第三篇

企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

2025/3/21第十一章企業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)籌劃第一節(jié)購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃第二節(jié)企業(yè)匯總納稅的稅務(wù)籌劃第三節(jié)企業(yè)收益分配的稅務(wù)籌劃2025/3/22

企業(yè)在購(gòu)進(jìn)銷(xiāo)售、收益分配、匯總納稅等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，為了實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，要充分考慮各種影響因素，其中稅收就是一個(gè)不可忽視的因素。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)籌劃應(yīng)綜合考慮所涉各稅種，避免顧此失彼。2025/3/23第一節(jié)企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

一、購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

第一，要考慮企業(yè)的總體稅負(fù)，不僅要考慮購(gòu)銷(xiāo)過(guò)程中的流轉(zhuǎn)稅，如增值稅、消費(fèi)稅等，同時(shí)也要考慮所得稅等其他稅種，不能因?yàn)閷?duì)某一個(gè)稅種的籌劃引起其他稅種的支出增加，應(yīng)盡量尋找使企業(yè)總體稅負(fù)最低的方案。

第二，企業(yè)不能只考慮當(dāng)年的稅負(fù)最低，而不考慮這種稅負(fù)減少對(duì)其他年份的影響，企業(yè)必須著眼于整個(gè)籌劃期間的稅負(fù)最小化。

第三，作為價(jià)值鏈上的一個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)不僅要考慮自身的稅負(fù)，同時(shí)還要考慮上下游企業(yè)的稅負(fù)，只有這樣，才能保持穩(wěn)定的聯(lián)系，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得以順暢進(jìn)行。

第四，企業(yè)在進(jìn)行購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃時(shí)，還必須考慮稅務(wù)籌劃可能會(huì)給企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)的影響。例如，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目標(biāo)會(huì)引起企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的減少，而會(huì)計(jì)利潤(rùn)的減少會(huì)產(chǎn)生一系列的經(jīng)濟(jì)后果，如資金成本可能會(huì)提高，債務(wù)的限制條件增多、公司的股價(jià)可能會(huì)下降，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大、改變經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)機(jī)造成經(jīng)營(yíng)效率損失、與客戶(hù)關(guān)系惡化或者額外的存貨持有成本等。

因此，企業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略的角度進(jìn)行購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的籌劃，要具有整體觀念，不能一味尋求稅負(fù)最低的方案。2025/3/24二、購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)稅務(wù)籌劃的方法

降低企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的總體稅負(fù)，可以通過(guò)選擇適用低稅率或減少稅基兩種方式來(lái)實(shí)現(xiàn)，而在企業(yè)日常購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中，更多地采用減少稅基的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

減少收入總額和增加扣除項(xiàng)目金額（進(jìn)項(xiàng)稅額）可以減少企業(yè)的稅款支出，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但這兩種稅務(wù)籌劃的方法可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)消極的影響，企業(yè)可以利用其他方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。因?yàn)樨泿啪哂袝r(shí)間價(jià)值，所以不僅直接減少稅款支出會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)籌劃的好處，稅款的延遲繳納同樣會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)籌劃的利益。

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企業(yè)應(yīng)合理地安排申報(bào)所得和確認(rèn)扣除項(xiàng)目（進(jìn)項(xiàng)稅額）的時(shí)間，以便盡可能地少繳納晚繳納應(yīng)納稅額。但是，由于選擇所得實(shí)現(xiàn)的時(shí)間和確認(rèn)扣除項(xiàng)目（進(jìn)項(xiàng)稅額）的時(shí)間往往會(huì)有沖突，所以在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)還必須比較確認(rèn)所得和扣除項(xiàng)目（進(jìn)項(xiàng)稅額）時(shí)間的相互抵消效果。2025/3/26（一）收入總額的稅務(wù)籌劃

銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間與銷(xiāo)售方式相關(guān)，同時(shí)也與結(jié)算方式和結(jié)算工具密切相關(guān)。在銷(xiāo)售活動(dòng)中，企業(yè)可以通過(guò)銷(xiāo)售方式的選擇、結(jié)算方式的選擇以及結(jié)算工具的選擇來(lái)進(jìn)行籌劃。

企業(yè)也可以利用轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式，通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易來(lái)轉(zhuǎn)移收入。這種稅務(wù)籌劃的方法尤其適用于企業(yè)集團(tuán)。

