醫(yī)藥企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露研究的國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u302451.1國外研究現(xiàn)狀 13667（1）披露內(nèi)容 127347（2）披露方式 127691（3）披露影響因素 2209451.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀 26466（1）披露內(nèi)容 231092（2）披露方式 35699（3）披露影響因素 394291.3文獻(xiàn)評述 312945參考文獻(xiàn)： 41.1國外研究現(xiàn)狀隨著工商業(yè)的蓬勃發(fā)展，給人們帶來更好生活的同時，對環(huán)境的破壞也不容小覷。隨著上世紀(jì)70年代《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》的發(fā)布，西方學(xué)術(shù)界逐漸意識到環(huán)境會計(jì)的重要性，并開始對其進(jìn)行研究。（1）披露內(nèi)容Joanne（1982）通過對取樣的公司進(jìn)行數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析得出，環(huán)境會計(jì)信息披露應(yīng)該包含經(jīng)濟(jì)因素、污染情況、相關(guān)訴訟案件及其他環(huán)境信息。R.H.Gray（1993）通過對以往的文獻(xiàn)進(jìn)行梳理得出，企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露時應(yīng)出具環(huán)境績效報告書，其中包含：環(huán)境政策、環(huán)境信息披露規(guī)劃和體系、環(huán)境行為、環(huán)境成本及環(huán)境成本管理系統(tǒng)。DennisPatten（2003）對企業(yè)環(huán)境信息披露與財務(wù)績效之間的關(guān)系做出研究，得出企業(yè)在進(jìn)行披露時需要對涉及的相關(guān)法律法規(guī)、污染處理情況及如何應(yīng)對環(huán)保風(fēng)險進(jìn)行說明。Aerts和Magnan（2007）認(rèn)為環(huán)境會計(jì)信息應(yīng)劃分為：環(huán)境政策、環(huán)保情況、污染物治理情況、環(huán)境風(fēng)險及應(yīng)對措施、相關(guān)法律法規(guī)及環(huán)保投入。Magali等人（2012）認(rèn)為環(huán)境會計(jì)信息主要由環(huán)境責(zé)任、環(huán)境支出、環(huán)保戰(zhàn)略、環(huán)境事故、廢棄物循環(huán)利用及因履行環(huán)境責(zé)任獲得的相關(guān)補(bǔ)助構(gòu)成。Barnali和Gulati（2015）指出企業(yè)對環(huán)境會計(jì)信息的披露需要對環(huán)境方針、環(huán)境成本、環(huán)保責(zé)任、相關(guān)法律法規(guī)、環(huán)境治理措施及環(huán)境收益進(jìn)行說明。（2）披露方式Mathews（1985）針對澳洲企業(yè)采用的披露方式進(jìn)行研究，得出結(jié)論：企業(yè)不僅需要對年報進(jìn)行披露，同時也需要對獨(dú)立的環(huán)境報告進(jìn)行披露。Martin（2001）根據(jù)部分加拿大、美國公司公開的環(huán)境會計(jì)信息，發(fā)現(xiàn)這些公司由采用年報披露轉(zhuǎn)為以獨(dú)立報告為媒介進(jìn)行披露。Holland（2003）認(rèn)為企業(yè)主要采用三種渠道進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露：年報中的財務(wù)報表附注、社會責(zé)任報告及獨(dú)立的環(huán)境報告書。Geoffrey（2007）通過對比得出，環(huán)境會計(jì)信息披露成效較好的為獨(dú)立環(huán)境報告，然而年報披露的質(zhì)量不盡人意。同時他指出盡管年報披露效果不佳，也需要保持對環(huán)境會計(jì)信息的披露。Andy和Rory（2012）認(rèn)為環(huán)境會計(jì)信息披露的方式應(yīng)更多元，不同學(xué)者的觀點(diǎn)不盡相同。Rosa（2013）通過對巴西上市公司進(jìn)行抽樣分析，研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)主要采用年報后可持續(xù)報告進(jìn)行披露，部分企業(yè)提供官網(wǎng)發(fā)布環(huán)境報告。（3）披露影響因素Ullmann（1985）認(rèn)為如果企業(yè)的利益相關(guān)者控制了重要的業(yè)務(wù)來源，企業(yè)會尋找方法來滿足他們對企業(yè)信息的需求，環(huán)境會計(jì)信息披露被認(rèn)為是一種有效的策略。Ottman和Herbert（1993）通過對以往的文獻(xiàn)梳理得出，企業(yè)通過環(huán)境會計(jì)信息披露很大程度上會提高自身的環(huán)境與財務(wù)業(yè)績，因此企業(yè)逐漸對環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行披露。