采用售價(jià)核算時(shí)增值稅的帳務(wù)處理商品流通企業(yè)采用售價(jià)核算時(shí)的增值稅會(huì)計(jì)處理，是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界討論的熱點(diǎn)之一。有的建議在庫(kù)存商品科目下設(shè)商品、稅金兩明細(xì)目，商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)科目下設(shè)差價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)目進(jìn)行核算；有的建議仍使用商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)科目，除不含稅的售價(jià)與不含稅的進(jìn)價(jià)金額之間的差價(jià)外，還應(yīng)增加銷(xiāo)售企業(yè)向消費(fèi)者收取的增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）：商品銷(xiāo)售收入先按交易額入賬，再在商品銷(xiāo)售收入科目借方?jīng)_減銷(xiāo)項(xiàng)稅額部分，使其不含增值稅，以達(dá)到調(diào)整商品銷(xiāo)售收入額之目的。

上述核算方法都明顯存在以下問(wèn)題：①商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)包含差價(jià)和銷(xiāo)項(xiàng)稅額兩個(gè)明細(xì)目，一個(gè)含稅，一個(gè)不含稅，不便于比較。②商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)所包含的不作為商品銷(xiāo)售收入的應(yīng)向消費(fèi)者收取的增值稅額，與商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的科學(xué)含義相悖。③由于毛利不等于進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，其進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率也不等于毛利率，限制了商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)和商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率在會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營(yíng)管理中的作用，并造成有關(guān)概念之間關(guān)系紊亂。④造成會(huì)計(jì)核算工作復(fù)雜化。

一、增設(shè)科目及相關(guān)科目的核算內(nèi)容

為了克服上述核算的缺陷，筆者建議在堅(jiān)持采用售價(jià)核算的基礎(chǔ)上，以商品不含稅價(jià)差額作為進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，增設(shè)應(yīng)抵稅金科目，完善商品銷(xiāo)售收入、庫(kù)存商品等相關(guān)科目的核算內(nèi)容，以滿(mǎn)足核算與管理的需要。①應(yīng)抵稅金為一級(jí)科目，核算企業(yè)庫(kù)存商品中尚未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售部分對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，即商品待實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售額與適用增值稅稅率的乘積，屬備抵類(lèi)科目。②庫(kù)存商品科目構(gòu)成包含三項(xiàng)：一是商品的進(jìn)價(jià)金額；二是商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)金額（這兩項(xiàng)之和即是商品的銷(xiāo)售金額）；三是尚未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，即應(yīng)抵稅金部分。③商品銷(xiāo)售收入科目貸方發(fā)生額僅包含企業(yè)獲得的商品銷(xiāo)售收入（不含稅的銷(xiāo)售收入）。④商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)為商品的銷(xiāo)售價(jià)格（不含稅）與購(gòu)進(jìn)價(jià)格之差，即商品的毛利。

二、操作實(shí)例

（一）一般納稅人企業(yè)的會(huì)計(jì)核算

1.進(jìn)貨的核算。某商業(yè)零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品一批，對(duì)方出具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款100萬(wàn)元，稅額17萬(wàn)元。購(gòu)進(jìn)商品款項(xiàng)通過(guò)銀行支付。該批商品當(dāng)月到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率為15％，適用增值稅稅率為17％。則：

購(gòu)進(jìn)商品支付款項(xiàng)時(shí)，

借：商品采購(gòu)100萬(wàn)元

應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17萬(wàn)元

貸：銀行存款117萬(wàn)元。

商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)

借：庫(kù)存商品134.55萬(wàn)元［100x（1＋15％）x（1＋17％）］

貸：商品采購(gòu)100萬(wàn)元

商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)15萬(wàn)元（100x15％）

應(yīng)抵稅金19.55萬(wàn)元。

2.銷(xiāo)售收入的核算。若該企業(yè)本月實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售金額為93.60萬(wàn)元（含向購(gòu)買(mǎi)者收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額），收到的貨款已存入銀行。則：

借：銀行存款93.60萬(wàn)元

貸：商品銷(xiāo)售收入80萬(wàn)元

應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13.60萬(wàn)元。

3.結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本、應(yīng)抵稅金。在進(jìn)行上述會(huì)計(jì)處理的同時(shí)，按商品不含稅的售價(jià)金額結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本，按上筆分錄的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（含稅售價(jià)金額與不含稅售價(jià)金額之差）沖轉(zhuǎn)應(yīng)抵稅金科目。

借：商品銷(xiāo)售成本80萬(wàn)元

應(yīng)抵稅金13.60萬(wàn)元

貸：庫(kù)存商品93.60萬(wàn)元。

4.結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。月末結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)時(shí)，仍然采用《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的計(jì)算方法進(jìn)行計(jì)算和分?jǐn)偅枳⒁獾氖?，?yīng)將期末庫(kù)存商品科目余額部分調(diào)整為不含稅的余額來(lái)計(jì)算差價(jià)率，即：差價(jià)率＝月末分?jǐn)偳吧唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)科目余額÷［本月商品銷(xiāo)售收入貸方發(fā)生額＋月末庫(kù)存商品科目余額÷（1＋適用增值稅稅率）］x100％。本月已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)＝本月商品銷(xiāo)售收入科目貸方發(fā)生額x差價(jià)率。

假設(shè)本題無(wú)期初余額，則：差價(jià)率＝15÷［80＋（134.55－93.60）÷（1＋17％）］x100％＝13.04％。本月銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偛顑r(jià)額＝80x13.04％＝10.43（萬(wàn)元），會(huì)計(jì)分錄為：

借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)10.43萬(wàn)元

貸：商品銷(xiāo)售成本10.43萬(wàn)元。

5.結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)。將商品銷(xiāo)售收入、商品銷(xiāo)售成本科目余額分別轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)科目的貸方和借方。

借：商品銷(xiāo)售收入80萬(wàn)元

貸：本年利潤(rùn)80萬(wàn)元

借：本年利潤(rùn)69.57萬(wàn)元（80－10.43）

貸：商品銷(xiāo)售成本69.57萬(wàn)元。

6.在資產(chǎn)負(fù)債表上列示。編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將庫(kù)存商品科目借方余額抵減商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)科目貸方余額，同時(shí)扣除應(yīng)抵稅金科目貸方余額，然后再與有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行合并，將結(jié)果數(shù)填入該表的存貨項(xiàng)目。本例庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)成本為30.43萬(wàn)元［（134.55－93.60）－（15－10.43）－（19.55－13.60）］。

（二）小規(guī)模納稅人企業(yè)的會(huì)計(jì)核算

若上例中該企業(yè)是小規(guī)模納稅人（增值稅征收率6％），則無(wú)需設(shè)置應(yīng)抵稅金科目，其會(huì)計(jì)處理如下：

1.進(jìn)貨的核算。購(gòu)進(jìn)商品時(shí)，借：商品采購(gòu)117萬(wàn)元；貸：銀行存款117萬(wàn)元。商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，

借：庫(kù)存商品134.55萬(wàn)元［117x（1＋15％）］

貸：商品采購(gòu)117萬(wàn)元

商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)17.55萬(wàn)元（117x15％）。

2.銷(xiāo)售收入的核算。商品銷(xiāo)售收入＝93.60÷（1＋6％）＝88.30（萬(wàn)元），應(yīng)交增值稅額＝88.30x6％＝5.30（萬(wàn)元）。

借：銀行存款93.60萬(wàn)元

貸：商品銷(xiāo)售收入88.30萬(wàn)元

應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5.30萬(wàn)元。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得