商業(yè)銀行各種準備金區(qū)分方法商業(yè)銀行各種準備金區(qū)分方法

為穩(wěn)定經濟增長，增強金融機構支持結構調整的能力，2015年中國人民銀行已經3次宣布降低存款準備金率。作為一名財務人員或者稅務人員，平時接觸金融企業(yè)的呆賬、貸款損失等準備金概念，準備金具體指什么，政策如何適用，以下以商業(yè)銀行為例進行說明。

1、存款準備金

存款準備金是指金融機構為保證客戶提取存款和資金清算需要而存放在央行的資金，央行要求的存款準備金占其存款總額的比例就是存款準備金率。即商業(yè)銀行將其吸收的存款的一部分存在中央銀行里，用于銀行間的資金清算和保證客戶取款的需要，繳存在中國人民銀行的存款準備金屬于商業(yè)銀行的資產。

存款準備金政策規(guī)定主要為：一是1983年《國務院關于中國人民銀行專門行使中央銀行職能的決定》（國發(fā)〔1983〕146號），該決定確立了中國人民銀行的職能，初步恢復建立存款準備金制度。二是1998年《中國人民銀行關于改革存款準備金制度的通知》（銀發(fā)〔1998〕118號），對準備金與存款的比率做出了強制性規(guī)定，即該比例不能低于某一法定數(shù)額。三是《中華人民共和國中國人民銀行法》，該法第二十三條規(guī)定中國人民銀行為執(zhí)行貨幣政策可以要求銀行業(yè)金融機構按照規(guī)定的比例交存存款準備金，把存款準備金作為控制信用規(guī)模和貨幣供給的首選貨幣政策工具。四是《中華人民共和國商業(yè)銀行法》，該法第三十二條規(guī)定商業(yè)銀行應當按照中國人民銀行的規(guī)定，向中國人民銀行交存存款準備金，留足備付金。五是《金融企業(yè)財務規(guī)則》，第五十一條規(guī)定從事銀行業(yè)務的金融企業(yè)，應按規(guī)定交存存款準備金，留足備付金。

從以上政策規(guī)定可以看出，存款準備金制度作為中央銀行貫徹執(zhí)行貨幣政策的重要手段，其最初目的是為了防止銀行出現(xiàn)大量現(xiàn)金擠兌時發(fā)生金融恐慌和危機，以保證銀行資產流動性和現(xiàn)金兌付能力，維護金融體系穩(wěn)定和安全，后來存款準備金制度逐步發(fā)展為中央銀行控制貨幣供應量和銀行信貸以實現(xiàn)貨幣政策目標的重要工具。

2、呆賬準備

《財政部關于印發(fā)的通知》（財金〔2005〕49號）將呆賬準備規(guī)定為金融企業(yè)對承擔風險和損失的債權和股權資產計提的呆賬準備金，包括一般準備和相關資產減值準備。2007年開始實施《金融企業(yè)財務規(guī)則》（財政部令42號）沒有呆賬準備的提法，第十二條規(guī)定金融企業(yè)應當定期或者至少于每年年終對各類資產進行評價，并逐步實現(xiàn)動態(tài)評價，按照規(guī)定進行風險分類，對可收回金額低于賬面價值的部分，按照國家有關規(guī)定計提資產減值準備；第四十四條規(guī)定金融企業(yè)本年實現(xiàn)凈利潤，應當按照提取法定盈余公積金、提取一般（風險）準備金、向投資者分配利潤的順序進行分配。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的從其規(guī)定。從事銀行業(yè)務的，應當于每年年終根據(jù)承擔風險和損失的資產余額的一定比例提取一般準備金，用于彌補尚未識別的可能性損失。

《金融企業(yè)財務規(guī)則》將商業(yè)銀行計提的準備金區(qū)分為計入損益的資產減值準備和從凈利潤中提取的一般準備金。2012年財政部根據(jù)《金融企業(yè)財務規(guī)則》發(fā)布修訂后的《金融企業(yè)準備金計提管理辦法》，辦法第三條規(guī)定本辦法所稱準備金，又稱撥備，是指金融企業(yè)對承擔風險和損失的金融資產計提的準備金，包括資產減值準備和一般準備。本辦法所稱資產減值準備，是指金融企業(yè)對債權、股權等金融資產（不包括以公允價值計量并且其變動計入當期損益的金融資產）進行合理估計和判斷，對其預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價值部分計提的，計入金融企業(yè)成本的，用于彌補資產損失的準備金。本辦法所稱一般準備，是指金融企業(yè)運用動態(tài)撥備原理，采用內部模型法或標準法計算風險資產的潛在風險估計值后，扣減已計提的資產減值準備，從凈利潤中計提的、用于部分彌補尚未識別的可能性損失的準備金。