Donovan（2002）通過對27家愛爾蘭公司進(jìn)行研究得出，社會團(tuán)體及媒體曝光帶來的社會輿論均對企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息披露產(chǎn)生影響。Beelde和Philippe（2005）認(rèn)為通過建立相應(yīng)的環(huán)境審計(jì)制度可以促使企業(yè)更積極地進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露。Majeed等人（2015）選取了49家巴基斯坦上市公司關(guān)于2007年至2011年期間的年報，研究發(fā)現(xiàn)董事會的規(guī)模對于環(huán)境會計(jì)信息披露具備積極且顯著的影響，同時董事會獨(dú)立程度、分權(quán)程度及企業(yè)規(guī)模也對信息披露呈正向作用。Nguyen和Thu（2017）根據(jù)對三個工業(yè)區(qū)的104位外國投資者的調(diào)查得出，環(huán)境會計(jì)信息披露對外國投資者的決策影響較大，從而影響企業(yè)獲取外資的能力。其中信息的及時性、可靠性與完整性也是外國投資者重點(diǎn)關(guān)注的對象。1.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀國外的環(huán)境會計(jì)歷經(jīng)40多年的發(fā)展逐漸走向成熟和完善，而我國直到上世紀(jì)90年代才引進(jìn)相關(guān)概念，較西方國家的發(fā)展晚了近20年，然而國內(nèi)的專家學(xué)者對其進(jìn)行不懈的探索和研究，我國得以在環(huán)境會計(jì)的研究上有所成就。經(jīng)整理得，關(guān)于環(huán)境會計(jì)信息披露的研究主要集中在以下三個方面：（1）披露內(nèi)容安慶釗（1999）認(rèn)為環(huán)境會計(jì)信息披露應(yīng)該從企業(yè)的環(huán)境活動及與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行披露。其中環(huán)境活動由于多為企業(yè)的環(huán)境方針、環(huán)保教育與培訓(xùn)、污染物減排等內(nèi)容，較難用貨幣信息進(jìn)行反映。而相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動與之相反，經(jīng)處理的貨幣信息可以反映企業(yè)環(huán)境治理情況。趙玉珍（2003）鑒于學(xué)術(shù)界對環(huán)境會計(jì)要素的爭議，整理得出四種較為典型的觀點(diǎn)，最后列舉了自己較為認(rèn)可的四項(xiàng)環(huán)境會計(jì)要素：環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境費(fèi)用及環(huán)境收益。孫立求（2008）通過梳理以往的文獻(xiàn)得出環(huán)境會計(jì)披露的內(nèi)容主要為：一影響企業(yè)環(huán)境活動的財務(wù)信息，作者著重研究其中的環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債及環(huán)境收益；二環(huán)境績效信息，主要包含相關(guān)法規(guī)執(zhí)行情況、環(huán)境質(zhì)量信息及環(huán)境治理情況。衣慶棟（2011）認(rèn)為環(huán)境會計(jì)信息包括環(huán)境會計(jì)要素信息及環(huán)境績效信息。其中作者將環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境負(fù)債及環(huán)境收入納入環(huán)境要素信息中。李香陶（2015）經(jīng)整理總結(jié)出5類環(huán)境信息類型及15項(xiàng)具體內(nèi)容。其環(huán)境信息類型為：環(huán)境政策、環(huán)保責(zé)任、環(huán)境業(yè)績、環(huán)境信息及環(huán)境質(zhì)量信息。李秀霞（2019）將環(huán)境會計(jì)披露內(nèi)容分為環(huán)境財務(wù)信息及環(huán)境非財務(wù)信息。作者認(rèn)為環(huán)境財務(wù)信息主要由環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境收益及環(huán)境成本構(gòu)成，而環(huán)境非財務(wù)信息大體為環(huán)境績效信息、相關(guān)環(huán)境政策信息及部分不便單獨(dú)列示在財務(wù)報告中的信息。（2）披露方式安慶釗（1999）整理得出環(huán)境會計(jì)信息可采用兩種途徑進(jìn)行披露：一編制環(huán)境會計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境會計(jì)成本表及環(huán)境會計(jì)利潤表；二將量化的環(huán)境會計(jì)信息納入傳統(tǒng)的財務(wù)報表中。范曉晴、陳寒幽（2003）指出按照信息使用者的需求可將環(huán)境會計(jì)信息披露的方式分為非獨(dú)立披露方式與獨(dú)立披露方式。非獨(dú)立披露方式依托固有的財務(wù)報告進(jìn)行披露，而獨(dú)立的披露方式多效仿西方國家。