串戶登記的查找途徑包括哪些內(nèi)容（一）編制“棋盤式發(fā)生額對(duì)照表”

編制“棋盤式發(fā)生額對(duì)照表”，可以清楚地反映每一個(gè)總賬科目借方、貸方分別與哪些總賬科目借方、貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)賬戶的關(guān)系。這種表格特別有助于查找前面第一節(jié)中的賬戶選擇錯(cuò)誤；如，發(fā)現(xiàn)“銀行存款”賬戶的借方與“產(chǎn)成品”賬戶的貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，此分錄肯定不符合國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定，說(shuō)明存在將兩個(gè)不存在法定對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶聯(lián)系在一起作會(huì)計(jì)分錄的問(wèn)題，一旦進(jìn)行分析則可能了解到：企業(yè)在銷售產(chǎn)成品以后以取得的收入款項(xiàng)沖了庫(kù)存產(chǎn)成品的成本，導(dǎo)致漏記銷售收入，少計(jì)應(yīng)交稅金，這時(shí)，問(wèn)題也就查清楚了。應(yīng)用“棋盤式發(fā)生額對(duì)照表”，通常能夠發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致出現(xiàn)異常對(duì)應(yīng)關(guān)系的串戶登記，如本應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的憑證，在登記賬簿時(shí)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”的借方或貸方，均可以通過(guò)上述對(duì)照表發(fā)現(xiàn)，但如果不是錯(cuò)記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”而是誤記“其他業(yè)務(wù)收入”，則看不出有何異常。

（二）核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿

不同會(huì)計(jì)賬簿上的串戶登記應(yīng)采用不同的查證方式進(jìn)行查詢，下面分兩個(gè)方面予以介紹。

1.分類賬簿的串戶登記可核對(duì)總分類賬與明細(xì)分類賬的記錄，先對(duì)借貸兩方的發(fā)生額合計(jì)數(shù)分別進(jìn)行核對(duì)，查出是借方記錄還是貸方記錄出現(xiàn)了問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上對(duì)有問(wèn)題（即不一致）的一方進(jìn)一步查核；可以將明細(xì)賬記錄中的該方（借方或貸方）發(fā)生額與有關(guān)記賬憑證進(jìn)行逐筆核對(duì)，能夠找出問(wèn)題之所在。一般情況下，除非企業(yè)采用記賬憑證的記賬程序，以記賬憑證與總賬進(jìn)行核對(duì)無(wú)法實(shí)現(xiàn)，也不可能找出串戶登記問(wèn)題。當(dāng)明細(xì)賬與記賬憑證核對(duì)未發(fā)現(xiàn)串戶登記問(wèn)題時(shí)，則可能存在總賬上的串戶登記，宜采用復(fù)核記總賬的依據(jù)（如科目匯總表等）等方法，查找有無(wú)總賬過(guò)賬的串戶。

2.序時(shí)賬簿的串戶登記在這里，可以以銀行存款日記賬串戶登記為例進(jìn)行說(shuō)明。應(yīng)采用的檢查方法是：

（1）核對(duì)銀行存款日記賬與總賬?？梢詫⒑藢?duì)范圍限定在借方與貸方發(fā)生額上。日記賬借方發(fā)生額合計(jì)與總賬內(nèi)銀行存款賬戶借方發(fā)生額合計(jì)不相符，則可以在認(rèn)定總賬不存在問(wèn)題的情況下，再認(rèn)定銀行存款日記賬存在問(wèn)題。接著，以收付款記賬憑證逐筆查核日記賬上所存在問(wèn)題的性質(zhì)與金額，得出是哪一筆業(yè)務(wù)的賬戶發(fā)生串記。

（2）核對(duì)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單?？梢跃幹啤般y行存款余額調(diào)節(jié)表”，在調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)后，如仍發(fā)現(xiàn)日記賬與對(duì)賬單調(diào)節(jié)后的余額不相等，則可能存在企業(yè)銀行存款日記賬記賬差錯(cuò)。在同時(shí)編制多個(gè)銀行的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的情況下，可以看到此銀行多記、彼銀行少記的問(wèn)題；兩張調(diào)節(jié)表在調(diào)節(jié)后對(duì)賬單與日記賬的余額之差正好相等時(shí)，可以認(rèn)定存在串戶登記的差錯(cuò)。只要以此差額在多記的日記賬上查是依據(jù)什么編號(hào)的記賬憑證記賬，就能夠?qū)⒋巳沼涃~與相關(guān)記賬憑證進(jìn)行核對(duì)以尋找到串戶登記的依據(jù)。

