增值稅稅收籌劃進項稅籌劃怎么對進項稅進行籌劃呢？1.購貨渠道的籌劃由于稅法規(guī)定的以增值稅專用發(fā)票為抵扣憑證的要求，一般納稅人進貨采購渠道不同，可抵扣的比例不同，將會影響其實際稅收負擔。一般納稅人采購物品的渠道主要有以下兩種不同性質(zhì)的選擇：一是選擇一般納稅人為供貨單位，其可以開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票；二是選擇小規(guī)模納稅人為供貨單位。再按照能否到稅務(wù)機關(guān)申請開具增值稅專用發(fā)票，可將小規(guī)模納稅人進一步劃分為：能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人（管理科學、核算精確的，專用發(fā)票可由稅務(wù)機關(guān)核準后代開）只能開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人。[案例]進貨渠道的納稅籌劃（1）假設(shè)某商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，某月某日采購一批商品，進價為2000萬元（含增值稅），銷售價格為2400萬元（含增值稅）。在選擇采購對象時，可有三種選擇：第一，選擇一般納稅人為供應(yīng)商：應(yīng)納增值稅：2400÷（1+17%）×17%-2000÷（1+17%）×17%=348.72-290.60=58.12（萬元）第二，選擇可以開增值稅專用發(fā)票的工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商：應(yīng)納增值稅：2400÷（1+17%）×17%-2000÷（1+3%）×3%=290.47（萬元）第三，選擇不能開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商：應(yīng)納增值稅：2400÷（1+17%）×17%=348.72（萬元）通過案例分析比較不難看出，選擇一般納稅人為供貨商時稅負最輕；選擇不可開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人時稅負最重。由于一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進行抵扣，或只能抵扣3%,有時作為供貨商的小規(guī)模納稅人為了留住客戶，愿意在價格上給予一定程度的優(yōu)惠。這時，作為采購方，究竟多大的折扣幅度才能彌補無增值稅專用發(fā)票抵扣帶來的損失呢？這里存在一個價格折扣臨界點：假設(shè)，從一般納稅人處購進貨物價格（含稅）為A，從小規(guī)模納稅人處購進貨物價格（含稅）為B。為使兩者扣除流轉(zhuǎn)稅后的銷售額相等。可設(shè)下列等式：A÷(1+增值稅稅率)—[A÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率×（城建稅稅率+教育費附加征收率）]=B÷(1+征收率)—[B÷(1+征收率)×征收率×（城建稅稅率+教育費附加征收率）]當城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%時，有：A÷(1+增值稅稅率)—[A÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率×（7%+3%）]=B÷(1+征收率)—[B÷(1+征收率)×征收率×（7%+3%）](1+征收率)×(1-增值稅稅率×10%)B=------------------------------------×A（1+增值稅稅率）×（1-征收率×10%）當增值稅稅率為17%，征收率為3%時，有：B=86.80%。即當小規(guī)模納稅人的價格為一般納稅人的86.80%時，或者說，價格優(yōu)惠幅度為86.80%時，無論是從小規(guī)模納稅人處采購貨物還是從一般納稅人處采購貨物，取得的收益是相等的。當小規(guī)模納稅人報價折扣率低于該比率時，向一般納稅人采購獲得增值稅專用發(fā)票可抵扣的稅額將大于小規(guī)模納稅人的價格折扣；只有當小規(guī)模納稅人報價的折扣率高于該比率時，向小規(guī)模納稅人采購才可獲得比向一般納稅人采購更大的稅后利益。如果從小規(guī)模納稅人處不能取得增值稅專用發(fā)票，則有：B=A×(1-增值稅稅率×10%)/(1+增值稅稅率)(1+征收率)×(1-增值稅稅率×10%)B=------------------------------------×A（1+增值稅稅率）×（1-征收率×10%）[案例]宏偉家具生產(chǎn)廠（增值稅一般納稅人）外購木材作為加工產(chǎn)品原材料，現(xiàn)有兩個供應(yīng)商甲與乙，甲為增值稅一般納稅人，可以開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，該批木材報價50萬元（含稅價款）；乙為小規(guī)模納稅人，可以出具由其所在主管稅務(wù)局代開的征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，木材報價46.5萬元。