較為常見(jiàn)的做法有：

一是通過(guò)提高零部件和產(chǎn)成品的銷(xiāo)售價(jià)格，將稅負(fù)向后轉(zhuǎn)移給商品的購(gòu)買(mǎi)者；

二是通過(guò)壓低零部件和產(chǎn)成品的進(jìn)價(jià)，將稅負(fù)向前轉(zhuǎn)移給商品的提供者。2025/3/27

但是，采用轉(zhuǎn)移定價(jià)方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須有一定的技巧，需要在商品價(jià)格波動(dòng)的合理范圍內(nèi)進(jìn)行，并且有充足的理由。因?yàn)楝F(xiàn)行稅法明確規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易應(yīng)按獨(dú)立企業(yè)間的交易進(jìn)行，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將進(jìn)行調(diào)整。

企業(yè)還可以通過(guò)匯率選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃。企業(yè)日常外幣業(yè)務(wù)所發(fā)生的匯兌損益原則上都是直接計(jì)入當(dāng)期損益，其所得稅籌劃的關(guān)鍵是通過(guò)選取適當(dāng)?shù)挠涃~匯率，使得核算出的凈匯兌損失最大化或凈匯兌收益最小化，從而盡量使企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額最小，減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2025/3/28（二）進(jìn)項(xiàng)稅額和稅前扣除項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃

企業(yè)可以從兩個(gè)方面對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額和稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃，即增加扣除項(xiàng)目的金額和提前扣除項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間。

在會(huì)計(jì)核算方面，企業(yè)在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的前提下，可以通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)方法的選擇來(lái)增加稅前扣除項(xiàng)目金額或提前其確認(rèn)時(shí)間。

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不論企業(yè)采用哪一種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，都必須考慮兩個(gè)因素，即稅率變動(dòng)和稅法的限制性規(guī)定。稅率變動(dòng)是指企業(yè)實(shí)際適用的稅率的變化，可能是由于國(guó)家調(diào)整稅收政策導(dǎo)致企業(yè)適用的稅率發(fā)生變化，也可能是由于國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策含有時(shí)間限制，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際適用的稅率在不同的時(shí)間會(huì)有所不同。比如我國(guó)外商投資企業(yè)所得稅法中關(guān)于免稅期的規(guī)定，企業(yè)在免稅期實(shí)際所得稅稅率為0，在免稅期進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要考慮到免稅期后所得稅稅率上升的因素。2025/3/210

稅法的限制性規(guī)定是指稅法中對(duì)稅前扣除項(xiàng)目的具體規(guī)定。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)必須首先遵循稅法的規(guī)定，在此前提下選擇能夠降低企業(yè)稅負(fù)或推遲稅款繳納時(shí)間的方法，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。

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【例11-1】某公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，12月10日出口銷(xiāo)售商品1000件，銷(xiāo)售合同規(guī)定的銷(xiāo)售價(jià)格為每件200美元，貨款尚未收到。12月20日，收到12月10日賒銷(xiāo)貨款100000美元。假設(shè)該公司12月份未發(fā)生其他銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，12月份發(fā)生進(jìn)貨成本1000000元，以人民幣結(jié)算。該公司11月30日銀行存款和應(yīng)收賬款外幣賬戶(hù)期末余額分別為：2025/3/212

表11-1

項(xiàng)目外幣賬戶(hù)金額（美元）匯率記賬本位幣金額（人民幣元）銀行存款2000007.41480000應(yīng)收賬款1000007.47400002025/3/213

市場(chǎng)匯率分別為：

11月30日12月1日12月10日12月20日12月31日1美元=7.4元人民幣

1美元=7.4元人民幣

1美元=7.3元人民幣

1美元=7.35元人民幣

1美元=7.35元人民幣

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假設(shè)該公司銀行存款和應(yīng)收賬款外幣賬戶(hù)12月份未發(fā)生其他收付行為。分別選擇業(yè)務(wù)發(fā)生日市場(chǎng)匯率和當(dāng)月1日的市場(chǎng)匯率將外幣折算為人民幣記賬，并分析對(duì)公司稅負(fù)的影響。

方案1:公司采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的市場(chǎng)匯率作為記賬匯率，則

應(yīng)納增值稅=200000×7.3×17%－1000000×17%=78200（元）2025/3/215期末匯兌損益為：

應(yīng)收賬款賬戶(hù)匯兌損益=

200000×7.35－（100000×7.4+200000×7.3－100000×7.35）=5000（元）

銀行存款賬戶(hù)匯兌損益=

300000×7.35－（200000×7.4+100000×7.35）=-10000（元）

公司12月份發(fā)生匯兌損失5000元，可以降低所得稅5000×25%=1250（元）

2025/3/216方案2:公司采用12月1日的市場(chǎng)匯率作為記賬匯率，則應(yīng)納增值稅=200000×7.4×17%－1000000×17%=81600（元）

