山東XX啤酒有限公司涉稅案一、基本情況。

山東XX啤酒有限公司系原A啤酒有限公司與香港某公司于2000年8月成立的中外合資企業(yè)，2003年外方將中方的股份買斷，成為獨資企業(yè)。投資總額12000萬元，注冊資金6500萬元。公司法人代表：陳XX，現(xiàn)有職工659人。主要生產(chǎn)原料是麥芽、酒花等，其產(chǎn)品是各種檔次的A牌普通啤酒、超干、純麥啤酒和B牌啤酒。年產(chǎn)量八萬噸左右?！癆”品牌啤酒“主要銷往省內(nèi)各地市，”B“品牌啤酒主要銷往南方廣州地區(qū)。兩種產(chǎn)品的工藝流程是一樣的，都是以麥芽、大米、酒花、水為主要原料，經(jīng)過糊化、糖化、過濾、煮沸、旋沉、酵母發(fā)酵釀制而成。

根據(jù)XX市稽查局部署和年初稽查工作計劃，從2004年7月1日至2004年11月2日，市局稽查局稽查一科李X、韓X、亓XX、及國際稅務(wù)管理科韓兵、亓文國、李偉邱XX等同志對山東XX啤酒有限公司2003年度經(jīng)營納稅情況進(jìn)行了日常檢查（該公司在廣東D市設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，是其全資子公司所在地，與該公司合并申報繳納所得稅，其子公司2003年賬簿未調(diào)取檢查）。該公司2003年度實現(xiàn)銷售收入181471964.88元，當(dāng)年繳納增值稅16385184.32元，稅負(fù)率為9.03%.消費稅16654733.91元，應(yīng)納稅所得額-349936.64元，可彌補虧損36444445.36元.經(jīng)檢查該公司存在著轉(zhuǎn)讓定價少計收入、贈品不計銷售收入、營業(yè)外收入中應(yīng)征增值稅的未計提銷項稅額和贈品等問題，涉稅額近43萬元，處以罰款9.2萬元。調(diào)整應(yīng)納稅所得額355萬元，并處以罰款4萬元。

二、主要違法事實

（一）增值稅方面

1、2003年以每箱32元（含稅）的價格銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)D市分公司620ml白瓶超干啤酒118819.25箱，未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價，并以此價格計收入和計提增值稅銷項稅額，應(yīng)補繳增值稅262935.83元。

2、2003年8月，將已抵扣進(jìn)項稅額的商品退還給銷貨方，未按照規(guī)定沖減退還當(dāng)期的進(jìn)項稅額，造成少繳增值稅6904.23元。

3、2003年度及以前年度掛賬銷售給本企業(yè)職工“另類”啤酒73.08噸，未記收入163039.60元，未按照規(guī)定計提增值稅銷項稅額，造成少繳增值稅23689.51元。

4、2003年度取得的隨同啤酒銷售收取的逾期包裝物押金扣款收入扣款收入未按規(guī)定計提增值稅銷項稅額，11061.81元。

5、2003年度銷售酵母、舊瓶蓋、廢鐵、碎玻璃等，取得收入未按照規(guī)定計提增值稅銷項稅額44482.70元。

6、2003年1-12月，銷售給SLY有限公司、CY工貿(mào)公司、XJL糧所等單位自來水、熱氣、電力等收入未按照規(guī)定計提增值稅。本公司福利部門耗用電力、煤炭等未轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項稅額，共造成少繳增值稅72080.43元。

以上及其他方面共造成少繳未計提增值稅共計427638.25元。

（二）消費稅方面

2003年度銷售給本企業(yè)職工“另類”啤酒73.08噸，實現(xiàn)收入163039.6023472.40元（含稅），未按照規(guī)定計提消費稅（每噸應(yīng)繳消費稅220元），造成少繳消費稅73.08×220＝16077.60元。

（三）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅方面

1、“”營業(yè)外支出－固定資產(chǎn)清理“”賬戶，列支2003度報廢包裝物等損失317683.10元，未按照規(guī)定報經(jīng)國稅機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，在稅前申報扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額317683.10元。

2、“”營業(yè)外支出-罰款“”賬戶，列支2003年行政罰款支出25000.00元，在稅前申報扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額25000.00元。

3、“”銷售費用“”賬戶，白條列支費用計120005.00元，在稅前申報扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額120005.00元。

4、2003年度列支經(jīng)銷商旅游費用219514.00元，為其他單位列支各種費用31950.00元，均計入銷售費用，在稅前申報扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額251464.00元。

