1第十一章費用與利潤2第一節(jié)費用一、費用的概念與種類（一）費用的基本概念指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。主要特征：（1）在日?；顒又邪l(fā)生。（2）會導致所有者權益減少。（3）與向所有者分配利潤無關。企業(yè)向所有者分配利潤不是費用，是利潤分配。（4）是企業(yè)經濟利益的總流出。3（二）費用與成本的關系它們的聯系：主要是它們都是企業(yè)經濟利益的流出，都會減少企

業(yè)的當期利潤。它們的區(qū)別：主要是費用側重說明換取收入的總代價或總耗費，

即當期收入減去當期費用等于當期利潤；成本側重說明換取收入的直接代價或直接耗費，即

當期收入減去當期成本等于當期毛利。4（三）費用與收入的關系主要表現為配比關系：即收入與費用之間應當存在因果關系。只有用收入減去與其存在因果關系的費用得出的利

潤才富有意義。費用的確認除了需要遵循權責發(fā)生制原則外，還需要遵循配比原則。配比原則要求：企業(yè)在確認收入的同時，應當確認與收入相關的費

用，收入以及與收入存在因果關系的費用應當在同

一會計期間報告，以正確反映該會計期間的利潤。5配比方法：可以區(qū)分為直接配比與期間配比。直接配比是指將與收入存在直接因果關系的費用與收

入直接進行配比。通常情況下，成本與收入存在直接的因果關系。如商品銷售收入與商品銷售成本等。期間配比是指將與收入不存在直接因果關系或者與收

入的直接因果關系不明顯，其發(fā)生與會計期間相關的

費用，它們應當按會計期間與收入進行配比。通常情況下，銷售費用、管理費用、財務費用等

費用按會計期間與收入進行配比。6（四）費用的種類通常按其與收入進行配比的方法進行分類：分成成本費用與期間費用兩類。成本費用為應當與收入進行直接配比的費用。包括主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附

加等。期間費用為應當與營業(yè)收入進行期間配比的費用。包括銷售費用、管理費用和財務費用等。廣義的費用還可以包括：資產減值損失、公允價值變動損失、投資損失、所

得稅費用等。7二、營業(yè)成本（一）主營業(yè)務成本可分為主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本兩類。主營業(yè)務成本是指企業(yè)在開展銷售商品、提供勞務等經常性活動中發(fā)生的成本。如工業(yè)企業(yè)在銷售其制造的產品時發(fā)生的銷售產品

成本、商業(yè)企業(yè)在銷售其采購的商品時發(fā)生的銷售

商品成本、勞務企業(yè)在對外提供勞務時發(fā)生的勞務

成本等。主營業(yè)務成本是企業(yè)在取得主營業(yè)務收入時放棄的直

接代價，它應當與主營業(yè)務收入進行直接配比。8確認主營業(yè)務成本時：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品、勞務成本采用計劃成本或售價金額核算庫存商品的：還應分攤產品成本差異或商品進銷差價。期末，結轉“主營業(yè)務成本”科目余額時：借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本核算舉例：見教材例11-1～例11-8。91011121314151617（二）其他業(yè)務成本指企業(yè)為完成其經營目標而從事的與經常性活動相關

的活動發(fā)生的成本。例如，工業(yè)企業(yè)銷售其不需用的原材料、商業(yè)企業(yè)

銷售其獨立計價的包裝物而發(fā)生的原材料成本、包

裝物成本；再如，企業(yè)轉讓無形資產使用權而計提的無形資產

攤銷等。其他業(yè)務成本是企業(yè)在取得其他業(yè)務收入時放棄的直

接代價，它應當與其他業(yè)務收入進行直接配比。核算舉例：見教材例11-9～例11-11。18192021三、營業(yè)稅金及附加（一）營業(yè)稅金及附加的概念指企業(yè)在經營活動中發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、