期末匯兌損益為：

應(yīng)收賬款賬戶(hù)匯兌損益=200000×7.35－（100000×7.4+200000×7.4－100000×7.4）=-10000（元）

銀行存款賬戶(hù)匯兌損益=300000×7.35－（200000×7.4+100000×7.4）=-15000（元）

公司12月份發(fā)生匯兌損失25000元，可以降低所得稅25000×25%=6250（元）2025/3/217

通過(guò)兩種方法比較可以看出，公司采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的市場(chǎng)匯率作為記賬匯率比采用12月1日的市場(chǎng)匯率作為記賬匯率少負(fù)擔(dān)3400元（81600－78200）的增值稅稅金，但會(huì)多負(fù)擔(dān)5000元（6250－1250）的所得稅稅金，公司的總體稅收負(fù)擔(dān)比采用期初匯率作為記賬匯率多1600元（不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)）。2025/3/218

因此，公司必須預(yù)先綜合測(cè)算，考慮各種因素選擇合理的外幣匯率，因?yàn)榘凑諘?huì)計(jì)制度的規(guī)定，一旦公司選定了某種折算匯率，不能隨意變動(dòng)。在進(jìn)行折算匯率選擇的稅務(wù)籌劃時(shí)，企業(yè)不僅要考慮匯率和稅率的變動(dòng)性，也要考慮企業(yè)銷(xiāo)售和進(jìn)貨的主要結(jié)算方式和金額以及其他外幣賬戶(hù)的增減變動(dòng)情況。2025/3/219

第二節(jié)企業(yè)匯總納稅的稅務(wù)籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法，即企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。但總機(jī)構(gòu)、所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。2025/3/220在每個(gè)納稅期間，總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。等年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。這樣，就為分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了政策依據(jù)和保障。2025/3/221一、匯總納稅范圍的稅務(wù)籌劃

按稅法規(guī)定，納入?yún)R總納稅范圍的分支機(jī)構(gòu)必須是總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)將其所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)名單報(bào)送總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并向其所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及時(shí)出具有效證明。二級(jí)分支機(jī)構(gòu)在辦理稅務(wù)登記時(shí)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件）和由總機(jī)構(gòu)出具的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的有效證明。以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無(wú)法提供有效證據(jù)證明其二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定保送有關(guān)資料，否則將無(wú)法獲得匯總納稅的好處。2025/3/222【例11-2】某公司A及其兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)甲、乙實(shí)行匯總納稅和不實(shí)行匯總納稅的所得稅申報(bào)表如表11-3、表11-4、表11-5所示，假設(shè)三個(gè)公司以前年度均無(wú)虧損，所得稅稅率均為25%，不就地預(yù)繳所得稅。2025/3/223從表11-3可以看出，如果不執(zhí)行匯總納稅政策，A公司的應(yīng)納稅所得額為正，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅25萬(wàn)元；甲、乙公司的應(yīng)納稅所得額均為負(fù)，不繳納所得稅，其稅收虧損額50萬(wàn)元和200萬(wàn)元可分別由以后年度所得額彌補(bǔ)。如果參加匯總納稅，三個(gè)公司的盈虧可以相互抵補(bǔ)，互抵后的應(yīng)納稅所得額為－150萬(wàn)元，不繳納所得稅。從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，匯總納稅可節(jié)約稅款25萬(wàn)元。

2025/3/224第1年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表

表11-3金額：萬(wàn)元項(xiàng)目匯總納稅申報(bào)數(shù)不匯總納稅申報(bào)數(shù)A甲乙合計(jì)利潤(rùn)總額加:納稅調(diào)整增加項(xiàng)減:納稅調(diào)整減少項(xiàng)應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納所得稅額-15000-15025%01000010025%25-5000-5025%0-20000-20025%0—————252025/3/225

第2年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表

表11-4

金額：萬(wàn)元項(xiàng)目匯總納稅申報(bào)數(shù)不匯總納稅申報(bào)數(shù)A甲乙合計(jì)利潤(rùn)總額加:納稅調(diào)整增加項(xiàng)減:納稅調(diào)整減少項(xiàng)應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納所得稅額1500150025%02000020025%5050050025%0-10000-10025%0—————502025/3/226

第3年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表

表11-5金額：萬(wàn)元項(xiàng)目匯總納稅申報(bào)數(shù)不匯總納稅申報(bào)數(shù)A甲乙合計(jì)利潤(rùn)總額加:納稅調(diào)整增加項(xiàng)減:納稅調(diào)整減少項(xiàng)應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納所得稅額7000070025%1753000030025%751000010025%253000300025%0—————1002025/3/227