（已知城市維護建設(shè)稅稅率7%，教育費附加征收率3%）。請為宏偉廠材料采購做出納稅籌劃建議。從價格優(yōu)惠臨界點原理可知，增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人抵扣率為3%時，價格優(yōu)惠臨界點86.80%，即價格優(yōu)惠臨界點的銷售價格為434000元（500000×86.80%），從題中乙的報價看，465000元>價格優(yōu)惠臨界點434000元，因此，應(yīng)從甲（一般納稅人）處采購。從企業(yè)利潤核算的角度看，從甲處購進該批木材凈成本：500000÷（1+17%）-[500000÷（1+17%）×17%×（7%+3%）]=420085.47（元）從乙處購進該批木材凈成本：465000÷（1+3%—[465000÷（1+3%）×3%×（7%+3%）]=450101.94（元）因此，應(yīng)選擇從甲處購買。2.兼營免稅或非應(yīng)稅項目進項稅額核算的籌劃增值稅一般納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目，應(yīng)當正確劃分其不得抵扣的進項稅額。應(yīng)稅項目與免稅項目或非應(yīng)稅項目的進項稅額可以劃分清楚的，用于生產(chǎn)應(yīng)稅項目產(chǎn)品的進項稅額可按規(guī)定做進項抵扣；用于生產(chǎn)免稅項目或非應(yīng)稅項目產(chǎn)品的進項稅額不得抵扣。對不能準確劃分進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當月全部進項稅額×（當月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計）納稅人可將按照上述公式計算的不得抵扣的進項稅額與實際免稅項目、非應(yīng)稅項目不得抵扣的進項稅額對比，如果前者大于后者，則應(yīng)準確劃分兩類不同進項稅額，并按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額；如果前者小于后者，則無需準確劃分，而是按公式計算結(jié)果確定不得作抵扣的進項稅額。[案例]某商貿(mào)公司（增值稅一般納稅人）既銷售面粉，又兼營餐飲服務(wù)。某月從糧油公司購進面粉，取的增值稅專用發(fā)票上注明的價款100萬元，增值稅稅款13萬元，當月該批面粉的80%用于銷售，取得不含稅收入95萬元；另外20%用于加工制作面條、饅頭等，提供餐飲服務(wù)取得收入45萬元。不得抵扣的進項稅額計算如下：不能準確劃分不得抵扣進項稅額的（面條、饅頭屬于非應(yīng)稅項目）按上述公式確定不得抵扣進項稅額：不得抵扣進項稅額=13×[45÷（95+45）]能夠準確劃分不得抵扣進項稅額的不得抵扣進項稅額=13×20%=2.6（萬元）由此可見，若準確劃分兩類不同項目的進項稅額可以節(jié)省增值稅1.58萬元。如當月進項中60%用于銷售，40%用于餐飲服務(wù)，其銷售收入不變，則情況正好相反。準確劃分不得抵扣進項稅額應(yīng)為：13×40%=5.2（萬元），與不能準確劃分進項稅額相比，反而增加稅負1.02萬元（5.2—4.18）?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定，一般納稅人對用于免稅或非應(yīng)稅項目的進項稅額可以在其用于該類用途時，從原在購進時已做抵扣的進項稅額中通過“進項轉(zhuǎn)出”科目轉(zhuǎn)出，即入相關(guān)產(chǎn)品成本。在實踐中，有不少企業(yè)為避免進項稅額核算出現(xiàn)差錯，便通過設(shè)立“工程物資”、“其它材料”等科目單獨計算用于免稅或非應(yīng)稅項目的進項稅額，將其直接計入材料成本。一般情況下，材料從購進到生產(chǎn)領(lǐng)用都存在一個時間差，對用于免稅或非應(yīng)稅項目進項稅額的不同核算方法決定了企業(yè)是否充分利用了這個時間差。如果單獨設(shè)立相關(guān)科目直接計算該類進項稅額，直接計入材料成本，說明在原材料購入時即未做進項抵扣，這一期都繳了增值稅。反之，如果在材料購進時并不作區(qū)分，與應(yīng)稅項目的進項稅額一并做抵扣，直到領(lǐng)用原材料用于免稅或非應(yīng)稅項目時再做進項轉(zhuǎn)出，則會產(chǎn)生遞延繳納增值稅的效果。3.采購結(jié)算方式的籌劃對于采購結(jié)算方式的籌劃而言，最為