船舶車船稅委托代征管理辦法解讀為貫徹落實(shí)車船稅法及其實(shí)施條例，方便納稅人繳納車船稅，提高船舶車船稅的征管質(zhì)量和效率。國家稅務(wù)總局和交通運(yùn)輸部聯(lián)合下發(fā)了《船舶車船稅委托代征管理辦法》（以下簡稱《辦法》），該辦法已于2月1日起施行?，F(xiàn)將《辦法》主要內(nèi)容解讀如下：

一、兩部門聯(lián)合制定《辦法》的主要背景

根據(jù)《中華人民共和國車船稅法》規(guī)定，機(jī)動(dòng)船舶、游艇及非機(jī)動(dòng)駁船應(yīng)繳納車船稅。車船稅屬地方收入的稅種，對(duì)船舶征收車船稅是做好車船稅征收管理工作的重要內(nèi)容。我國船舶數(shù)量多，流動(dòng)性大、分布面廣，船舶車船稅征管較為困難，多年來，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)采取多種方式加強(qiáng)船舶車船稅征管，但仍有部分船舶車船稅征收難以到位，偷逃車船稅現(xiàn)象仍然存在；納稅人也存在去稅務(wù)機(jī)關(guān)征收點(diǎn)繳稅道路不熟悉、停車?yán)щy、排隊(duì)等候等麻煩。

為有效解決這個(gè)一直困擾稅務(wù)機(jī)關(guān)的難題，提高船舶車船稅的征管質(zhì)量和效率，方便納稅人繳納稅款，為切實(shí)做好船舶車船稅的征收管理工作，節(jié)約納稅人繳納船舶車船稅的時(shí)間和成本，國家稅務(wù)總局與交通運(yùn)輸部積極協(xié)商，聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步做好船舶車船稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2012〕8號(hào)，以下簡稱《通知》），要求稅務(wù)部門和海事部門加強(qiáng)配合，通過委托代征、協(xié)助把關(guān)、信息共享等方式共同做好船舶車船稅征收管理工作。根據(jù)《國家稅務(wù)總局交通運(yùn)輸部關(guān)于進(jìn)一步做好船舶車船稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2012〕8號(hào)）第二條的規(guī)定：“為方便納稅人繳納稅款，提高船舶車船稅的征管質(zhì)量和效率，降低稅收征管成本，凡在交通運(yùn)輸部直屬海事管理機(jī)構(gòu)登記管理的應(yīng)稅船舶，其車船稅由船籍港所在地的地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)委托當(dāng)?shù)氐慕煌ㄟ\(yùn)輸部直屬海事管理機(jī)構(gòu)代征。稅務(wù)機(jī)關(guān)要主動(dòng)溝通聯(lián)系，與海事管理機(jī)構(gòu)協(xié)商船舶車船稅委托代征的具體事宜；交通運(yùn)輸部直屬海事管理機(jī)構(gòu)應(yīng)積極配合當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，共同做好船舶車船稅的委托代征工作。對(duì)于在各省、自治區(qū)、直轄市地方海事管理機(jī)構(gòu)登記管理的船舶，原則上也應(yīng)實(shí)行委托代征。委托代征確有困難的地區(qū)，可先采取協(xié)助把關(guān)的方式，并創(chuàng)造條件盡快實(shí)行委托代征?！睘榱送苿?dòng)船舶車船稅委托代征，根據(jù)《通知》要求，國家稅務(wù)總局聯(lián)合交通運(yùn)輸部制定了《辦法》。

二、《辦法》的適用范圍與主要內(nèi)容

（一）適用范圍?！掇k法》適用于船舶車船稅的委托征收、解繳和監(jiān)督。對(duì)于在交通運(yùn)輸部直屬海事管理機(jī)構(gòu)(以下簡稱海事管理機(jī)構(gòu))登記的應(yīng)稅船舶，其船籍港所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)《辦法》的規(guī)定委托當(dāng)?shù)睾Ｊ鹿芾頇C(jī)構(gòu)代征車船稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)委托地方海事管理機(jī)構(gòu)開展船舶車船稅代征工作的，適用《辦法》有關(guān)規(guī)定。車船稅的納稅義務(wù)人是車船的所有人或者管理人。其中，所有人是指在我國境內(nèi)擁有車船的單位和個(gè)人；管理人是指對(duì)車船具有管理權(quán)或者使用權(quán)，不具有所有權(quán)的單位。上述所稱的單位，包括在中國境內(nèi)成立的行政機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織；所稱的個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。

（二）主要內(nèi)容?！掇k法》共二十四條，根據(jù)車船稅法及其實(shí)施條例、征管法及其實(shí)施細(xì)則以及稅收票證和手續(xù)費(fèi)管理等相關(guān)文件規(guī)定，制定了船舶車船稅的委托征收、解繳、手續(xù)費(fèi)支付和使用、信息共享等工作流程，明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)和海事管理機(jī)構(gòu)在委托代征工作中的職責(zé)。

