小企業(yè)長期債券投資的賬務(wù)處理(1)小企業(yè)購入的長期債券，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)后的金額，作為債券投資的成本。該成本減去尚未到期的債券利息，與債券面值之間的差額，作為債券溢價(jià)或折價(jià);債券的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)債券利息收入時(shí)以直線法攤銷。

長期債券應(yīng)按期計(jì)提利息。購入到期還本付息的債券，按期計(jì)提的利息，記入“長期債權(quán)投資”科目;購入分期付息、到期還本的債券，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，于確認(rèn)利息收入時(shí)，記入“應(yīng)收股息”科目。

(2)小企業(yè)購入長期債券付款時(shí)，按債券面值，借記“長期債權(quán)投資”科目(債券投資面值)，按支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記“長期債權(quán)投資”科目(債券投資溢折價(jià))，如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)借記“應(yīng)收股息”科目。

(3)小企業(yè)購入溢價(jià)發(fā)行的債券，每期結(jié)賬時(shí)：屬于一次還本付息的債券接應(yīng)計(jì)的利息，借記“長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)”科目，按應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r(jià)金額，貸記“長期債權(quán)投資——債券投資(溢折價(jià))”科目，按差額貸記“投資收益”科目;屬于分期付息、到期還本的債券按應(yīng)計(jì)的利息，借記“應(yīng)收股息”科目，按應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r(jià)金額貸記“長期債權(quán)投資——債券投資(溢折價(jià))”科目，按差額貸記“投資收益”科目。

(4)小企業(yè)購入折價(jià)發(fā)行的債券，每期結(jié)賬時(shí)：屬于一次還本付息的債券按應(yīng)計(jì)的利息，借記“長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)”科目，按應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r(jià)金額借記“長期債權(quán)投資——債券投資(溢折價(jià))”科目，按兩者的合計(jì)金額貸記“投資收益”科目;屬于分期付息、到期還本的債券按應(yīng)計(jì)的利息，借記“應(yīng)收股息”科目，按應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r(jià)金額借記“長期債權(quán)投資——債券投資(溢折價(jià))”科目，按兩者的合計(jì)金額貸記“投資收益”科目。

(5)出售債券或債券到期收回本息，按收回金額，借記“銀行存款”科目，按債券賬面余額，貸記“長期債權(quán)投資”科目，對于記入“應(yīng)收股息”科目的應(yīng)收利息，應(yīng)貸記“應(yīng)收股息”科目，差額貸記或借記“投資收益”科目。

小企業(yè)進(jìn)行除債券以外的其他債權(quán)投資，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記“長期債權(quán)投資”科目，貸記“銀行存款”科目。其他債權(quán)投資到期收回本息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按其他債權(quán)投資的實(shí)際成本，貸記“長期債權(quán)投資”科目，按其差額，貸記“投資收益”科目。

例：A企業(yè)為一小企業(yè)，2004年7月1日用銀行存款購入H公司2003年6月30日發(fā)行的為期三年的債券，總面值為100000元，票面利率12%，實(shí)際利率10%，支付金額108000元，另以現(xiàn)金支付手續(xù)費(fèi)200元。

該債券每年年末付息一次，最后一年還本金。A企業(yè)購入此長期債券的會(huì)計(jì)處理如下：

債券應(yīng)計(jì)利息=100000×12%×6/12=6000(元)

債券溢價(jià)=108000-6000-100000=2000(元)

借：長期債權(quán)投資——債券投資(面值)100000

——債券投資(溢價(jià))2000

——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)6000

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：銀行存款108000

現(xiàn)金200

例：承上例，從購買日到債券到期日止，A企業(yè)計(jì)提利息并按直線攤銷法攤銷溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理如下：

每年的票面利息=100000×12%=12000(元)

每年的溢價(jià)攤銷額=2000÷2=1000(元)

①2004年12月31日

借：銀行存款12000

貸：長期債權(quán)投資——債券投資(溢價(jià))500

——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)6000

投資收益——債券利息收入5500

②2005年12月31日

借：銀行存款12000

貸：長期債權(quán)投資——債券投資(溢價(jià))1000

投資收益——債券利息收入11000

③2006年6月30日

借：應(yīng)收股息6000

貸：長期債權(quán)投資——債券投資(溢價(jià))500

投資收益——債券利息收入5500

④2006年12月31日

借：銀行存款6000

貸：應(yīng)收股息6000

例：某小企業(yè)2005年9月1日購入長城公司該年度1月1日發(fā)行的三年期債券200000元，年利率為12%，債券采取分期付息、到期還本方式發(fā)行，按面值購入。企業(yè)實(shí)際支付價(jià)款217000元，其中應(yīng)計(jì)利息16000元，有關(guān)稅費(fèi)1000元。

購入時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：長期債權(quán)投資——債券投資(面值)200000

——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)16000(200000×12%×8÷12)

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸：銀行存款217000

2005年年末：

借：應(yīng)收股息24000

貸：投資收益8000

長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)16000

以后每年年末：

借：應(yīng)收股息24000

貸：投資收益24000

若上例付息方式為到期一次還本付息，則：

借：長期債權(quán)投資——債券投資(面值)200000

——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)16000(200000×12%×8÷12)

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸：銀行存款217000

每年年末：

借：長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)24000

貸：投資收益24000

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要