從表11-4可以看出，如果不執(zhí)行匯總納稅政策，A公司應(yīng)納稅所得額為正，應(yīng)繳納所得稅50萬(wàn)元；甲公司第2年的利潤(rùn)50萬(wàn)元彌補(bǔ)其上一年度的虧損50萬(wàn)元后為0，不繳納所得稅；乙公司應(yīng)納稅所得額為負(fù)，不繳納所得稅。如果參加匯總納稅，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的以前年度虧損不得自行用本企業(yè)以后年度的利潤(rùn)彌補(bǔ)，而由母公司在年度匯總清算時(shí)統(tǒng)一盈虧互抵，并按規(guī)定遞延抵補(bǔ)，第2年合并后的利潤(rùn)總額為150萬(wàn)元，抵補(bǔ)上一年度的虧損150萬(wàn)元后應(yīng)納稅所得額為0，不繳納所得稅。從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，第2年匯總納稅節(jié)約稅款50萬(wàn)元。2025/3/228

從表11-5可以看出，如果不執(zhí)行匯總納稅政策，A公司、甲公司應(yīng)繳納所得稅分別為75萬(wàn)元、25萬(wàn)元；乙公司利潤(rùn)總額300萬(wàn)元彌補(bǔ)前兩年的虧損后為0，不繳納所得稅。如果參加匯總納稅，企業(yè)集團(tuán)的應(yīng)納稅所得額為700萬(wàn)元，應(yīng)繳納所得稅175萬(wàn)元，比不匯總納稅多納稅款75萬(wàn)元。

綜合三年情況可以看出，無(wú)論是匯總納稅（0+0+175=175）還是不匯總納稅（25+50+100=231），企業(yè)集團(tuán)在三年的總體稅負(fù)是相同的，只是匯總納稅后可以前期少繳稅款后期多繳稅款，達(dá)到了延遲納稅的目的。2025/3/229

【例11-3】A集團(tuán)在西部地區(qū)注冊(cè)成立企業(yè)甲，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)品，享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，同時(shí)為對(duì)甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行營(yíng)銷(xiāo)，A集團(tuán)在全國(guó)各地共成立了15個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，其中西部地區(qū)5個(gè)。假設(shè)甲公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為1000萬(wàn)元，收入總額為1200萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額為40萬(wàn)元。企業(yè)有以下兩個(gè)方案可以選擇：

方案1西部地區(qū)營(yíng)銷(xiāo)機(jī)構(gòu)單獨(dú)注冊(cè)為法人

方案2A集團(tuán)將西部營(yíng)銷(xiāo)機(jī)構(gòu)注冊(cè)為甲的分公司2025/3/230兩個(gè)方案的納稅情況分析如下：方案1西部地區(qū)營(yíng)銷(xiāo)機(jī)構(gòu)單獨(dú)設(shè)立為法人公司，由于銷(xiāo)售業(yè)不屬于國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)，營(yíng)銷(xiāo)公司不能享受15%的優(yōu)惠稅率。A集團(tuán)在西部地區(qū)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=240*15%+40*25%=46（萬(wàn)元）方案2A集團(tuán)將西部營(yíng)銷(xiāo)機(jī)構(gòu)注冊(cè)為甲的分公司，按照稅法規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)所得由總機(jī)構(gòu)甲匯總繳納，即：1000/（1200+200）*100%=71.43%>70%符合企業(yè)優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)占企業(yè)總收入的70%以上的條件，西部營(yíng)銷(xiāo)公司所得可享受15%的優(yōu)惠稅率。A集團(tuán)在西部地區(qū)應(yīng)繳納所得稅=（240+40）*15%=42（萬(wàn)元）和方案1相比，A集團(tuán)可少繳企業(yè)所得稅4萬(wàn)元。2025/3/231二、就地預(yù)繳的稅務(wù)籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，以下八類(lèi)分支機(jī)構(gòu)不需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅：

⑴垂直管理的中央類(lèi)企業(yè)，其分支機(jī)構(gòu)不需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。如中國(guó)銀行股份有限公司、國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行、中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司、中國(guó)石油天然氣股份有限公司等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)。

⑵三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。

⑶分支機(jī)構(gòu)不具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的職能部門(mén)時(shí)，該不具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的職能部門(mén)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。如果分支機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的職能部門(mén)，但其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門(mén)不能分開(kāi)核算的，則該獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)也不得視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，其企業(yè)所得稅允許和總部匯總繳納，而不需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