由此可知，商業(yè)銀行計提準備金主要是從經營角度出發(fā)的，為了防范金融風險，增強風險抵御能力計提的，包括資產減值準備和一般準備，與上繳央行作為自有資產的存款準備金完全不同。其中資產減值準備計入損益，而一般準備從凈利潤中提取。

根據(jù)財政部印發(fā)的《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法（2013年修訂版）》（財金［2013］146號）第三條本辦法所稱呆賬是指金融企業(yè)承擔風險和損失，符合本辦法認定的條件，按規(guī)定程序核銷的債權和股權；第十二條金融企業(yè)發(fā)生的呆賬，必須提供確鑿證據(jù)，經審查符合規(guī)定條件的應隨時上報、隨時審核審批，及時從計提的資產減值準備中核銷。金融企業(yè)不得隱瞞不報、長期掛賬或掩蓋不良資產的規(guī)定，商業(yè)銀行計提的資產減值準備主要是為了核銷呆賬?！督鹑谄髽I(yè)準備金計提管理辦法》第十四條規(guī)定金融企業(yè)按規(guī)定計提的一般準備作為利潤分配處理，一般準備是所有者權益的組成部分。金融企業(yè)在年度終了后，按照本辦法提出當年一般準備計提方案，履行公司治理程序后執(zhí)行。金融企業(yè)履行公司治理程序，并報經同級財政部門備案后，可用一般準備彌補虧損，但不得用于分紅。因特殊原因，經履行公司治理程序，并報經同級財政部門備案后，金融企業(yè)可將一般準備轉為未分配利潤，一般準備主要是用于彌補虧損或在特定情形下轉為未分配利潤。

3、貸款損失準備

《企業(yè)會計準則應用指南會計科目和主要賬務處理》將貸款損失準備表述為企業(yè)（銀行）的貸款發(fā)生減值時計提的減值準備。根據(jù)《金融企業(yè)準備金計提管理辦法》（財金〔2012〕20號）第五條金融企業(yè)應當在資產負債表日對各項資產進行檢查，分析判斷資產是否發(fā)生減值，并根據(jù)謹慎性原則，計提資產減值準備。對發(fā)放貸款和墊款，至少應當按季進行分析，采取單項或組合的方式進行減值測試，計提貸款損失準備；第六條金融企業(yè)應當于每年年度終了對承擔風險和損失的資產計提一般準備。一般準備由金融企業(yè)總行（總公司）統(tǒng)一計提和管理的規(guī)定，即貸款損失準備是資產減值準備中特指對發(fā)放的貸款和墊款所計提的準備。

《金融企業(yè)準備金計提管理辦法》（財金〔2012〕20號）中準備金是指金融企業(yè)對承擔風險和損失的金融資產計提的準備金和對發(fā)放貸款和墊款提取貸款損失準備，以及《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法（2013年修訂版）》（財金［2013］146號）規(guī)定的呆賬指金融企業(yè)承擔風險和損失的資產符合規(guī)定條件，按規(guī)定程序核銷的債權和股權的規(guī)定，與《財政部、國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策的通知》（財稅〔2015〕9號）規(guī)定的計提貸款損失準備相比，會計與稅收政策規(guī)定的計提貸款損失準備資產趨同。計提的金額上會計要求對發(fā)放貸款和墊款，至少應當按季進行分析，采取單項或組合的方式進行減值測試，計提貸款損失準備；而稅收政策規(guī)定了具體的計提標準。實際發(fā)生的貸款損失核銷，會計處理上按《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法（2013年修訂版）》規(guī)定的呆賬認定標準進行核銷，而稅務處理上按《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）等稅收政策規(guī)定處理，兩者的依據(jù)存在一定的差別。

綜上所述，商業(yè)銀行的存款準備金是商業(yè)銀行的資產，但存放在中央銀行；商業(yè)銀行計提的準備金包括資產減值準備和一般準備，資產減值準備計入損益，而一般準備在凈利潤中提取；貸款損失準備是資產減值準備的一部分，計提和貸款損失的核銷會計和稅務處