周瓊（2008）經(jīng)統(tǒng)計(jì)得出我國主要采用補(bǔ)充報告的形式進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露，披露位置集中于年報的董事會報告及報表附注部分。趙娟、柏海萍（2011）認(rèn)為反映企業(yè)環(huán)境受托責(zé)任有兩種方式：一是非獨(dú)立環(huán)境會計(jì)報告，即在財務(wù)報告章節(jié)中添加環(huán)境會計(jì)項(xiàng)目，以彌補(bǔ)財務(wù)報告披露不全面的不足；二是獨(dú)立環(huán)境會計(jì)報告。同時對于兩種方式都要求將不能以貨幣計(jì)量的環(huán)境事項(xiàng)在附注中進(jìn)行披露。李香陶（2015）通過對石油類上市公司信息披露方式進(jìn)行統(tǒng)計(jì)得出，55%以上的企業(yè)采用年報進(jìn)行披露，披露位置集中在“董事會報告”及“財務(wù)報告附注”章節(jié)，而僅有30%的企業(yè)采用社會責(zé)任報告披露相關(guān)信息。李秀霞（2019）認(rèn)為環(huán)境會計(jì)信息有兩種披露方式：補(bǔ)充報告及獨(dú)立報告方式。其中補(bǔ)充報告又分為表內(nèi)披露和表外披露兩種類型。采用傳統(tǒng)財務(wù)報告進(jìn)行披露是表內(nèi)披露的典型，而對于文字性說明多為表外披露。（3）披露影響因素范曉晴、陳寒幽（2003）認(rèn)為隨著社會環(huán)保意識的增強(qiáng)，會計(jì)信息使用者與企業(yè)交易的關(guān)聯(lián)方逐漸要求企業(yè)提供環(huán)境相關(guān)的各類信息，使企業(yè)在外部約束下加強(qiáng)對環(huán)境的保護(hù)。陽靜、張彥（2008）通過實(shí)證分析得出流通股比例、盈利水平及獨(dú)立董事比例顯著影響環(huán)境會計(jì)信息的披露。然而他們也發(fā)現(xiàn)我國上市公司對環(huán)境會計(jì)信息披露的意愿較為淡薄，主要由于尚未規(guī)范環(huán)境會計(jì)信息披露，且多數(shù)環(huán)保意識不強(qiáng)。因此，完善相關(guān)法律法規(guī)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。劉曉亮（2011）經(jīng)過多元回歸分析與檢驗(yàn)分析得出公司規(guī)模、負(fù)債程度、公司盈利能力及公司地點(diǎn)正向影響環(huán)境會計(jì)信息披露。同時上市公司缺乏披露的動力，加上在實(shí)際操作時缺少相關(guān)指標(biāo)的規(guī)范，少報、瞞報、甚至不報告的情況時有發(fā)生。熊家財（2015）提出假設(shè)并進(jìn)行回歸分析得出公司規(guī)模、盈利能力及股權(quán)集中度顯著影響信息披露質(zhì)量，而負(fù)債水平、獨(dú)立董事比例對信息披露影響較小。關(guān)于獨(dú)立董事因素影響不顯著，作者認(rèn)為是我國上市公司的獨(dú)立董事不能切實(shí)施行其監(jiān)督職能。李秀霞（2019）通過對MM石化的分析得出，企業(yè)社會責(zé)任意識薄弱、相關(guān)法律法規(guī)及準(zhǔn)則不完善、監(jiān)管部門和社會公眾監(jiān)督力度不足及缺乏環(huán)境會計(jì)復(fù)合型人才都是造成信息披露質(zhì)量不高的原因。1.3文獻(xiàn)評述通過對國內(nèi)外文獻(xiàn)的梳理可以發(fā)現(xiàn)，環(huán)境會計(jì)信息披露在內(nèi)容、方式與影響因素上存在一定的共通之處。我國基于對先進(jìn)環(huán)境會計(jì)信息披露體系的研究，取得了可觀的學(xué)術(shù)成果，一定程度上豐富了環(huán)境會計(jì)理論體系。然而由于我國環(huán)境會計(jì)發(fā)展較西方國家晚了近20年，且對其的研究重點(diǎn)主要偏向于理論與概念的界定上，因此我國現(xiàn)階段對環(huán)境會計(jì)的研究仍存在較多缺陷，具體分為以下三個方面：（1）相關(guān)法律法規(guī)及準(zhǔn)則不完善。由于相關(guān)文件僅指明了我國環(huán)保上的發(fā)展目標(biāo)，而未對具體披露的內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范，導(dǎo)致不同企業(yè)披露的成效存在較大差異，而且披露出來的內(nèi)容以定性信息為主，缺乏對部分污染物治理的定量披露。（2）披露方式不明確導(dǎo)致信息分散。盡管通過研究發(fā)現(xiàn)大部分上市公司主要采用年報進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露，然而年報對相關(guān)環(huán)境會計(jì)信息沒有設(shè)立單獨(dú)的章節(jié)進(jìn)行披露，從而導(dǎo)致信息分散，對于信息使用者的查找存在較大麻煩。（3）披露內(nèi)容缺乏真實(shí)性。由于我國僅對重污染企業(yè)強(qiáng)制要求披露環(huán)境會計(jì)信息，而對其他企業(yè)沒有明確規(guī)定，導(dǎo)致大部分企業(yè)為了經(jīng)濟(jì)利益而忽視或隱瞞對環(huán)境會計(jì)信息的披露，從而造成信息披露質(zhì)量低下，信息使用者無法更全面地了解企業(yè)具體的環(huán)境治理情況，最終影響決策。