5、2003年12月31日度“”預(yù)提費用“”賬戶尚有貸方余額2853716.92元，未按規(guī)定申報調(diào)增應(yīng)納稅所得額，其中“”預(yù)提費用-管理費用“”賬戶貸方余額1219243.02元，“”預(yù)提費用-制造費用“”賬戶貸方余額217028.31元，“”預(yù)提費用-銷售費用“”賬戶貸方余額1417445.59元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2853716.92元……

6、2003年度銷售給本企業(yè)職工“另類”啤酒，實現(xiàn)收入23472.4023472.40元（含增值稅），以前年度發(fā)生同樣業(yè)務(wù)實現(xiàn)收入139567.20元（含增值稅），未按規(guī)定計提并申報收入（23472.40+139567.20）÷（1+17%）＝139350.09元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額139350.09元。

7、2003年4月，將記入“”低值易耗品“”賬戶的外購掛歷抵頂所欠山東SLY有限公司應(yīng)付賬款2743.00元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2743.00÷（1+17%）＝2344.44元，相應(yīng)的成本2743.00元記入“低值易耗品”貸方，也未申報調(diào)減應(yīng)納稅所得額，調(diào)增調(diào)減相抵后應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額398.56元。

以上合計應(yīng)調(diào)增納稅所得額3706820.55元。彌補虧損后應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3551201.84元。

三、查前評估分析

該公司是我市的重點稅源企業(yè)，在整個山東的啤酒行業(yè)中，無論其投資規(guī)模、生產(chǎn)規(guī)模、上繳稅金等多項指標(biāo)都名列前茅，自2000年8月合資三年多以來，公司累計上繳稅金1.7億元，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了積極的貢獻(xiàn)。，XX市委市府對該公司非常重視，方方面面給予特別關(guān)照，加上該企業(yè)管理層法人實際管理人和財務(wù)負(fù)責(zé)人財務(wù)人員是是從南方聘任的經(jīng)驗豐富的高級財務(wù)管理人員，由于南北地區(qū)的差異，企業(yè)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查存在一定的抵觸情緒，在以前的檢查中也曾遇到過一些較大阻力，所以檢查人員對這次檢查格外慎重，做好了充分的查前準(zhǔn)備，檢針對企業(yè)的以上特點，檢查人員查前領(lǐng)導(dǎo)特別交待了注意了兩點：兩幾點注意事項：1、要“穩(wěn)”，對企業(yè)表現(xiàn)出來的抵觸情緒和不配合，一定要沉住氣，做到不急不躁2、一是做好查前準(zhǔn)備，做到有的放矢。3、二是“注重程序、重證據(jù)”，在檢查過程中，必須嚴(yán)格遵循法律程序，做到有法必依，有據(jù)可循。

本著以上原則，1、稽查人員檢查前首先先與該公司的主管稅務(wù)管理部門取得聯(lián)系，了解分析該公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，產(chǎn)品銷售、各項稅金繳納情況等事宜。通過與企業(yè)有關(guān)人員座談，檢查人員了解到該企業(yè)可能存在問題的幾個方面，一是該公司在2000年8月合資以前是國營企業(yè)，名稱是A啤酒有限公司，合資后原公司仍然存在，并且仍然保留在新公司院內(nèi)，檢查人員馬上聯(lián)想到，既然在一個廠區(qū)，那么它們之間在用電、用水、用氣等方面是否能劃分清楚，會不會有買賣水電的問題。二是啤酒行業(yè)銷售經(jīng)常搞一些促銷活動，為推銷產(chǎn)品，是否有促銷產(chǎn)品以及福利酒不記收入的問題。三是啤酒生產(chǎn)行業(yè)包裝物占產(chǎn)品比重較大，包裝物和廢舊物品是否做了銷售收入等問題。

其次2、通過在網(wǎng)上查看該公司的納稅申報資料時，發(fā)現(xiàn)該公司合并申報企業(yè)所得稅，據(jù)了解，該公司在廣東D市還有一個全資子公司，并且該公司盈利而全資子公司確卻虧損虧損，該公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來是否符合有關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的規(guī)定。

