2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》1第十章審計抽樣審計教研室2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》2主要內(nèi)容

選取測試項目的方法審計抽樣控制測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用實質(zhì)性程序中抽樣技術(shù)的運(yùn)用2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》3選取測試項目的方法方法類型選取全部項目選取特定項目審計抽樣2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》4選取測試項目的方法選取全部項目總體由少量的大額項目構(gòu)成存在特別風(fēng)險且其他方法不能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)可運(yùn)用CAAT進(jìn)行測試的項目2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》5選取測試項目的方法選取特定的項目只對審計對象總體中的部分項目進(jìn)行測試通常按照覆蓋率或風(fēng)險因素選取測試項目所選取的項目不一定能夠代表總體，也并非總體中所有項目均有被選取的機(jī)會2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》6選取測試項目的方法審計抽樣審計抽樣，是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會審計抽樣適用于CPA對抽樣單元缺乏深入了解的情形審計抽樣的適用性風(fēng)險評估程序通常不適用適用于控制運(yùn)行留有軌跡時的控制測試（詢問、觀察不適用）適用于細(xì)節(jié)測試（實質(zhì)性分析程序不適用）2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》7審計抽樣抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險（samplingrisk）是指CPA根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性主要與樣本規(guī)模有關(guān)非抽樣風(fēng)險（non-samplingrisk）非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致CPA得出錯誤結(jié)論的可能性CPA采用不適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍蛘哒`解審計證據(jù)而沒有發(fā)現(xiàn)誤差等，均可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險主要與CPA的能力有關(guān)2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》8審計抽樣抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險

CPA可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險

可以通過對業(yè)務(wù)的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核降低非抽樣風(fēng)險2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》9審計抽樣抽樣風(fēng)險控制測試中的抽樣風(fēng)險信賴過度風(fēng)險（riskofover-reliance）推斷的控制有效性高于其實際有效性控制風(fēng)險水平評估過低關(guān)系審計效果信賴不足風(fēng)險（riskofunder-reliance）推斷的控制有效性低于其實際有效性控制風(fēng)險水平評估過高關(guān)系審計效率2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》10審計抽樣抽樣風(fēng)險細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險誤拒風(fēng)險（riskofincorrectrejection）又稱α風(fēng)險推斷某一重大錯報存在而實際上不存在與審計效率有關(guān)誤受風(fēng)險（riskofincorrectacceptance）又稱β風(fēng)險推斷某一重大錯報不存在而實際上存在與審計效果有關(guān)2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》11審計抽樣抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險對于審計工作的影響

