實地核查，找出企業(yè)會計人員賬務(wù)處理錯誤企業(yè)概況

江蘇省如皋市某油壓機(jī)械制造有限公司系增值稅一般納稅人，歸屬于通用設(shè)備制造業(yè)。該公司主營業(yè)務(wù)范圍為，液壓機(jī)械、液壓系統(tǒng)和液壓件加工等。

2006年度，該公司實現(xiàn)銷售收入39988735.05元，其中主營業(yè)務(wù)收入38196872.24元，其他業(yè)務(wù)收入1791862.81元，銷售成本37205661.58元，其中主營業(yè)務(wù)成本35847867.42元，其他業(yè)務(wù)成本1357794.16元。主營業(yè)務(wù)利潤591219.68元，利潤總額為207662.38元。應(yīng)納企業(yè)所得稅68528.59元、應(yīng)納增值稅1206160.8元均已悉數(shù)解繳入庫。該公司增值稅稅收負(fù)擔(dān)率為3.03％，介于江蘇省國稅局2006年發(fā)布的該行業(yè)稅負(fù)2.25％~4.72%之間。

對象確定

2006年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作結(jié)束后，如皋市國稅局對轄區(qū)內(nèi)銷售收入相對較高、利潤率相對較低、繳納所得稅相對較少的納稅人進(jìn)行了篩選，擬對這些企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅和增值稅實施“兩稅聯(lián)評”。該油壓機(jī)械制造有限公司符合上述條件，被列為本期納稅評估對象。

評估分析

在對該公司2006年度企業(yè)所得稅匯算清繳資料進(jìn)行案頭稽核時，評估人員對該公司有關(guān)財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)了不少疑點。

（一）對銷售利潤率的分析：

該公司的銷售利潤率為：207662.38/39988735.05=0.52％‚明顯低于本地區(qū)該行業(yè)2％的平均銷售利潤率。

該指標(biāo)異常，說明該公司可能存在隱瞞銷售收入或多列成本費用的行為。

（二）對主營業(yè)務(wù)成本率的分析：

該公司主營業(yè)務(wù)成本率為：35847867.42/38196872.24=93.85％，高于本地區(qū)同行業(yè)平均85%~90%的水平。

該指標(biāo)異常，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本或少申報銷售收入的行為。

（三）對所得稅貢獻(xiàn)率的分析：

該公司評估期所得稅貢獻(xiàn)率為：68528.59/38196872.24=0.18%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于本地區(qū)同行業(yè)平均0.6%的水平。

該指標(biāo)異常，說明該公司在評估年度可能存在不計或少計銷售收入、多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。

（四）對成本費用率的分析：

該公司的成本費用率為：（營業(yè)費用2135767.89+管理費用389678.6+財務(wù)費用2708.45）/(主營業(yè)務(wù)成本35847867.42)＝7.1％。

這么高的成本費用率，特別是營業(yè)費用數(shù)額很大，與液壓機(jī)行業(yè)的經(jīng)營模式不相符合。這說明該公司可能存在多列期間費用的問題。

（五）對產(chǎn)廢率進(jìn)行分析該公司評估年度的產(chǎn)廢率為：其他業(yè)務(wù)收入1791862.81/主營業(yè)務(wù)成本35847867.42＝5％。介于本地區(qū)同行業(yè)5％~8％的水平之間，該指標(biāo)基本正常。

評估約談

圍繞銷售利潤率和主營業(yè)務(wù)成本率這兩個主要異常指標(biāo)，約談人員詢問企業(yè)有關(guān)人員。對銷售利潤率偏低的的問題，企業(yè)法定代表人解釋說評估年度液壓機(jī)銷售形勢不好，只好采取薄利多銷的策略，有的壓機(jī)根本賣不出去，庫存積壓較多。對主營業(yè)務(wù)成本率偏高的問題，企業(yè)財務(wù)科長解釋說是因為公司不僅生產(chǎn)液壓機(jī)，同時還生產(chǎn)液壓機(jī)配件，其增值率不是很高；另外公司從事液壓機(jī)生產(chǎn)剛剛起步，一些技術(shù)還不夠熟練，從而造成了原材料切割、產(chǎn)品報廢等方面的浪費，最終導(dǎo)致了主營業(yè)務(wù)成本高于其他生產(chǎn)壓機(jī)的企業(yè)。