（三）盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)實(shí)物

在實(shí)物收付控制比較嚴(yán)密的條件下，通過(guò)對(duì)實(shí)物的盤點(diǎn)，可以發(fā)現(xiàn)記賬（明細(xì)賬）串戶問(wèn)題。當(dāng)同類物品此盈彼虧、正好數(shù)量相等，發(fā)生實(shí)物串發(fā)、記賬串戶的可能性極大。假定剔降實(shí)物串發(fā)的因素，則可能是記賬串戶。

1.實(shí)物賬收入串戶登記

當(dāng)發(fā)生實(shí)物類明細(xì)賬上甲物品收入記入乙物品收入時(shí)，甲物品明細(xì)賬因少計(jì)收入而使賬面結(jié)存減少，在對(duì)甲物品盤點(diǎn)后會(huì)發(fā)生盤盈現(xiàn)象；乙物品明細(xì)賬因多記收入而使賬面結(jié)存數(shù)增加，在對(duì)乙物品盤點(diǎn)后發(fā)生盤虧現(xiàn)象；此處如不考慮實(shí)物管理上的問(wèn)題，盈虧數(shù)量必然相等?？梢?，盤點(diǎn)實(shí)物是一種有效發(fā)現(xiàn)串戶登記錯(cuò)誤的方法。

2.實(shí)物賬付出串戶登記

當(dāng)發(fā)生實(shí)物類明細(xì)賬上甲物品付出記入乙物品付出時(shí)，甲物品明細(xì)賬因少記付出而使賬面結(jié)存數(shù)虛增，在對(duì)甲物品盤點(diǎn)后會(huì)發(fā)生盤虧現(xiàn)象；乙物品明細(xì)賬因多記付出而使賬面結(jié)存數(shù)虛減，在對(duì)乙物品盤點(diǎn)后發(fā)生盤盈現(xiàn)象；在假定實(shí)物管理未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的情況下，如果上述盤盈與盤虧數(shù)量相等且實(shí)物名稱與規(guī)格相近，則可以認(rèn)定存在實(shí)物賬付出串戶登記的問(wèn)題。

（四）比較分析明細(xì)賬戶變化

異常應(yīng)用比較法查尋串戶登記，適宜于一些變化不大或比較平穩(wěn)的檢查項(xiàng)目，如對(duì)生產(chǎn)成本的串戶登記可以采用此方法?？梢苑謨纱蟛襟E實(shí)施比較分析：

1.同一產(chǎn)品相鄰期間單位成本比較這種比較可以找出起伏變化比較大的月份，無(wú)論是單位成本過(guò)高或過(guò)低，都潛伏著存在串戶登記的可能性；因?yàn)椋话闫髽I(yè)的生產(chǎn)工藝過(guò)程比較固定，生產(chǎn)消費(fèi)水平趨于穩(wěn)定，生產(chǎn)組織狀況變化不大，生產(chǎn)成本水平通常不會(huì)大幅升降。如果產(chǎn)品單位成本過(guò)高，可能將其他相近產(chǎn)品的費(fèi)用支出錯(cuò)記入本產(chǎn)品；如果產(chǎn)品單位成本過(guò)低，可能是將本產(chǎn)品的費(fèi)用支出錯(cuò)記入其他產(chǎn)品所致。這兩種情況，都與串戶登記有關(guān)。

為檢查是否確實(shí)存在串產(chǎn)登記，宜對(duì)那些單位成本升降幅度較大的產(chǎn)品進(jìn)行成本測(cè)試，即以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，驗(yàn)證“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬記錄的正確性，這樣可找出串戶登記問(wèn)題。

2.不同產(chǎn)品單位成本同額反向變化的分析在實(shí)施了上述第一個(gè)步驟后，可