以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（三）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（二）

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（四）

【例23-4】20×6年1月1日，EFG銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款100000000元，期限2年，合同利率1O％，按季計(jì)、結(jié)息。假定該貸款發(fā)放無交易費(fèi)用，實(shí)際利率與合同利率相同，每半年對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試一次。其他資料如下：

(1)20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認(rèn)貸款利息2500OOO元。

(2)20×6年12月31日，綜合分析與該貸款有關(guān)的因素，發(fā)現(xiàn)該貸款存在減位跡象，采用單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的方式確認(rèn)減值損失10000000元。

(3)20×7年3月31日，從客戶收到利患1000000元，且預(yù)期20×7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。

(4)20×7年4月1日，經(jīng)協(xié)商，EFG銀行從客戶取得一項(xiàng)房地產(chǎn)(固定資產(chǎn))充作抵債資產(chǎn)，該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為85000000元，自此EFG銀行與客戶的債權(quán)債務(wù)關(guān)系了結(jié)；相關(guān)手續(xù)辦理過程中發(fā)生稅費(fèi)200000元。

EFG銀行擬將其處置，不轉(zhuǎn)作自用固定資產(chǎn)，在實(shí)際處置前暫時(shí)對(duì)外出租。

(5)20×7年6月30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金800000元。當(dāng)日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為84000000元。

(6)20×7年12月31日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)租金1600000元。EFG銀行當(dāng)年為該房地產(chǎn)發(fā)生維修費(fèi)用200000元，并不打算再出租。

(7)20×7年12月31日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為83000000元。

(8)20×8年1月1日，EFG銀行將該房地產(chǎn)處置，取得價(jià)款83000000元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1500000元。

假定不考慮其他因素，EFG公司的賬務(wù)處理如下(金額單位：元)：

(1)發(fā)放貸款

借：貸款——本金100000000

貸：吸收存款100000000

(2)20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認(rèn)貸款利息

借：應(yīng)收利息2500000

貸：利息收入2500000

借：存放中央銀行款項(xiàng)(或吸收存款)2500000

貸：應(yīng)收利息2500000

(3)20×6年12月31日，確認(rèn)減值損失10000000元

借：資產(chǎn)減值損失l0000000

貸：貸款損失準(zhǔn)備10000000

借：貸款——已減值100000000

貸：貸款——本金100000000

此時(shí)，貸款的攤余成本=100000000-10000000=90000000(元)

(4)20×7年3月31日，確認(rèn)從客戶收到利息1000000元

借：存放中央銀行款項(xiàng)(或吸收存款)l000000

貸：貸款——已減值1000000

按實(shí)際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的利息收入=90000000×10％=2250000(元)

借：貸款損失準(zhǔn)備2250000

貸：利息收入2250000

此時(shí)，貸款的攤余成本=90000000-1000000+2250000=91250000(元)

(5)20×7年4月1日，收到抵債資產(chǎn)

借：抵債資產(chǎn)85000000

營業(yè)外支出6450000

貸款損失準(zhǔn)備7750000

貸：貸款——已減值99000000

應(yīng)交稅費(fèi)200000

(6)20×7年6月30目，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金800000元

借：存放中央銀行款項(xiàng)800000

貸：其他業(yè)務(wù)收入800000

確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備=85000000-84000000=1000000(元)

借：資產(chǎn)減值損失1000000

貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備l000000

(7)20×7年12月31日，確認(rèn)抵債資產(chǎn)租金等

借：存放中央銀行款項(xiàng)1600000

貸：其他業(yè)務(wù)收入1600000

確認(rèn)發(fā)生的維修費(fèi)用200000元

借：其他業(yè)務(wù)成本200000

貸：存放中央銀行款項(xiàng)等200000

確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備=84000000-83000000=1000000(元)

借：資產(chǎn)減值損失1000000

貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備1000000

(8)20×8年1月1日，確認(rèn)抵債資產(chǎn)處理

借：存放中央銀行款項(xiàng)83000000

抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備2000000

營業(yè)外支出1500000

貸：抵債資產(chǎn)85000000

應(yīng)交稅費(fèi)1500000

需要說明的是，對(duì)于要求采用實(shí)際利率法攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(如持有至到期投資、貸款及應(yīng)收款項(xiàng)等)，如果有客觀證據(jù)表明按該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率與名義利率分別計(jì)算的各期利息收入或利息費(fèi)用相差很小，也可以采用名義利率攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會(huì)贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

(三)以公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

1.對(duì)于按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)形成利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益。

(2)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)人所有者權(quán)益(資本公積)，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)人當(dāng)期損益。

可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息.應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益。

2.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該金融資產(chǎn)被指定為被套期項(xiàng)目的，相關(guān)的利得或損失的處理，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》。

【例23-5]甲企業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，20×7年1月1日，從二級(jí)市場支付價(jià)款1020000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4％，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：

(1)20×7年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息20000元；

(2)20×7年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元(不含利息)；

(3)20×7年7月5日，收到該債券半年利息；

(4)20×7年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1100000元(不含利息)；

(5)20×8年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息；

(6)20×8年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1180000元(含1季度利息10000元)。

假定不考慮其他因素。

甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

(1)20×7年1月1日，購入債券

借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

應(yīng)收利息20000

投資收益20000

貸：銀行存款1040000

(2)20×7年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息

借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息20000

(3)20×7年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)150000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150000

借：應(yīng)收利息20000

貸：投資收益20000

(4)20×7年7月5日，收到該債券半年利息

借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息20000

(5)20×7年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)50000

借：應(yīng)收利息20000

貸：投資收益20000

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