約談人員指出，2006年度是液壓機(jī)行業(yè)銷售最好的一年，從公司8％的存貨周轉(zhuǎn)率和賬面存貨數(shù)量來看，公司不應(yīng)該存在產(chǎn)品滯銷的問題。對公司財務(wù)科長的意見，約談人員進(jìn)行了采納。因為該公司液壓機(jī)的銷售收入與液壓件的銷售收入占總銷售的比例基本相當(dāng)，與其他純壓機(jī)生產(chǎn)企業(yè)存在差異。但對其解釋的因技術(shù)不成熟導(dǎo)致多用原材料的說法不予采納。約談人員認(rèn)為，該公司采用的生產(chǎn)設(shè)備大都是比較先進(jìn)的數(shù)控機(jī)床，其切割的精確度應(yīng)當(dāng)較高，同時該公司的主要原材料產(chǎn)廢率約為5％，并不高于其他技術(shù)成熟的企業(yè)，況且也無存貨報損的稅前扣除記錄。

約談人員要求該公司提供液壓機(jī)的產(chǎn)品銷售成本資料，同時指出其成本費用率偏高，要求公司相關(guān)人員進(jìn)行自查。

次日，該公司財務(wù)科長向約談人員匯報，承認(rèn)評估年度有3臺液壓機(jī)已發(fā)出，因經(jīng)濟(jì)糾紛至今未開具發(fā)票，但成本已結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)認(rèn)為沒有收到貨款所以未及時作銷售，不含稅金額為76923.08元。另外，公司在自查的過程中還發(fā)現(xiàn)有2只數(shù)控機(jī)床用卡盤和一套財務(wù)軟件已達(dá)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，但財務(wù)人員誤記為管理費用，不含稅金額為120512.82元。公司表示會對此進(jìn)行自查補申報。

評估人員對該公司自查的數(shù)據(jù)進(jìn)行了還原，再次進(jìn)行了相關(guān)指標(biāo)的測算，覺得還沒有達(dá)到事先設(shè)置的評估模型的要求，于是決定進(jìn)行實地核查。

實地核查

在履行相關(guān)手續(xù)后，評估人員對該公司進(jìn)行了實地核查。核查的重點對象是該公司產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)賬冊和憑證。檢查過程中，評估人員發(fā)現(xiàn)該公司2006年12月31日生產(chǎn)成本科目賬面數(shù)為零，這與其生產(chǎn)流程不相符合。評估人員隨即要求企業(yè)提供相關(guān)《購銷合同》和車間生產(chǎn)記錄，計算出該公司在評估年度多結(jié)轉(zhuǎn)液壓機(jī)銷售成本211299元，多結(jié)轉(zhuǎn)液壓件銷售成本170300.5元。在詢問過程中，評估人員了解到，該公司總賬會計是去年剛招聘進(jìn)來的中專生，對會計業(yè)務(wù)不夠熟練。該會計認(rèn)為提前結(jié)轉(zhuǎn)成本與滯后結(jié)轉(zhuǎn)成本對一個企業(yè)長期來說并沒有什么影響，這顯然是對相關(guān)稅收政策理解存在偏差。

評估處理

通過評估及實地核查，評估人員計算出該公司應(yīng)自查補申報：（一）增值稅方面1.固定資產(chǎn)抵扣應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出：120512.82×17％＝20487.18元；2.液壓機(jī)發(fā)出應(yīng)補提銷項稅額：76923.08×17％＝13076.92元；該公司當(dāng)期無上期留抵?jǐn)?shù)，故兩項合計應(yīng)補增值稅20487.18+13076.92=33564.1元。

（二）企業(yè)所得稅方面應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：多轉(zhuǎn)壓機(jī)銷售成本211299＋多轉(zhuǎn)液壓件銷售成本170300.5＋固定資產(chǎn)記入管理費用120512.82＋壓機(jī)發(fā)生未做銷售76923.08（成本已結(jié)轉(zhuǎn)）－查補上年度流轉(zhuǎn)稅可以稅前扣除13076.92（固定資產(chǎn)查補流轉(zhuǎn)稅進(jìn)入其原值，不得扣除）＝565958.48元。

因該公司并非處于企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠期間，也未彌補虧損，所以企業(yè)應(yīng)自查補申報所得稅565958.48×33％＝186766.30元。

納稅評估結(jié)束后，該公司已將應(yīng)補稅款33564.1＋186766.30＝220330.4元悉數(shù)解繳入庫。

納稅人自查補申報后，其相關(guān)疑點指標(biāo)有的已經(jīng)正常，有的趨于正常。

由于該公司自查補申報的稅款已達(dá)到移送稽查的標(biāo)準(zhǔn)，因此該復(fù)核人員在上報有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字后，及時將有關(guān)資料向稽查部門進(jìn)行了移送。

（本案例由江蘇省如皋市國稅局