2025/3/232⑷不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

⑸上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

⑹新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

⑺撤銷(xiāo)的分支機(jī)構(gòu)，撤銷(xiāo)當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫(kù)。

⑻企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的規(guī)定，為總部和分公司匯總納稅提供了更為優(yōu)越的條件，可以更好地享受總分機(jī)構(gòu)匯總納稅政策，避免了因分公司就地預(yù)繳企業(yè)所得稅而造成貨幣時(shí)間價(jià)值的損失。2025/3/233⑷不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

⑸上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

⑹新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

⑺撤銷(xiāo)的分支機(jī)構(gòu)，撤銷(xiāo)當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫(kù)。

⑻企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的規(guī)定，為總部和分公司匯總納稅提供了更為優(yōu)越的條件，可以更好地享受總分機(jī)構(gòu)匯總納稅政策，避免了因分公司就地預(yù)繳企業(yè)所得稅而造成貨幣時(shí)間價(jià)值的損失。2025/3/234按稅法規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳?？倷C(jī)構(gòu)預(yù)繳的部分，其中25%就地入庫(kù)，25%預(yù)繳入中央國(guó)庫(kù)，按照規(guī)定進(jìn)行分配?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)按照分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?。預(yù)繳時(shí)，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額。再向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷仡A(yù)繳的企業(yè)所得稅款。各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畋壤母叩?，就地預(yù)繳稅款的多少，不僅影響著稅款在不同地區(qū)間的分配，對(duì)企業(yè)整體而言，如果企業(yè)內(nèi)部既有盈利的分支機(jī)構(gòu)，又有虧損的分支機(jī)構(gòu)，分?jǐn)偙壤€會(huì)影響企業(yè)整體稅款繳納的時(shí)間。盡量爭(zhēng)取較低的預(yù)繳稅款是匯總納稅稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要方面，可以為企業(yè)整體帶來(lái)延遲納稅的好處。2025/3/235三、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)匯總納稅的稅務(wù)籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，可以選定其中一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)繳納所得稅。如果營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)有盈有虧，以盈虧相抵后的余額按照有盈利的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率計(jì)算繳納所得稅，可以使企業(yè)當(dāng)年少繳所得稅。但營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)匯總納稅的規(guī)定與匯總納稅企業(yè)不同，發(fā)生虧損的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，可以用該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)以后年度的盈利彌補(bǔ)其虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有利潤(rùn)的，再按該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅；其彌補(bǔ)額應(yīng)當(dāng)按為該虧損營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)抵虧的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅。2025/3/236【例11-4】某外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立甲、乙兩個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，由甲負(fù)責(zé)合并申報(bào)繳納所得稅。其中甲適用的企業(yè)所得稅稅率為15%，乙適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。甲、乙連續(xù)4年的應(yīng)納稅所得額及匯總納稅與不匯總納稅應(yīng)繳納的所得稅見(jiàn)表11-6。2025/3/237表11-16金額：萬(wàn)元年度應(yīng)納稅所得額匯總納稅應(yīng)納所得稅額不匯總納稅應(yīng)納所得稅額甲（15%）乙（25%）甲乙合計(jì)1234－5080160200100150－8010012.5①54.5②12③47④04.524302537.50525422435

①12.5=(100－50)×25%

②54.5=(80－50)×15%＋(150＋50)×25%

③12=(160－80)×15%

④48=(200＋80)×15%＋(100－80)×25%2025/3/238

從表11-11可以看出，第1年和第2年甲、乙匯總納稅應(yīng)納所得稅款合計(jì)為67萬(wàn)元（12.5＋54.5），甲、乙不匯總納稅應(yīng)納所得稅款合計(jì)也是67萬(wàn)元（25＋42），但匯總納稅時(shí)第1年納稅較少；第3年和第4年甲、乙匯總納稅應(yīng)納所得稅款合計(jì)為59萬(wàn)元（12＋47），甲、乙不匯總納稅應(yīng)納所得稅款合計(jì)也是59萬(wàn)元（24＋35），但匯總納稅時(shí)第3年納稅較少。2025/3/239

可見(jiàn)，只要匯總納稅的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)有盈有虧，不論是盈利的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)是在低稅率地區(qū)還是高稅率地區(qū)，都能為企業(yè)帶來(lái)延遲納稅的好處。2025/3/240

