固定資產(chǎn)的加速折舊政策分析導(dǎo)讀：財(cái)稅〔2014〕75號(hào)和國家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)引發(fā)了人們的爭(zhēng)論，什么是加速折舊，加速折舊有什么意義和利弊，本文將給出解答。

為進(jìn)一步支持企業(yè)技術(shù)改造，支持中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，2014年10月財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)），11月國家稅務(wù)總局進(jìn)一步下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）就貫徹落實(shí)具體征管問題做出了詳細(xì)規(guī)定。這兩份文件的出臺(tái)使固定資產(chǎn)加速折舊成為了人們討論的熱點(diǎn)，那么什么是加速折舊，稅法上允許加速折舊的文件有哪些，加速折舊有什么意義和利弊呢，下面我們對(duì)這幾個(gè)問題進(jìn)行討論。

一、什么是加速折舊

加速折舊又稱快速折舊。是指企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)盡快提完折舊，以加速回收投資的一種做法。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。目前最常用的加速折舊方法有縮短折舊年限法、雙倍余額遞減法、年限總和法等，目的是使固定資產(chǎn)投入使用的最初幾年多提折舊，以后逐年遞減而提前收回大部分投資。

由于固定資產(chǎn)折舊方法不同產(chǎn)生的財(cái)稅差異，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅》規(guī)定，所得稅應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理是企業(yè)所得稅費(fèi)用應(yīng)以企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，計(jì)算暫時(shí)性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。

二、稅法上允許加速折舊的政策

目前，我國的稅法政策也允許部分行業(yè)、部分情形的企業(yè)采取加速折舊方法計(jì)提折舊，其主要的規(guī)定有：

（一）《企業(yè)所得稅法》第三十二條：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

（二）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

1、由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

2、常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

（三）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號(hào)）

文件較長(zhǎng)，在此不再贅述，該文件具體規(guī)定了《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的加速折舊的具體處理方法，明確了企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對(duì)其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。企業(yè)擁有并使用符合條件的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。最低折舊年限和加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。并規(guī)定了具體備案方法和程序資料。

（四）《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）

1、第七條企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。

2、第八條集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年（含）。

（五）《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）

1、6大行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對(duì)上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

2、對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

3、對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

4、企業(yè)按本通知第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。本通知第一至三條規(guī)定之外的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理問題，繼續(xù)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和現(xiàn)行稅收政策規(guī)定執(zhí)行。

（六）《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）

具體對(duì)財(cái)稅〔2014〕75號(hào)文件進(jìn)行了進(jìn)一步解釋，主要明確了以下幾個(gè)內(nèi)容：

1、六大行業(yè)的分類規(guī)定按照國家統(tǒng)計(jì)局《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》確定。

2、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備范圍口徑，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行））的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）或《科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引）的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。并且明確了研發(fā)設(shè)備加計(jì)扣除部分仍應(yīng)按照加速折舊的相關(guān)政策進(jìn)行，不得一次性加計(jì)扣除。

3、六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)是指企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。

4、企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，其折余價(jià)值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

5、規(guī)定了企業(yè)可以享受多重加速折舊優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)由企業(yè)選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。

6、規(guī)定了具體操作方法和程序。

三、加速折舊的意義和利弊

加速折舊法使折舊費(fèi)用呈遞減的動(dòng)態(tài)，則企業(yè)繳納的所得稅便呈遞增的狀態(tài)。與直接法相比，所得稅的現(xiàn)值總和就更低，這實(shí)質(zhì)上可以使企業(yè)獲得一筆無息貸款。從這個(gè)意義上講，加速折舊是國家的一項(xiàng)宏觀經(jīng)濟(jì)政策，可用于鼓勵(lì)某一行業(yè)的發(fā)展或刺激投資。由于科學(xué)技術(shù)進(jìn)步，更加完善、效率更高的機(jī)器設(shè)備不斷投放市場(chǎng)，使原有技術(shù)相對(duì)落后的機(jī)器設(shè)備的繼續(xù)使用成為不經(jīng)濟(jì)，因而引起固定資產(chǎn)使用年限的縮短，甚至提前報(bào)廢而形成無形損耗。因存在這種無形損耗，原有設(shè)備雖然可繼續(xù)使用，但不能滿足提高產(chǎn)量和質(zhì)量以及增加產(chǎn)品品種的要求，并且影響勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高和成本降低。如果繼續(xù)使用，就會(huì)給企業(yè)和社會(huì)財(cái)富造成實(shí)際損失。因此，以補(bǔ)償無形損耗為主的加速折舊法的應(yīng)用更具有現(xiàn)實(shí)性。由于加速折舊法鼓勵(lì)企業(yè)盡早回收投資，采用新技術(shù)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，所以，加速折舊法實(shí)行的根本原因是市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)的要求。采用加速折舊法，可使企業(yè)盡早收回投資，更新固定資產(chǎn)，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和產(chǎn)品質(zhì)量，從而提高企業(yè)在行業(yè)內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)能力。

由于加速折舊方法僅僅是使企業(yè)更加快速的將資產(chǎn)的投資收回，企業(yè)計(jì)提折舊的總和并沒有改變，對(duì)于企業(yè)來說，僅僅是獲得了先行扣除的一個(gè)時(shí)間性差異而已，如果企業(yè)可以享有其他稅收優(yōu)惠，加速折舊可能導(dǎo)致企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠減少，因此，企業(yè)在選擇是否適用加速折舊方法的還應(yīng)當(dāng)要考慮企業(yè)相關(guān)的其他稅收優(yōu)惠政策及企業(yè)當(dāng)期及以后的盈利能力。

1、三免三減半的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

如果企業(yè)當(dāng)期享受三免三減半的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，如果采取加速折舊，導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期的成本增加，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體上享受的免稅金額減少，導(dǎo)致后期繳納的企業(yè)所得稅增加，企業(yè)在加速折舊前，應(yīng)當(dāng)考慮是否享有時(shí)限的稅收優(yōu)惠政策。

2、如果企業(yè)當(dāng)期虧損，也應(yīng)當(dāng)考慮

如果企業(yè)當(dāng)期虧損，后期盈利能力也不強(qiáng)的話，應(yīng)當(dāng)考慮加速折舊導(dǎo)致增加的虧損額，是否能夠在5年內(nèi)得到彌補(bǔ)，如果