銷售使用過(guò)的物品和銷售舊貨的稅務(wù)處理修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱條例）及其實(shí)施細(xì)則已于2009年1月1日開始實(shí)施。隨著新條例的實(shí)施，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又下發(fā)了一系列與銷售使用過(guò)的物品和舊貨相關(guān)政策，主要包括《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)），《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)），以及《關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]90號(hào)）。這三個(gè)文件都涉及到納稅人銷售舊貨和使用過(guò)的物品的納稅問(wèn)題，并且具有較強(qiáng)的相關(guān)性，現(xiàn)將這三個(gè)文件結(jié)合在一起，結(jié)合日常工作實(shí)務(wù)，進(jìn)行整理和解讀，以更加方便大家掌握和了解這些政策。

一、納稅人銷售使用過(guò)的物品如何征收增值稅

銷售使用過(guò)的物品包括使用過(guò)的固定資產(chǎn)和除固定資產(chǎn)以外的其他物品。關(guān)于這個(gè)問(wèn)題的相關(guān)政策主要見于財(cái)稅[2008]170號(hào)和財(cái)稅[2009]9號(hào)兩個(gè)文件中。

（一）一般納稅人銷售使用過(guò)的物品

1．一般納稅人銷售使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。

根據(jù)財(cái)稅[2009]9號(hào)文件，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

根據(jù)條例第十條，不得抵扣的固定資產(chǎn)應(yīng)該包括以下幾個(gè)方面：（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；（3）非正常損失的自制的固定資產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物。

2．一般納稅人銷售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按照《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)，自2009年1月1日起，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

（1）銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

（3）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

（4）根據(jù)實(shí)施細(xì)則第二十一條，前款所稱的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

（5）前款所稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

3．一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

（二）小規(guī)模納稅人及其他個(gè)人銷售使用過(guò)的物品

1．小規(guī)模納稅人（包含個(gè)體工商戶，不含其他個(gè)人，下同）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

2．小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%征收率征收增值稅。

3．根據(jù)條例第十五條和實(shí)施細(xì)則第三十五條，其他個(gè)人銷售自己使用過(guò)的物品，免征增值稅。

其實(shí)，對(duì)于一般納稅人銷售固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，掌握的原則主要是看該項(xiàng)固定資產(chǎn)是否允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，如果政策允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，則銷售時(shí)視同銷售其他物品一樣正常納稅，如果政策不允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣就可以按照簡(jiǎn)易辦法納稅。

納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。

對(duì)于小規(guī)模納稅人就更容易理解，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額必須進(jìn)入固定資產(chǎn)成本的，所以銷售時(shí)只能是按簡(jiǎn)易辦法2%征收率征收增值稅。

這里要注意的是，財(cái)稅[2009]9號(hào)文件下發(fā)后財(cái)稅[2002]29號(hào)文件已經(jīng)作廢，以前銷售舊固定資產(chǎn)不超過(guò)原值就免征增值稅的規(guī)定也隨之廢止，一律按照新的規(guī)定執(zhí)行。

二、納稅人銷售舊貨如何征收增值稅

（一）舊貨的概念

根據(jù)財(cái)稅[2009]9號(hào)文件規(guī)定，所謂舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。

（二）舊貨和自己使用過(guò)的物品的區(qū)別

舊貨和自己使用過(guò)的物品雖然都是“使用過(guò)的物品”，但是物品使用人和銷售人是不同的。在銷售舊貨中，物品的使用人和銷售人是兩人。即一人使用物品，另一人去銷售。納稅人銷售舊貨，是一種純商業(yè)行為，一般為購(gòu)買使用過(guò)的物品，再對(duì)外銷售，如二收車經(jīng)營(yíng)單位。而如果納稅人自己直接對(duì)外銷售就不屬于銷售舊貨，而屬于銷售自己使用過(guò)的物品了。銷售使用過(guò)的物品時(shí)，物品的使用人和銷售人為同一人。