資源稅和教育費附加等相關稅費。消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加的

內容參閱第七章“流動負債”。企業(yè)應交納的房產稅、車船稅、印花稅等稅金：作為企業(yè)的管理費用核算，不作為營業(yè)稅金及附加

核算。22（二）營業(yè)稅金及附加的核算按規(guī)定計算確定與經營活動相關的稅費時：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費期末，結轉營業(yè)稅金及附加時：借：本年利潤貸：營業(yè)稅金及附加核算舉例：見教材例11-14～例11-15。2324四、期間費用（一）銷售費用期間費用：指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的不能直接或經分配間接計入特定產品或勞務的成本，而應計入發(fā)生當期損

益的費用，包括銷售費用、管理費用和財務費用。銷售費用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務過程中發(fā)生

的各種費用。包括保險費、包裝費、展覽費、廣告費、商品維修費、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專

設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經營

費用。25發(fā)生銷售費用時：借：銷售費用貸：庫存現金、銀行存款等專設的銷售機構發(fā)生職工薪酬、業(yè)務費用、折舊費用等費用時：借：銷售費用貸：應付職工薪酬、銀行存款、累計折舊等期末，結轉銷售費用時：借：本年利潤貸：銷售費用核算舉例：見教材例11-16～例11-19。262728（二）管理費用指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的各種費用。包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的，或者應由

企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費、工會經費、董事會費、

聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務招待費、

房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓

費、研究費用、排污費以及企業(yè)生產車間和行政管

理部門發(fā)生的固定資產修理費用等。29發(fā)生管理費用時：借：管理費用貸：應付職工薪酬、銀行存款、原材料、

累計折舊、研發(fā)支出、應交稅費等期末，結轉管理費用時：借：本年利潤貸：管理費用核算舉例：見教材例11-20～例11-25。303132（三）財務費用指企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、發(fā)生或收到的現金折扣等。發(fā)生財務費用時：借：財務費用貸：銀行存款、應付利息、未確認融資費用等期末，結轉財務費用時：借：本年利潤貸：財務費用核算舉例：見教材例11-26～例11-30。333435第二節(jié)利潤一、利潤的概念與種類指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。是綜合地衡量企業(yè)在一定會計期間內所取得的經營

業(yè)績的重要指標。主要特征：（1）是收入減去費用后的差額。利潤的確認與計量取決于收入和費用的確認與計量。（2）可以綜合地反映企業(yè)的經營成果。利潤通常可以包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等種類。36二、營業(yè)利潤（一）營業(yè)利潤的構成營業(yè)利潤是企業(yè)在日常活動中取得的經營成果。計算公式：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-

管理費用-財務費用-資產減值損失±公允價值變動損益±投資收益37（二）資產減值損失指資產的可收回金額低于其賬面價值的差額。當有關資產的可收回金額低于其賬面價值時，表明資產發(fā)生了減值，企業(yè)應當確認資產減值損失，將資產

的賬面價值減記至可收回金額。企業(yè)需要確認資產減值損失的資產有應收賬款、存

貨、長期股權投資、持有至到期投資、固定資產、

無形資產等。38資產發(fā)生減值時：借：資產減值損失貸：壞賬準備、存貨跌價準備、長期股權投資

減值準備、持有至到期投資減值準備、

固定資產減值準備、無形資產減值準備等期末，結轉資產減值損失時：借：本年利潤貸：資產減值損失核算舉例：見教材例11-31～例11-34。394041（三）公允價值變動損益指企業(yè)交易性金融資產、交易性金融負債以及采用公

允價值模式計量的投資性房地產等資產或負債，其公

允價值變動形成的應當計入當期損益的利得或損失。資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬

面余額時：借：交易性金融資產----公允價值變動貸：公允價值變動損益公允價值低于其賬面余額時，做相反的會計分錄。42采用公允價值模式計量的投資性房地產，資產負債表

日，公允價值高于其賬面余額時：借：投資性房地產----公允價值變動貸：公允價值變動損益公允價值低于其賬面余額時，做相反的會計分錄。期末，結轉公允價值變動損益時：借：公允價值變動損益貸：本年利潤或者：借：本年利潤貸：公允價值變動損益核算舉例：見教材例11-35～例11-37。4344（四）投資收益指企業(yè)在長期股權投資、交易性金融資產投資、持有

