由一個(gè)真實(shí)案例引出的關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅的知識小結(jié)濟(jì)南市某區(qū)（不直接點(diǎn)名哪個(gè)區(qū)了，留一點(diǎn)情面）的納稅人辦理完工商登記后，到該區(qū)的地稅征管分局辦理稅種核定事宜。稅管員張某根據(jù)納稅人出示的辦公房屋租賃合同為納稅人核定了以下稅種：城鎮(zhèn)土地使用稅。

稅額也不多，納稅人租用的房屋面積不過100余平方，該建筑的容積率為1.2，城鎮(zhèn)土地使用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)為16元/平方。因此核定該單位年度城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額度為1333.33（=100÷1.2×16）元。

該納稅人跟我閑聊的時(shí)候說起此事，我有些詫異：您租用的辦公用房不是住宅性質(zhì)么？個(gè)人出租住宅不繳納城鎮(zhèn)土地使用稅啊。

納稅人解釋說：稅管員說個(gè)人出租住宅給企業(yè)，屬于變更了房屋使用性質(zhì)，不屬于免征城鎮(zhèn)土地使用稅的范圍。

我苦笑了一下：稅管員的解釋是錯(cuò)誤的！

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕24號）第二條第三款規(guī)定：“對個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，......按4％的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅?！?/p>

也難怪，城鎮(zhèn)土地使用稅屬于小稅種，很多納稅人對此稅種了解不多。普及一下：

一、根據(jù)1988年9月27日中華人民共和國國務(wù)院令第17號發(fā)布《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》、2006年12月31日中華人民共和國國務(wù)院令第483號《國務(wù)院關(guān)于修改的決定》對此進(jìn)行了條款修訂。

修訂后的《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。

同時(shí)，該條例規(guī)定，下列土地免繳土地使用稅：

（一）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地；

（二）由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；

（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；

（四）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；

（五）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；

（六）經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年；

（七）由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。

二、1988年10月份國家稅務(wù)總局發(fā)布的《國家稅務(wù)局關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（國稅地字[1988]第15號）對土地使用稅的納稅人進(jìn)行了規(guī)定：

土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。

根據(jù)以上規(guī)定，可以得知，對于某宗土地，其土地使用稅納稅人會(huì)因?qū)嶋H情況發(fā)生變化。

但是，對于承租集體土地的，土地使用稅納稅人規(guī)定很明確。財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于承租集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅【2017】29號文）規(guī)定：在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)，承租集體所有建設(shè)用地的，由直接從集體經(jīng)濟(jì)組織承租土地的單位和個(gè)人，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

三、關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅，政府還會(huì)對有些特殊的行業(yè)或者情況進(jìn)行特殊的減免規(guī)定。譬如：

1、《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第七條規(guī)定：除本條例第六條規(guī)定外，納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，報(bào)國家稅務(wù)局批準(zhǔn)。

2、財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于科技企業(yè)孵化器稅收政策的通知》（財(cái)稅【2016】89號）規(guī)定：自2016年1月1日至2018年12月31日，對符合條件的孵化器自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；

3、對于城鎮(zhèn)土地使用稅的減免，還有很多具體的政策規(guī)定，國家對于很多行業(yè)給予了很多的優(yōu)惠政策。譬如：國稅地字[1988]第15號規(guī)定：

“十七、企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，可以比照由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地，免征土地使用稅。

“十八、下列土地的征免稅，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定：

1.個(gè)人所有的居住房屋及院落用地；

2.房產(chǎn)管理部門在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地；

3.免稅單位職工家屬的宿舍用地；

4.民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地；

5.集體和個(gè)人辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地?！?/p>

類似于以上的政策，納稅人需要與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門溝通，查閱地區(qū)具體規(guī)定，避免繳納本不該繳納的稅金。

我建議該納稅人根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定與稅管員進(jìn)行交涉，申請退回本不該繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅人卻嘀咕說：稅額也不多，沒有必要跟稅管員進(jìn)行糾纏，就不去溝通了。

我不禁啞然。

稅無小事，一方面，稅官應(yīng)該熟練掌握相關(guān)知識，不征收無謂的稅，保障納稅人的合法權(quán)益；納稅人也應(yīng)該多了解本行業(yè)的涉稅行為的相關(guān)規(guī)定，避免繳納冤枉稅，維護(hù)自身的合法權(quán)益。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道