(xué)，要求達(dá)到以下目標(biāo)：1．掌握應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容及其具體的會(huì)計(jì)處理2．掌握其他應(yīng)付款的內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理3．掌握應(yīng)付股利的會(huì)計(jì)處理要求：過(guò)本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生能夠熟練掌握應(yīng)交稅費(fèi)及其會(huì)計(jì)處理的實(shí)務(wù)操作。教學(xué)重點(diǎn)本節(jié)課的重點(diǎn)是應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理教學(xué)難點(diǎn)本節(jié)課的難點(diǎn)是應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理教學(xué)方法本章內(nèi)容在教學(xué)中主要采用講授與案例討論相結(jié)合的方式進(jìn)行教學(xué)。教學(xué)中通過(guò)提問(wèn)等方式進(jìn)行相關(guān)問(wèn)題的討論，對(duì)增值稅等稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理結(jié)合實(shí)例進(jìn)行案例分析式教學(xué)，以提高學(xué)生分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。時(shí)間分配1．職工薪酬（職工薪酬的內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理）2．應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅費(fèi)的種類(lèi)、各種稅費(fèi)的具體會(huì)計(jì)處理）3．其他應(yīng)付款（其他應(yīng)付款的內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理）4．應(yīng)付股利××學(xué)時(shí)××學(xué)時(shí)××學(xué)時(shí)××學(xué)時(shí)教學(xué)內(nèi)容與設(shè)計(jì)應(yīng)付職工薪酬復(fù)習(xí)上節(jié)課內(nèi)容開(kāi)始新內(nèi)容：短期薪酬——企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許計(jì)入資產(chǎn)成本的除外。1、企業(yè)發(fā)生的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等貨幣性薪酬，應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和工資標(biāo)準(zhǔn)等計(jì)算應(yīng)計(jì)入職工薪酬的工資總額，并按受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。2、企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)——應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。非貨幣性福利的會(huì)計(jì)處理企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的——應(yīng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。會(huì)計(jì)處理：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品3、企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)——應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。4、帶薪缺勤——分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。（1）累積帶薪缺勤——是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤（如帶薪年休假），本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來(lái)期間使用學(xué)生思考和講解例題：【例題2】甲公司共有500名職工，從2017年1月1日起，該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定每個(gè)職工每年可享受10個(gè)工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度，超過(guò)一年未使用的權(quán)利作廢。職工休年休假時(shí)，先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，不足部分再?gòu)纳夏杲Y(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除，職工離開(kāi)公司時(shí)，對(duì)未使用的累積帶薪年休假無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。2017年末，每個(gè)職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假2天。公司預(yù)計(jì)2018年有400名職工將享受不超過(guò)10天的帶薪年休假，剩余100名職工每人將平均享受12天的年休假（均為管理人員），假定每個(gè)職工平均每個(gè)工作日工資為200元。借：管理費(fèi)用40000貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤40000（2）非累積帶薪缺勤——是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)也無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。非累積帶薪缺勤：如婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假等5、利潤(rùn)分享計(jì)劃同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬：①企業(yè)因過(guò)去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)；②因利潤(rùn)分享計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)學(xué)生思考講解例題：【例題3】甲公司于2017年初制訂和實(shí)施了一項(xiàng)短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，以對(duì)公司管理層進(jìn)行激勵(lì)。該計(jì)劃規(guī)定，公司全年的凈利潤(rùn)指標(biāo)為1000萬(wàn)元，如果凈利潤(rùn)超過(guò)1000萬(wàn)元，公司管理層可以分享超過(guò)1000萬(wàn)元凈利潤(rùn)部分的10%作為額外報(bào)酬。假定2017年末，甲公司實(shí)際完成凈利潤(rùn)1600萬(wàn)元。假定不考離職等其他因素。三、離職后福利的確認(rèn)和計(jì)量（一）概念離職后福利——是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。離職后福利包括：退休福利（如養(yǎng)老金和一次性的退休支付）及其他離職后福利（如離職后人壽保險(xiǎn)和離職后醫(yī)療保障）離職后福利計(jì)劃——是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。（二）設(shè)定提存計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量?jī)?nèi)容：企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，實(shí)質(zhì)上向職工提供了離職后福利，屬于設(shè)定提存計(jì)劃。本質(zhì)：設(shè)定提存計(jì)劃是指企業(yè)對(duì)于員工的義務(wù)僅限于其同意向基金提存的金額，員工在離職后所能得到的離職后的金額也只是企業(yè)向基金所繳納的金額以及這些金額所產(chǎn)生的收益，因此精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)由員工承擔(dān)。核算方法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間——將根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃計(jì)算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃，預(yù)期不會(huì)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的——企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。會(huì)計(jì)處理：企業(yè)根據(jù)工資總額的一定比例（12%）計(jì)提基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，并繳存當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)時(shí)：四、辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量辭退福利——是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償五、其他長(zhǎng)期職工福利的確認(rèn)和計(jì)量其他長(zhǎng)期職工福利——是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)“應(yīng)交稅費(fèi)”主要用來(lái)核算企業(yè)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。本節(jié)只介紹增值稅增值稅——是指貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。1.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅各明細(xì)項(xiàng)目：（1）“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額；（2）“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額，以及從境外單位或個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)扣繳的增值稅額；（3）“已交稅金”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人已交納的當(dāng)月應(yīng)交增值稅額；（4）“減免稅款”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額；（5）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專(zhuān)欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；（6）“出口退稅”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人出口產(chǎn)品按規(guī)定退回的增值稅額；（7）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額；（8）“簡(jiǎn)易計(jì)稅”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)交納的增值稅額。2.“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)繳增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。6.“待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)（如分期收款銷(xiāo)售商品）而需于以后期間確認(rèn)為銷(xiāo)項(xiàng)稅額的增值稅額。一、進(jìn)項(xiàng)稅額（1）采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的賬務(wù)處理一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)：借：在途物資、原材料、庫(kù)存商品生產(chǎn)成本無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)（應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用的金額）管理費(fèi)用等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（可抵扣的增值稅額）貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等（應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額）發(fā)生退貨的，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄。（2）采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目核算。借：在途物資、原材料、庫(kù)存商品生產(chǎn)成本無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)（應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用的金額）管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等（應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額）（3）貨物等已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理購(gòu)進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到增值稅扣稅憑證的，應(yīng)按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬不需要將增值稅的