第三節(jié)企業(yè)收益分配的稅務(wù)籌劃

企業(yè)的收益額是指企業(yè)在一定期間內(nèi)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)按照稅法規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損并進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整后，依法繳納所得稅。企業(yè)對(duì)一定時(shí)期的稅后利潤(rùn)在企業(yè)與投資者之間進(jìn)行分配，即企業(yè)收益分配。企業(yè)收益分配不僅關(guān)系到企業(yè)能否長(zhǎng)期穩(wěn)定地發(fā)展，關(guān)系到投資者的權(quán)益能否得到保障，還對(duì)企業(yè)和投資者的稅負(fù)產(chǎn)生直接的影響。2025/3/241一、工資的稅務(wù)籌劃

(一）傳統(tǒng)工資分配形式的稅務(wù)籌劃

在傳統(tǒng)的工資分配制度下，職工的報(bào)酬結(jié)構(gòu)一般以基本工資為主，獎(jiǎng)金、福利與津貼為輔，工資、獎(jiǎng)金、福利和津貼一般均以現(xiàn)金形式發(fā)放，作為企業(yè)的成本費(fèi)用核算，不屬于企業(yè)傳統(tǒng)意義上的收益分配范疇。

2025/3/242

但如果換一個(gè)角度，將企業(yè)看做是“利益相關(guān)者締結(jié)的一組合約”，則每個(gè)利益相關(guān)者都對(duì)企業(yè)收益作出貢獻(xiàn)并可參與企業(yè)收益的分配。“企業(yè)收益”的概念可擴(kuò)展為“增值額”，工資分配屬于增值額分配即收益分配的范疇。2025/3/243

在傳統(tǒng)的工資分配制度下，如果增加職工的工資，雖然可以增加所得稅費(fèi)用扣除項(xiàng)目，降低所得稅稅負(fù)，但會(huì)使現(xiàn)金大量流出企業(yè)，危及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，也會(huì)損害股東的自身利益。而減少職工的工資不但會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)，也會(huì)引發(fā)工人的不滿(mǎn)，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。因此，傳統(tǒng)工資分配制度下的稅務(wù)籌劃主要是工資分配形式的籌劃。2025/3/244【例11-6】【例11-5】張某是某企業(yè)員工，一年的工資收入共計(jì)30600元，企業(yè)有三種工資分配方案可供選擇。

方案1：張某每月獲得工資收入2550元。

方案2：張某每月獲得工資收入2200元，年末企業(yè)對(duì)所有員工按工作業(yè)績(jī)發(fā)放年度獎(jiǎng)金，張某可獲得4200元。

方案2：企業(yè)實(shí)行績(jī)效工資制，企業(yè)每月從員工工資中扣下一部分，年底視企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，考核合格的員工，發(fā)還扣下的部分，并相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)該數(shù)額的5倍至10倍；考核不合格的員工則不發(fā)放扣下的部分。張某每月發(fā)放工資1500元，年末經(jīng)考核合格，企業(yè)發(fā)放12600元獎(jiǎng)金。

試分析上述三種工資分配方案對(duì)張某應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅的影響。2025/3/245按照稅法規(guī)定，納稅取得的全年一次性獎(jiǎng)金可采用一次分解12個(gè)月確定稅率的計(jì)稅方法計(jì)稅，即首先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，然后視兩種不同情況采用適用公式計(jì)算。

⑴如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額（2000元），適用公式為：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)

⑵如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額（2000元），適用公式為：

應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除數(shù)的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)。2025/3/246三種工資分配方案下張某負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：方案1：張某每月個(gè)人所得稅=（2550－2000）×10%－25=30（元）張某全年負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅＝30×12＝360（元）方案2：張某每月個(gè)人所得稅=（2200－2000）×5%=10（元）張某的當(dāng)月工資收入超過(guò)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，則年度獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅適用的稅率為：4200÷12=350元，350元相對(duì)應(yīng)的適用稅率是5%，速算扣除數(shù)為0。張某年度一次性獎(jiǎng)金收入的個(gè)人所得稅=4200×5%=210（元）張某全年負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅=10×12+210=330（元）方案3：張某每月的個(gè)人所得稅為0。張某的當(dāng)月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，則年度獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅適用的稅率為：【12600－（2000－1500）】÷12=1088.33元，1088.33元相對(duì)應(yīng)的適用稅率是10%，速算扣除數(shù)為25。張某年度一次性獎(jiǎng)金收入的個(gè)人所得稅=【12600－（2000－1500）】×10%－25=1185（元）2025/3/247從上述分析可以看出，在不同的工資分配方案下，張某負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅金額不同，方案2比方案1節(jié)稅30元，比方案3節(jié)稅855元。企業(yè)應(yīng)精心設(shè)計(jì)工資分配制度，以最大限度地降低雇員的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。企業(yè)在進(jìn)行工資的稅務(wù)籌劃時(shí)，還應(yīng)同時(shí)考慮員工的偏好、政策的變更以及資金的時(shí)間價(jià)值等因素。2025/3/248（二）改革后薪酬制度的稅務(wù)籌劃

