舉例告訴你：自然人轉讓股權怎樣確定計稅成本按個人所得稅法規(guī)定，個人轉讓股權取得的所得，按財產(chǎn)轉讓所得繳納個人所得稅。實務中，當自然人支付對價從原自然人股東購買被投資單位股權時，通常是按合同約定，取得被投資單位實收資本的份額計算出資額。隨著被投資單位組織形式變化，如從有限公司轉變?yōu)楣煞萦邢薰荆婕氨煌顿Y單位凈資產(chǎn)折合股份業(yè)務，包括用盈余積累轉增資本交易，會涉及個人持有股權份額。在被投資單位發(fā)生重組業(yè)務時，自然人股東將轉讓持有被投資單位股份。在這種多環(huán)節(jié)股權變化中，怎樣確定自然人轉讓股權的計稅成本？本文通過案例分析。

甲科技有限公司（甲公司）成立于2006年10月。2014年8月，經(jīng)股東會決議，將注冊資本由原人民幣600萬元，增加至人民幣1600萬元。

2014年9月，為適應新三板上市需要，經(jīng)股東會決議，其中B自然人股東以100萬元價格，從原自然人股東A取得甲公司1.08%的股權，占注冊資本金額=1600x1.08%=17.28（萬元）。會計處理：

借：實收資本A股東17.28

貸：實收資本B股東17.28

2014年10月末，甲公司實收資本1600萬元，資本公積95萬元，盈余公積37.50萬元，未分配利潤337.50萬元，合計2070萬元。

2014年11月，經(jīng)全體發(fā)起人簽署《甲科技股份有限公司（籌）發(fā)起人協(xié)議》及擬設立股份公司章程的規(guī)定，注冊資本由人民幣1600萬元，增加至人民幣1900萬元，其中用盈余公積、未分配利潤轉增資本300萬元，并依法代扣個人所得稅。折合股份總數(shù)1900萬股。

B股東轉增資本會計處理如下：

按B股東持有甲公司實收資本1.08%的份額，用盈余公積、未分配利潤轉增資本，甲公司代扣個人所得稅=（37.50+337.50）x1.08%x20%=0.81（萬元）。會計處理：

借：盈余公積0.405（37.50x1.08%）

利潤分配3.645（337.50x1.08%）

貸：實收資本3.24

應交稅費0.81

轉增資本后，B股東持有甲公司股份數(shù)量=17.28+3.24=1900x1.08%=20.52（萬股）。

2015年4月，甲公司股票在全國股份轉讓系統(tǒng)公開轉讓。

2016年6月，甲公司與國內(nèi)乙上市公司簽訂股份轉讓協(xié)議。甲公司部分股東以其持有的股份轉讓給乙公司，轉讓股份總數(shù)5692716股，每股轉讓價格16元，合計9108.35萬元。其中B股東轉讓股份68400股，轉讓價格=68400x16=109.44（萬元）。甲公司對B股東轉讓股份的賬務處理：

借：股本B股東6.84

貸：股本乙公司6.84

假設不考慮B股東取得股權、轉讓股份交易中應交的印花稅和手續(xù)費。B股東自行計算應繳納個人所得稅=(1094400-68400x1)x20%=20.52（萬元）。

審計人員認為，B股東計算的應繳納個人所得稅不正確。其政策依據(jù)是《國家稅務總局關于發(fā)布股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告》（國家稅務總局公告2014年第67號）。文件第十五條第（一）款和第（四）款規(guī)定，以現(xiàn)金出資方式取得的股權，按照實際支付的價款與取得股權直接相關的合理稅費之和確認原值。被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉增額和相關稅費之和確認其新轉增股本的股權原值。文件第十八條規(guī)定，對個人多次取得同一被投資企業(yè)股權的，轉讓部分股權時，采用加權平均法確定其股權原值。

B股東以100萬元價格從原股東A取得1.08%的股權，其計稅成本1000000元，相對應份額=1600x1.08%=172800（股）。

通過盈余積累轉增資本，B股東取得股份的計稅成本=4050+36450=40500（元），相對應股份數(shù)量=300萬x1.08%=32400（股）。

B股東持有股份計稅成本總額=1000000+40500=1040500（元）。

B股東在轉讓前實際持有甲公司股份數(shù)量=172800+32400=205200（股）。

每股計稅成本=1040500÷205200=5.07（元）。

本次轉讓股份數(shù)量68400股，計稅成本=68400x5.07=346788（元）。

綜上所述，B股東本次轉讓股份應繳納個人所得稅=（股權轉讓收入-股權原值-合理費用）x20%=（1094400-346788）x20%=747612x20%=149522.40（元）。

B股東以后再轉讓該股份的每股計稅成本仍為5.07元。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這