根據(jù)以上了解到的情況，檢查人員制定了檢查思路：一是考慮到該公司財務(wù)核算比較正規(guī)，兩套賬的問題不作為重點進(jìn)行檢查。其次在流通環(huán)節(jié)，一是因為該公司的法人代表同時兼多個公司的法人，而且南北方地區(qū)間的稅負(fù)和稅率不同，所以重點分析該公司與南方子公司有無轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移的問題。二是鑒于該公司生產(chǎn)經(jīng)營比較靈活的實際，著重對銷售費用中的白條列支、固定資產(chǎn)清理以及罰款和捐贈等容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)進(jìn)行重點分析。

四、實施檢查的方法

在進(jìn)入檢查實施階段，檢查人員在全面檢查的基礎(chǔ)上，對查前分析出的問題進(jìn)行了重點檢查。

一是在對在檢查該企業(yè)與針對其與D市子公司的業(yè)務(wù)往來進(jìn)行檢查時，檢查人員著重核對了其銷售給子公司的啤酒的銷售價格，通過檢查，檢查人員發(fā)現(xiàn)其銷往分公司的啤酒品種相對單一，基本上全是620和320ml（專供）白瓶精裝啤酒和270ml瓶裝啤酒，而且全年的銷售批次較少，于是檢查人員先從企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票入手，將企業(yè)全年開具給分公司的專用發(fā)票作了統(tǒng)計，2003年共開具給分公司專用發(fā)票33份，均是銷售的620ml白瓶精裝啤酒，價格均為32元一箱，共計44500箱，另有年終盤點表中所列已發(fā)往分公司74319.25箱，尚未開具增值稅專用發(fā)票（已于2004年6月份前陸續(xù)開出增值稅專用發(fā)票，并申報繳納稅款），接著檢查人員將企業(yè)全年十二個月的銷售收入明細(xì)表中的620和320ml（專供）白瓶精裝啤酒的銷售數(shù)量和銷售價格作了統(tǒng)計計算（270ml瓶裝啤酒是廣東專供），得出該品種啤酒在除了銷售給各子公司以外的全年平均銷售價格為47.23元一箱，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其銷往子公司的價格，對此企業(yè)財務(wù)人員辨稱，因為運往廣東莞運輸費用高，不得不降低銷售價格，雖然價格低，但并沒有低于成本，仍然有利潤，銷售價格的高低是企業(yè)自己經(jīng)營上的事，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)對其進(jìn)行調(diào)整，但是根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第五十四條第一款“納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：（一）購銷業(yè)務(wù)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價”；第五十五條“納稅人有本細(xì)則第五十四條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計稅收入額或者所得額：（一）按照獨立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格；（二）按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平”的規(guī)定，所以該企業(yè)應(yīng)補繳增值稅262935.83元。

二是在檢查企業(yè)的生產(chǎn)費用時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在每個月的“輔助生產(chǎn)費用分配表”中，除了各條生產(chǎn)線的正常分配外，每個月都有分配給A公司、食堂、醫(yī)務(wù)室的水、氣等輔助生產(chǎn)費用包括水、電、氣，在進(jìn)一步查閱了企業(yè)每個月的輔助生產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)憑證后，檢查人員又在憑證后發(fā)現(xiàn)了該企業(yè)每個月收取A公司、本廠家屬委員會、廠勞動服務(wù)公司、XX市CY工貿(mào)公司水、電、氣費的收款收據(jù)，并計入其他應(yīng)收款和應(yīng)付賬款，未作收入未計提銷項稅額，查找到這些憑證后，檢查人員詢問了財務(wù)人員，財務(wù)人員解釋：因為在一個院里，水電氣費由其代繳，當(dāng)然要向這些單位收取，只是把墊付的錢要回來，只是平價進(jìn)平價出，又不加價增值，所以未計算繳納增值稅。只是把代收的錢要回來，檢查人員根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第二款、第四款：“下列項目中的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（二）用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；”之規(guī)定，將其醫(yī)務(wù)室、食堂本廠家屬委員會所耗用的水、電費轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額249.92元。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！钡谖鍡l“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額。銷項稅額的計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率”之規(guī)定，對該企業(yè)收取的A啤酒公司、XX市CY工貿(mào)公司等單位的水費3121.63元、氣費285575.88元、電費263112.94元，以及收取XJL糧所的水費10067.60元，應(yīng)計算補交增值稅共計72080.43元。