20世紀(jì)六、七十年代以來(lái)，西方發(fā)達(dá)國(guó)家逐漸改變了薪酬制度，除基本工資、獎(jiǎng)金等傳統(tǒng)的工資支付方式外，還采取利潤(rùn)分享制、員工持股等方式，使職工也可以參與企業(yè)的收益分配。利潤(rùn)分享制①又稱(chēng)為分紅制，指職工在獲取工資、獎(jiǎng)金的同時(shí)，與股東一樣參與企業(yè)利潤(rùn)分配的一種形式。

①許艷芳：企業(yè)收益分配研究.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2004.7

2025/3/249

按照支付方式的不同，利潤(rùn)分享制可以分為兩種，即現(xiàn)金支付形式的利潤(rùn)分享制和遞延式利潤(rùn)分享制?，F(xiàn)金支付形式的利潤(rùn)分享制指每隔一段時(shí)間把企業(yè)利潤(rùn)的一部分根據(jù)職工的業(yè)績(jī)或工資分配給職工。遞延式利潤(rùn)分享制指企業(yè)將一部分利潤(rùn)存入職工賬戶(hù)，職工要等到規(guī)定的時(shí)間通常是退休后或離開(kāi)企業(yè)時(shí)才能領(lǐng)用。2025/3/250

按照美國(guó)稅法的規(guī)定，企業(yè)將不超過(guò)職工收入15%的分享利潤(rùn)繳給信托機(jī)構(gòu)用于職工福利時(shí)，可作為所得稅的費(fèi)用扣除項(xiàng)目處理。同時(shí)，職工得到的部分也無(wú)需繳納個(gè)人所得稅，通常只有在職工退休最終領(lǐng)取到這筆收入時(shí)才按資本收益稅率繳稅。2025/3/251

員工持股計(jì)劃①是指職工持有本公司股票，和其他股東一樣分享公司股利和因公司股票價(jià)格上漲而帶來(lái)的增值收益，同時(shí)也承擔(dān)股票價(jià)格下降的風(fēng)險(xiǎn)。按照購(gòu)股資金的不同，員工持股計(jì)劃可以分為股票獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)員工持股計(jì)劃和用工資購(gòu)買(mǎi)三種。

①

許艷芳：企業(yè)收益分配研究.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2004.7

2025/3/252

股票獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃指公司定期從利潤(rùn)中拿出一部分資金存入為職工設(shè)置的信托基金，基金的受托人按年利用該基金購(gòu)入一定比例的公司股票，再依據(jù)參加計(jì)劃的職工的年薪或業(yè)績(jī)的多少，將這些股票分配到每位職工名下，當(dāng)規(guī)定期滿(mǎn)或職工退休時(shí)可賣(mài)出其股票。2025/3/253

標(biāo)準(zhǔn)員工持股計(jì)劃指購(gòu)股資金來(lái)自貸款，基金會(huì)取得貸款后，按每股市價(jià)或評(píng)估價(jià)格購(gòu)買(mǎi)公司新近發(fā)行的股票，然后公司每年提取工資總額的25%的資金投入基金會(huì)以?xún)斶€貸款，貸款還清后，基金會(huì)將股票分配到每個(gè)職工的賬戶(hù)上。2025/3/254

用工資購(gòu)買(mǎi)指公司把付給職工工資的一部分用來(lái)為職工購(gòu)買(mǎi)該公司的股票，職工用實(shí)際所得貨幣工資的減少額來(lái)?yè)Q得相應(yīng)的股票。

無(wú)論是哪種形式的員工持股計(jì)劃，按照美國(guó)稅法的規(guī)定，只要滿(mǎn)足一定的條件，公司向員工持股計(jì)劃繳入的現(xiàn)金或股票價(jià)值都可以作為應(yīng)稅所得的扣減項(xiàng)目。而職工可以享受延期納稅的好處，在滿(mǎn)足某些條件的情況下，還可以享受一定的免稅優(yōu)惠。2025/3/255近年來(lái)，國(guó)內(nèi)多家國(guó)有控股公司、高科技公司等上市企業(yè)都實(shí)施了股票期權(quán)計(jì)劃，授予企業(yè)員工股票期權(quán)。企業(yè)員工股票期權(quán)是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授予員工在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買(mǎi)本公司一定數(shù)量的股票。而股票期權(quán)計(jì)劃，是公司根據(jù)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)、吸引和保留人才的一種手段，可以令公司與雇員非常靈活地共享所有權(quán)。2025/3/256根據(jù)法律規(guī)定，員工在接受股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。員工在行使股票期權(quán)時(shí)，有三個(gè)環(huán)節(jié)將要被征收個(gè)人所得稅。員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)）的差額，是因?yàn)閱T工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、工薪所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，計(jì)算公式為：2025/3/257股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）×股票數(shù)量