提醒注意的是，繳納機(jī)動(dòng)車車船稅有兩種方式：一種方式是納稅人自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車船稅；另一種方式是納稅人在辦理機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)時(shí)由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅。納稅人自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車船稅的，納稅地點(diǎn)為車船登記地；依法不需要辦理登記的車船，納稅地點(diǎn)為車船的所有人或者管理人的所在地。由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅的，納稅地點(diǎn)為保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)所在地。同樣，納稅人自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車船稅的，納稅地點(diǎn)為車船登記地；依法不需要辦理登記的車船，納稅地點(diǎn)為車船的所有人或者管理人的所在地；由海事管理機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅的，納稅地點(diǎn)為海事管理機(jī)構(gòu)所在地。

三、海事管理機(jī)構(gòu)受托代征車船稅應(yīng)簽有協(xié)議書

《辦法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)和海事管理機(jī)構(gòu)就委托代征船舶車船稅的相關(guān)事宜協(xié)商一致后，雙方應(yīng)簽訂委托代征協(xié)議書，明確代征稅種、代征范圍、完稅憑證領(lǐng)用要求、代征稅款的解繳要求、代征手續(xù)費(fèi)比例和支付方式、納稅人拒絕納稅時(shí)的處理措施等事項(xiàng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)向海事管理機(jī)構(gòu)發(fā)放委托代征證書。

《辦法》明確，海事管理機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)委托代征協(xié)議約定的方式、期限及時(shí)將代征稅款解繳入庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供代征船舶名稱、代征金額及稅款所屬期等情況，不得占?jí)?、挪用、截留船舶車船稅。海事管理機(jī)構(gòu)在計(jì)算船舶應(yīng)納稅額時(shí)，船舶的相關(guān)技術(shù)信息以船舶登記證書所載相應(yīng)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。海事管理機(jī)構(gòu)應(yīng)將代征的車船稅單獨(dú)核算、管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢統(tǒng)計(jì)船舶登記的有關(guān)信息，海事管理機(jī)構(gòu)應(yīng)予以配合。

值得注意的是，按照車船稅法和實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，納稅人在辦理船舶相關(guān)登記和定期檢驗(yàn)手續(xù)時(shí)，公安機(jī)關(guān)交通管理部門將對(duì)車船稅完稅情況實(shí)施核查，對(duì)沒有提供依法納稅或者免稅證明的，不予辦理相關(guān)手續(xù)。為納稅人節(jié)省時(shí)間，降低成本。海事管理機(jī)構(gòu)已代收代繳車船稅的，納稅人也應(yīng)當(dāng)不需要再向車船登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)車船稅的相關(guān)信息；納稅人在車船稅法實(shí)施后已經(jīng)提供過與納稅相關(guān)信息的憑證的，以后年度可以不再提供這類憑證。

四、海事管理機(jī)構(gòu)代征船舶車船稅的工作流程

《辦法》規(guī)定，海事管理機(jī)構(gòu)受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托，在辦理船舶登記手續(xù)或受理年度船舶登記信息報(bào)告時(shí)代征船舶車船稅，稅款計(jì)算按照車船稅法律、行政法規(guī)和相關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行，不得違反規(guī)定多征或少征。同時(shí)，《辦法》明確，對(duì)于以前年度未依照車船稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定繳納船舶車船稅的，海事管理機(jī)構(gòu)應(yīng)代征欠繳稅款，并按規(guī)定加收滯納金。我們可以這樣理解，即對(duì)于上一年度及之前未繳納船舶車船稅的，海事管理機(jī)構(gòu)在代征當(dāng)年度應(yīng)納稅款的同時(shí)，還應(yīng)代征以前年度的未繳稅款和滯納金。滯納金的計(jì)算方法為：滯納金=未繳稅額×滯納天數(shù)×0.05%，滯納天數(shù)為車船稅申報(bào)納稅期滿的次日起至申報(bào)繳納稅款當(dāng)日的總天數(shù)。

值得注意的是，《辦法》強(qiáng)調(diào)，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)出具免稅證明和完稅憑證的船舶，海事管理機(jī)構(gòu)不代征車船稅。根據(jù)新車船稅法等規(guī)定，下列船舶不代征車船稅：（1）捕撈、養(yǎng)殖漁船；（2）軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用的船舶；（3）警用船舶；（4）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的船舶。（5）臨時(shí)入境的外國機(jī)動(dòng)船舶和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)的機(jī)動(dòng)船舶。