（三）稅率適用

根據(jù)財(cái)稅[2009]9號(hào)文件規(guī)定，納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。即不論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，銷售舊貨均按照4%征收率減半征收增值稅。

三、納稅人銷售使用過(guò)的物品和舊貨如何開具發(fā)票

納稅人銷售舊貨和使用過(guò)的物品能否開具增值稅專用發(fā)票，是一直困擾納稅人的一個(gè)問(wèn)題。對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]90號(hào)），對(duì)如何開具發(fā)票的問(wèn)題進(jìn)行了明確。解讀國(guó)稅函[2009]90號(hào)文，具體可以歸納如下：

（一）開具普通發(fā)票不得開具專用發(fā)票的情況

1．一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)文件和財(cái)稅[2009]9號(hào)文件適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。即以下情況只能開具普通發(fā)票：

（1）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

（2）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

（3）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

2．小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

3．納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

其實(shí)，在國(guó)稅函[2009]90號(hào)文件下發(fā)之前，納稅人根據(jù)財(cái)稅[2002]29號(hào)文件《關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》銷售舊貨按4%征收率減半征收增值稅時(shí)，也是不能開具增值稅專用發(fā)票的。國(guó)稅函[2009]90號(hào)文件只是對(duì)此問(wèn)題作了進(jìn)一步明確。

（二）可以開具增值稅專用發(fā)票的情況

1．一般納稅人銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，可以開具增值稅專用發(fā)票。

2．2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的一般納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，可以開具增值稅專用發(fā)票。

3．一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅，可以開具增值稅專用發(fā)票。

四、關(guān)于適用增值稅簡(jiǎn)易征收政策時(shí)銷售額和應(yīng)納稅額的確定

根據(jù)納稅人的不同身份，國(guó)稅函[2009]90號(hào)文件分別明確其適用增值稅簡(jiǎn)易征收政策時(shí)銷售額和應(yīng)納稅額的確定：

（一）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策時(shí)，按照下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額＝含稅銷售額/（1+4%），應(yīng)納稅額＝銷售額×4%/2.

在實(shí)務(wù)中，有的人認(rèn)為一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品和舊貨適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策時(shí)，銷售額＝含稅銷售額/（1+2%），應(yīng)納稅額＝銷售額×2%.實(shí)際上，無(wú)論按以前的財(cái)稅[2002]29號(hào)文件，還是按財(cái)稅[2008]170號(hào)文件和財(cái)稅[2009]9號(hào)文件，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品和舊貨適用按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策時(shí)，銷售額和應(yīng)納稅額的確定都應(yīng)該與國(guó)稅函[2009]90號(hào)文件的這一規(guī)定相同。按4%征收率減半征收增值稅和直接按2%的征收率征收增值稅的結(jié)果顯然是不同的，國(guó)稅函[2009]90號(hào)文件的這一規(guī)定，進(jìn)一步明確了對(duì)這一問(wèn)題的處理。

（二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨時(shí)，按照下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額＝含稅銷售額/（1+3%），應(yīng)納稅額＝銷售額×2%。

在2009年之前，根據(jù)財(cái)稅[2002]29號(hào)文件，小規(guī)模納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)與一般納稅人的處理原則是一樣的，其銷售額和應(yīng)納稅額的確定也與一般納稅人相同。但是根據(jù)財(cái)稅[2009]9號(hào)文件規(guī)定，除其他個(gè)人外的小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，一律減按2%征收率征收增值稅。因此，2%的征收率是增值稅轉(zhuǎn)型后才出現(xiàn)的一個(gè)新的征收率，且目前也僅適用于小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨。

在實(shí)務(wù)中，對(duì)于小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)如何確定銷售額和應(yīng)納稅額是有爭(zhēng)議的。有的人認(rèn)為不含稅銷售額應(yīng)等于含稅銷售額/（1+2%）或者是含稅銷售額/（1+4%）。由