應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)2025/3/258上述公式中規(guī)定的月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。

員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。2025/3/259二、股利分配的稅務(wù)籌劃

股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過(guò)股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中分配取得的股息、紅利性質(zhì)的投資收益。股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得是指企業(yè)收回、轉(zhuǎn)讓或清算外置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。2025/3/260

為了避免對(duì)股權(quán)投資所得的雙重征稅，我國(guó)稅法規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，以及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，免征企業(yè)所得稅。投資收益免征企業(yè)所得稅的條件為連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票12個(gè)月以上。

。股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得則應(yīng)全額并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。2025/3/261

一般情況下，當(dāng)投資方企業(yè)稅率高于被投資企業(yè)時(shí)，保留低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤(rùn)不進(jìn)行分配并轉(zhuǎn)為投資資本，可以減輕投資者的稅收負(fù)擔(dān)，但也有例外。2025/3/262（一）如果被投資企業(yè)是私營(yíng)企業(yè)

根據(jù)稅法規(guī)定，如果被投資企業(yè)為私營(yíng)有限責(zé)任公司或其他私營(yíng)企業(yè)，其稅后利潤(rùn)按規(guī)定彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積金和法定公益金或者提取生產(chǎn)發(fā)展基金后的剩余利潤(rùn)，不分配、不投資、掛賬達(dá)一年的，從掛賬的第二年起，將剩余利潤(rùn)依照投資者（股東）的出資比例計(jì)算分配個(gè)人投資者的所得，按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

企業(yè)可利用《公司法》中企業(yè)提取公積金的比例進(jìn)行稅務(wù)籌劃，達(dá)到減輕投資者稅負(fù)的目的。2025/3/263【例11-6】D公司為私營(yíng)有限責(zé)任公司，有甲、乙兩個(gè)投資者，各出資50%。2008年，D公司實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)25.6萬(wàn)元，以前年度虧損5.6萬(wàn)元?，F(xiàn)有兩個(gè)利潤(rùn)分配方案可供選擇：

方案1：提取10%的法定盈余公積金，5%的任意公益金。2025/3/264方案2：提取10%的法定盈余公積金，30%的任意公益金。

由于D公司當(dāng)年未分配利潤(rùn)，所以甲、乙兩個(gè)投資者當(dāng)年沒(méi)有股息所得，但D公司的剩余利潤(rùn)掛賬一年后，將對(duì)甲、乙兩個(gè)投資者按其出資比例計(jì)算征收個(gè)人所得稅。2025/3/265計(jì)算如下：

方案1：D公司剩余利潤(rùn)=（25.6－5.6）×（1－10%－5%）=17（萬(wàn)元）

甲、乙投資者應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額=17÷2×20%=1.7（萬(wàn)元）

方案2：D公司剩余利潤(rùn)=（25.6－5.6）×（1－10%－30%）=12（萬(wàn)元）

甲、乙投資者應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額=12÷2×20%=1.2（萬(wàn)元）

可見(jiàn)，方案2比方案1為每個(gè)投資者減少了稅款0.5萬(wàn)元。2025/3/266（二）如果投資方要轉(zhuǎn)讓股權(quán)

⒈投資方是企業(yè)

如果投資方企業(yè)打算將擁有的被投資企業(yè)的全部或部分股權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑒t很有可能造成享受免稅的股權(quán)投資所得轉(zhuǎn)化為應(yīng)全額并入所得額征稅的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得。所以，被投資企業(yè)必須在轉(zhuǎn)讓之前將累積的未分配利潤(rùn)分配。這樣可以有效地避免股權(quán)投資所得轉(zhuǎn)化為股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，消除重復(fù)納稅。2025/3/267【例11-7】甲公司于1月1日購(gòu)入乙公司普通股股票20萬(wàn)股，每股25元，占乙公司股本總額的40%。乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，所得稅稅率15%。第二年，甲公司自營(yíng)利潤(rùn)150萬(wàn)元，所得稅稅率25%。

方案1：第2年4月，乙公司董事會(huì)決定將稅后利潤(rùn)的50%用于分配現(xiàn)金股利，甲公司分得60萬(wàn)元。10月，甲公司將其擁有的乙公司4