至到期投資、可供出售金融資產投資等中確認的投資

收益或投資損失。長期股權投資采用成本法核算的，被投資單位宣告發(fā)

放現金股利時：借：應收股利貸：投資收益長期股權投資采用權益法核算的，被投資單位實現凈

利潤時：借：長期股權投資----損益調整貸：投資收益45交易性金融資產為股票投資的，被投資單位宣告發(fā)放

現金股利時：借：應收股利貸：投資收益交易性金融資產為債券投資的，資產負債表日：借：應收利息貸：投資收益期末，結轉投資收益時：借：投資收益貸：本年利潤核算舉例：見教材例11-38～例11-39。4647三、利潤總額（一）利潤總額的構成利潤總額是企業(yè)在日?；顒雍头侨粘；顒又行纬傻慕?/p>

營成果。計算公式：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出48（二）營業(yè)外收入1.營業(yè)外收入的概念與內容營業(yè)外收入的概念指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項利得。主要特點：（1）是企業(yè)的純收入或凈收益。（2）是企業(yè)的非經常性所得。營業(yè)外收入的內容主要包括非流動資產處置利得、財產盤盈利得、

政府補助、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、接受捐贈利得等。492.營業(yè)外收入的核算確認固定資產處置業(yè)務中形成的營業(yè)外收入時：借：固定資產清理貸：營業(yè)外收入確認無形資產出售業(yè)務中形成的營業(yè)外收入時：借：銀行存款累計攤銷貸：無形資產營業(yè)外收入庫存現金盤點溢余轉入營業(yè)外收入時：借：待處理財產損溢貸：營業(yè)外收入50與資產相關的政府補助業(yè)務：取得補助時：借：銀行存款貸：遞延收益在相應的長期資產使用期內分攤遞延收益時：借：遞延收益貸：營業(yè)外收入取得與收益相關的政府補助時：借：銀行存款貸：營業(yè)外收入51期末，結轉營業(yè)外收入時：借：營業(yè)外收入貸：本年利潤核算舉例：見教材例11-40～例11-44。5253545556（三）營業(yè)外支出1.營業(yè)外支出的概念與內容營業(yè)外支出的概念指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項損失。主要特點：（1）是企業(yè)的純損失或凈損失。（2）是企業(yè)的非經常性損失。營業(yè)外支出的內容主要包括非流動資產處置損失、非常損失、非貨幣

性資產交換損失、債務重組損失、財產盤虧損失、公益性捐贈支出、罰款支出等。572.營業(yè)外支出的核算確認固定資產處置業(yè)務中發(fā)生的營業(yè)外支出時：借：營業(yè)外支出貸：固定資產清理確認無形資產出售業(yè)務中發(fā)生的營業(yè)外支出時：借：銀行存款累計攤銷營業(yè)外支出貸：無形資產確認由火災、水災等非常事項發(fā)生的營業(yè)外支出時：借：營業(yè)外支出貸：待處理財產損溢58以貨幣資金清償方式進行重組債務時：借：銀行存款營業(yè)外支出壞賬準備貸：應收賬款確認由固定資產等財產盤虧發(fā)生的營業(yè)外支出時：借：營業(yè)外支出貸：固定資產確認公益性捐贈業(yè)務中發(fā)生的營業(yè)外支出時：借：營業(yè)外支出貸：銀行存款59確認罰款支出時：借：營業(yè)外支出貸：銀行存款期末，結轉營業(yè)外支出時：借：本年利潤貸：營業(yè)外支出核算舉例：見教材例11-45～例11-49。60616263四、凈利潤（一）凈利潤的構成凈利潤用是企業(yè)以利潤總額為基礎計算扣除所得稅費