通過檢查，該企業(yè)促銷酒、福利用酒和包裝物均已作收入并計提銷項稅額。

三是對所得稅的檢查。根據(jù)查前分析出的思路，檢查人員有的放矢進(jìn)行了重點檢查。共檢查出應(yīng)調(diào)整所得稅額350多萬元。例如對預(yù)提費用的列支問題，檢查人員發(fā)現(xiàn)2003年度“預(yù)提費用”賬戶尚有貸方余額2853716.92元，未按照規(guī)定申報調(diào)增應(yīng)納稅所得額，違反了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合營企業(yè)預(yù)提費用或準(zhǔn)備金在計算所得稅時應(yīng)如何列支問題的通知》（[84]財稅外字6號）的規(guī)定，僅此一條就調(diào)整應(yīng)納稅所得額2853716.92元。

五、案件處理意見、依據(jù)和執(zhí)行結(jié)果

（一）根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條及其《實施細(xì)則》第五十四條、第五十五條的規(guī)定，上述增值稅方面轉(zhuǎn)讓定價的違法事實，未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款而造成的少繳增值稅262935.83元予以追繳。

（二）根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，對上述增值稅方面違法事實及消費稅方面違法事實構(gòu)成偷稅，處以追繳增值稅164702.42元、處以追繳消費稅16077.60元，并處以92000.00元的罰款。

（三）根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定，對增值稅方面違法行為應(yīng)補繳的稅款，從滯納稅款之日起至實際繳納稅款之日止，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。對屬于轉(zhuǎn)讓定價少繳的增值稅262935.83元給予補繳，不加收滯納金。

（四）根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第一款的規(guī)定，責(zé)令該公司自接到處理決定書之日起，立即按照本處理決定書所列違法事實的數(shù)額，調(diào)整2003年度外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，并告知其對以上應(yīng)繳款項在接到本決定書之日起，在規(guī)定的時間內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳繳納，并調(diào)整有關(guān)賬務(wù)。對此，企業(yè)按照稽查局的處理決定按時、足額繳納了稅款、滯納金和罰款，應(yīng)納稅所得額及時做了賬務(wù)調(diào)整。

六、對案件產(chǎn)生的原因和思考

通過對該公司的檢查，發(fā)現(xiàn)財務(wù)核算十分正規(guī)，憑證所附的原始單據(jù)也十分齊全，其行為也并不是象某些企業(yè)利用兩套賬，不入賬等手段進(jìn)行偷稅和少繳稅款，而都是擺在賬面上的問題，說明企業(yè)并不是主觀故意偷稅刻意隱瞞，而是想當(dāng)然的認(rèn)為其并沒有違犯稅收政策。綜上所述，歸納起來有以下幾點值得我們思考：

（一）該公司法律意識淡薄，強(qiáng)調(diào)客觀原因多，站在本公司的立場上是合理的，但是站在稅法的角度就不合法。例如：案件中提到的總公司與D市分支機(jī)構(gòu)的轉(zhuǎn)讓定價問題，他們認(rèn)為這樣做是合理的，因為從全局整體的角度看，公司的稅款并沒有流失，但是卻不符合稅法的有關(guān)規(guī)定，因此必須依法進(jìn)行調(diào)整。

（二）流通環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)讓定價問題。以前我們側(cè)重的是對外商投資企業(yè)利潤環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整問題，而不注意流通環(huán)節(jié)增值稅的稅款轉(zhuǎn)移調(diào)整。通過這次對該公司的檢查，檢查人員發(fā)現(xiàn)流通環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓定價同樣會造成少繳稅款，違反了增值稅條例就地繳納的原則，擾亂了稅收秩序。

（三）加強(qiáng)對外商投資企業(yè)的稅法宣傳是稅務(wù)部門的當(dāng)務(wù)之急。檢查中我們也感到作為市里重點企業(yè)，公司的財務(wù)人員認(rèn)為公司繳納的稅款多，為市里的經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出的貢獻(xiàn)大，因此老大思想嚴(yán)重，認(rèn)為不管在哪方面出點問題，你都奈何不了我，對有關(guān)稅收政策漠不關(guān)心，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理毫不在乎。由此也可以看出稅務(wù)管理部門監(jiān)管力度以及稅收政策宣傳力度不夠。

通過這次對該企業(yè)的檢查，檢查人員認(rèn)識到，對這種大型外商投資企業(yè)進(jìn)行檢查時，一定要注意兩點：一是“穩(wěn)”。檢查中對企業(yè)表現(xiàn)出來的抵觸情緒和不配合，一定要沉住氣，要做到不急不躁。二是“細(xì)”。對檢查此類大型合資企業(yè)，一定要做細(xì)致的分析，因為這類企業(yè)一般財務(wù)制度