參考文獻(xiàn)：[1]安慶釗.淺談環(huán)境會計(jì)信息的披露[J].河南教育學(xué)院學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)版）,1999(4):47-49.[2]范曉晴,陳寒幽.企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息的披露及審計(jì)風(fēng)險防范[J].中國審計(jì),2003(22):18-20.DOI:10.3969/j.issn.1002-5049.2003.22.006.[3]陽靜,張彥.上市公司環(huán)境信息披露影響因素實(shí)證研究[J].會計(jì)之友,2008(32):89-90.DOI:10.3969/j.issn.1004-5937.2008.32.051.[4]趙玉珍.環(huán)境會計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究[D].內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué),2003.[5]周瓊.我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露模式研究[D].湖南大學(xué),2008.[6]孫立求.我國上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露研究[D].西北大學(xué),2008.[7]劉曉亮.我國上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露現(xiàn)狀研究[J].河北企業(yè),2011(12):13-14.[8]趙娟,柏海萍.資源型企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露方式淺析——以青海慶華集團(tuán)為例[J].財會研究,2011(21):33-36.[9]衣慶棟.企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2011(24):117.[10]李香陶.我國石油類上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露現(xiàn)狀及建議[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì),2015(12):125-126+134.[11]熊家財.我國上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露現(xiàn)狀與影響因素——來自重污染行業(yè)上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].南方金融,2015(12):42-48.[12]李秀霞.我國重污染企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露問題探討[D].江西財經(jīng)大學(xué),2019.DOI:10.27175/ki.gjxcu.2019.000175.[13]艾靈芝.醫(yī)藥企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露質(zhì)量研究--以科倫藥業(yè)為例[D].西南財經(jīng)大學(xué),2020.[14]胡萌.環(huán)境會計(jì)信息披露研究--以紫金礦業(yè)為例[D].西南財經(jīng)大學(xué),2020.[15]趙棋棋.上海寶鋼環(huán)境會計(jì)信息披露問題與改進(jìn)研究[D].湖南大學(xué),2020.[16]王金玲,張仲堯.完善我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露研究——由紫金礦業(yè)污染門事件引發(fā)的思考[J].農(nóng)村經(jīng)濟(jì)與科技,2018,29(1):55-57.[17]劉金彬.企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露模式的創(chuàng)新研究[J].會計(jì)之友,2016(14):31-35.[18]趙曉盈.HG集團(tuán)環(huán)境會計(jì)信息披露問題研究[D].河北師范大學(xué),2019.[19]李龍.A制藥公司環(huán)境會計(jì)信息披露流程設(shè)計(jì)研究[D].西安理工大學(xué),2019.[20]范霏霏.S鋼鐵公司環(huán)境會計(jì)信息披露問題研究[D].西安石油學(xué)院,2019.[21]金揚(yáng)亮.我國上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露研究——以寶山鋼鐵為例[J].今日財富,2021(22):49-51.[22]安娟娟,胡嘉儀.環(huán)境會計(jì)信息披露評價及影響因素研究——基于煤炭行業(yè)上市公司[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2021(32):126-128.[23]Nguyen

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