用后形成的經營成果。計算公式：凈利潤=利潤總額-所得稅費用64（二）所得稅費用1.當期所得稅費用企業(yè)在計算確定凈利潤時，從利潤總額中扣減的所得

稅費用由如下兩部分組成：一部分為當期所得稅費用；另一部分為遞延所得稅費用。所得稅費用的計算公式：所得稅費用=當期所得稅費用+遞延所得稅費用65當期所得稅費用指按照企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定計算確定的當期應當

交納給政府部門的所得稅稅額，也即企業(yè)當期的應

交所得稅?；居嬎愎剑寒斊谒枚愘M用=當期應交所得稅=當期應納稅所得額×適用的所得稅稅率現行企業(yè)所得稅的基本稅率為25%。66當期應納稅所得額是指按照企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定計算確定的收益

或所得，是企業(yè)計算確定當期應交所得稅的依據。通常情況下，企業(yè)的應納稅所得額不等于會計利潤

總額。這主要是由于企業(yè)的會計處理和稅收處理分

別遵循不同的原則，服務于不同的目的。67企業(yè)在計算應納稅所得額時，通?？梢砸詴嬂麧櫩傤~為基礎，按照所得稅法規(guī)的規(guī)定進行相應地納稅調

整，從而確定應納稅所得額的數額。用公式表示如下：當期應納稅所得額=當期會計利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額納稅調整增加額的內容主要是會計確認的費用或營

業(yè)外支出的數額超過稅法允許的扣除數額，或者是

稅法不允許扣除的數額。納稅調整減少額的內容主要包括會計利潤中包含的

按照稅法規(guī)定可以免稅、不征稅、作更多納稅扣除

的金額以及允許彌補的以前年度虧損等。68資產負債表日，按稅法規(guī)定計算確定的當期應交所得

稅：借：所得稅費用----當期所得稅費用貸：應交稅費----應交所得稅核算舉例：見教材例11-50。6970712.遞延所得稅費用遞延所得稅費用指按照會計準則規(guī)定應予確認的遞延所得稅資產和

遞延所得稅負債在期末應有的金額相對于原已確認

金額之間的差額。用公式表示如下：遞延所得稅費用=（期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債）-

（期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產）72遞延所得稅負債產生于應納稅暫時性差異。應納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償

負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額

的暫時性差異。遞延所得稅資產產生于可抵扣暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異是指在確定未來收回資產或清償

負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金

額的暫時性差異。應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異統(tǒng)稱為暫時性差異。它是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的

差額。73應納稅暫時性差異通常產生于以下情況：一是資產的賬面價值大于其計稅基礎。資產的賬面價值代表其在未來可以給企業(yè)帶來的

經濟利益總額。資產的計稅基礎代表企業(yè)在未來計算應納稅所得

額時可予以稅前扣除的金額。二是負債的賬面價值小于其計稅基礎。這表示相應負債在未來期間可以稅前扣除的金額

為負數，即未來期間企業(yè)將會增加應納稅所得額

并相應增加應交所得稅。企業(yè)應當在應納稅暫時性差異形成的會計期間，將

其確認為一項負債，即遞延所得稅負債。74可抵扣暫時性差異通常產生于以下情況：一是資產的賬面價值小于其計稅基礎。這表示有關資產在未來期間可以給企業(yè)帶來的經

濟利益少，按照稅法規(guī)定允許扣除的金額多。二是負債的賬面價值大于其計稅基礎。這表示與有關負債相關的支出按照稅法的規(guī)定可

以全部或部分地從企業(yè)未來應稅經濟利益中扣除?？傻挚蹠簳r性差異在性質上屬于企業(yè)在未來期間可

以減少交納的所得稅。企業(yè)應當在可抵扣暫時性差異形成的會計期間，

將其確認為一項資產，即遞延所得稅資產。75資產負債表日，遞延所得稅負債的應有余額大于其賬

面余額時：借：所得稅費用----遞延所得稅費用

貸：遞延所得稅負債遞延所得稅負債的應有余額小于其賬面余額的：做相反的會計分錄。資產負債表日，遞延所得稅資產的應有余額大于其賬

面余額時：