審計程序

抽樣風(fēng)險種類對審計工作的影響

控制測試（屬性抽樣）

信賴過度風(fēng)險

效果

信賴不足風(fēng)險

效率

實質(zhì)性程序（變量抽樣）

誤拒風(fēng)險（α風(fēng)險）

效率

誤受風(fēng)險（β風(fēng)險）

效果非抽樣風(fēng)險對審計效率、效果皆有影響2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》12審計抽樣統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣（statisticalsampling）統(tǒng)計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法隨機(jī)選取樣本（randomsampleselection）運(yùn)用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風(fēng)險統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣最大的區(qū)別或優(yōu)點(diǎn)在于可以客觀地計量抽樣風(fēng)險，并通過控制樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險統(tǒng)計抽樣同樣需要進(jìn)行專業(yè)判斷2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》13審計抽樣統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣（non-statisticalsampling）不同時具備上述兩個特點(diǎn)的抽樣稱為非統(tǒng)計抽樣又稱判斷抽樣如果設(shè)計適當(dāng)，非統(tǒng)計抽樣能夠提供與統(tǒng)計抽樣同樣有效的結(jié)果2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》14審計抽樣審計抽樣的基本步驟樣本設(shè)計樣本選取對樣本實施審計程序樣本結(jié)果的評價2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》15審計抽樣樣本設(shè)計定義總體適當(dāng)性：應(yīng)確定總體適合于特定的審計目標(biāo)，包括適用于測試的方向完整性：應(yīng)當(dāng)從總體項目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》16審計抽樣樣本設(shè)計分層（stratification）分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》17審計抽樣樣本設(shè)計樣本規(guī)模在確定樣本規(guī)模時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮能否將抽樣風(fēng)險降至可接受的低水平樣本規(guī)模的影響因素可接受的抽樣風(fēng)險可容忍誤差預(yù)計總體誤差總體變異性總體規(guī)模2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》18審計抽樣樣本設(shè)計樣本規(guī)模影響因素控制測試細(xì)節(jié)測試與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險可接受的信賴過度風(fēng)險可接受的誤受風(fēng)險反向變動可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯報反向變動預(yù)計總體誤差預(yù)計總體偏差率預(yù)計總體錯報同向變動總體變異性N/A總體變異性同向變動總體規(guī)模總體規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》19審計抽樣樣本選取所選取的樣本應(yīng)具有代表性（representative）主要方法隨機(jī)數(shù)表法（或利用CAAT）系統(tǒng)選樣法（又稱等距抽樣）任意選樣法（只能在非統(tǒng)計抽樣中使用）2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》20審計抽樣對樣本實施審計程序統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的選擇不影響運(yùn)用于樣本的審計程序的選擇如果因憑證缺失等原因?qū)е伦詴嫀煙o法對所選取的項目實施已設(shè)計的審計程序，且不能針對該項目實施適當(dāng)?shù)奶娲鷮徲嫵绦?，注冊會計師通常考慮將該項目視作誤差2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》21審計抽樣樣本結(jié)果評價分析樣本誤差推斷總體誤差形成審計結(jié)論2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》22審計抽樣樣本結(jié)果評價分析樣本誤差CPA應(yīng)當(dāng)考慮樣本的結(jié)果、已識別的所有誤差的性質(zhì)和原因，及其對具體審計目標(biāo)和審計的其他方面可能產(chǎn)生的影響無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，對于樣本結(jié)果的定性評價和定量評估一樣重要2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》23審計抽樣樣本結(jié)果評價推斷總體誤差在實施控制測試時，由于樣本的誤差率就是整個總體的推斷誤差率，注冊會計師無需推斷總體誤差率當(dāng)實施細(xì)節(jié)測試時，CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對特定審計目標(biāo)及審計的其他方面的影響2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》24審計抽樣形成審計結(jié)論控制測試統(tǒng)計抽樣：偏差率上限與可容忍偏差率的比較非統(tǒng)計抽樣：樣本偏差率與可容忍偏差率的比較細(xì)節(jié)測試應(yīng)首先要求調(diào)整樣本中發(fā)現(xiàn)的實際錯報統(tǒng)計抽樣：總體錯報上限與可容忍錯報的比較非統(tǒng)計抽樣：調(diào)整后總體錯報與可容忍錯報的比較2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》25控制測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用基本概念對于控制運(yùn)行有效性的依賴程度→可容忍偏差率→控制測試范圍→樣本量2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》26控制測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用固定樣本量抽樣在固定樣本量抽樣中，注冊會計師對一個確定規(guī)模的樣本實施檢查，且等到某一確定規(guī)模的樣本全部選取、審查完畢之后，才作出審計結(jié)論樣本規(guī)模的計算使用統(tǒng)計公式（△）使用樣本量表推斷總體誤差總體偏差率上限計算公式2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》27實質(zhì)性程序中抽樣技術(shù)的運(yùn)用常用的抽樣方法傳統(tǒng)變量抽樣均值估計抽樣差額估計抽樣比率估計抽樣概率比例規(guī)模抽樣法（probability-proportion-to-size,PPS）2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》28實質(zhì)性程序中抽樣技術(shù)的運(yùn)用傳統(tǒng)變量抽樣差額估計抽樣和比率估計抽樣依賴賬面金額的記錄差額估計抽樣和比率估計抽樣不適合預(yù)計錯報金額很小的情形2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》29實質(zhì)性程序中抽樣技術(shù)的運(yùn)用PPS抽樣又稱金額加權(quán)抽樣、貨幣單位抽樣等是一種運(yùn)用屬性抽樣