同時(shí)注意，新《車船稅法》除了保留《車船稅暫行條例》規(guī)定的省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以對(duì)公共交通車船給予定期減、免稅優(yōu)惠外，還增加了以下優(yōu)惠規(guī)定：一是對(duì)節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或免征車船稅；二是對(duì)受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響、納稅困難以及有其他特殊原因確需減、免稅的，可以減征或免征車船稅等。車船稅法明確拖拉機(jī)、純電動(dòng)乘用車、燃料電池乘用車、非機(jī)動(dòng)車船（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）均不在車船稅法規(guī)定的征稅范圍內(nèi)，不需繳納車船稅。此外，按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機(jī)動(dòng)船舶，自車船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅；依法不需要在車船登記管理部門登記的機(jī)場、港口、鐵路站場內(nèi)部行駛或者作業(yè)的車船，自車船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅。

五、海事管理機(jī)構(gòu)代征車船稅有兩種計(jì)算方法

現(xiàn)行稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)屬于車船稅法所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的，依法應(yīng)當(dāng)在車船登記管理部門登記的機(jī)動(dòng)車輛和船舶，以及依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車輛和船舶，需要繳納車船稅。《辦法》明確，海事管理機(jī)構(gòu)代征船舶車船稅的計(jì)算方法有兩種：

（一）船舶按一個(gè)年度計(jì)算車船稅（公歷1月1日至12月31日，筆者注）。計(jì)算公式為：年應(yīng)納稅額＝計(jì)稅單位×年基準(zhǔn)稅額。其中：機(jī)動(dòng)船舶、非機(jī)動(dòng)駁船、拖船的計(jì)稅單位為凈噸位每噸；游艇的計(jì)稅單位為艇身長度每米；年基準(zhǔn)稅額按照車船稅法及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（二）購置的新船舶，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間起至該年度終了按月計(jì)算。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝年應(yīng)納稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)/12，應(yīng)納稅月份數(shù)＝12－納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（取月份）＋1。其中，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人取得船舶所有權(quán)或管理權(quán)的當(dāng)月，以購買船舶的發(fā)票或者其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)。

值得注意的是，納稅人在船舶建造完畢前取得船舶所有權(quán)或管理權(quán)的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)以船舶建造完畢的當(dāng)月計(jì)算（《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于船舶車船稅委托代征工作有關(guān)事項(xiàng)的公告》（蘇地稅規(guī)〔2012〕2號(hào)））。另外，上述計(jì)算方法中“凈噸位”、“長度”等計(jì)稅依據(jù)信息按下列方法確定：海事管理機(jī)構(gòu)在計(jì)算船舶應(yīng)納稅額時(shí)，相關(guān)計(jì)稅依據(jù)技術(shù)信息以船舶登記證書或行駛證書所載相應(yīng)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。依法不需要辦理登記的船舶和依法應(yīng)當(dāng)?shù)怯浂崔k理登記或者不能提供船舶登記證書、檢驗(yàn)證書的車船，以車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證標(biāo)注的技術(shù)參數(shù)、數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；不能提供車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)核定，沒有國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的參照同類車船核定。游艇是指具備內(nèi)置機(jī)械推進(jìn)動(dòng)力裝置，長度在90米以下，主要用于游覽觀光、休閑娛樂、水上體育運(yùn)動(dòng)等活動(dòng)，并應(yīng)當(dāng)具有船舶檢驗(yàn)證書和適航證書的船舶。

六、《辦法》在保護(hù)納稅人合法權(quán)益方面有新規(guī)定

《辦法》從4個(gè)方面明確保護(hù)納稅人合法權(quán)益。一是海事管理機(jī)構(gòu)在代征稅款時(shí)，應(yīng)向納稅人開具稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的完稅憑證；二是根據(jù)車船稅法實(shí)施條例的規(guī)定，對(duì)于已經(jīng)繳納船舶車船稅的船舶在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，在原登記地不予退稅，在新登記地憑完稅憑證不再納稅。這項(xiàng)規(guī)定避免了船舶轉(zhuǎn)讓方申請(qǐng)退稅、受讓方另行繳納應(yīng)納稅款的麻煩；三是對(duì)于完稅船舶被盜搶、報(bào)廢、滅失而申請(qǐng)車船稅退稅的，明確由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定辦理；四是規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)和海事管理機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)對(duì)方提供的涉稅信息予以保密，除辦理涉稅事項(xiàng)外，不得用于其他目的。

但應(yīng)注意，海事管理機(jī)構(gòu)依法履行委托代征稅款職責(zé)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，海事管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)。《辦法》自2013年2月1日起施行。各地開展船舶車船稅委托代征的具體時(shí)間，由稅務(wù)機(jī)關(guān)和海事管理機(jī)構(gòu)依照本《辦法》簽訂的委托代征協(xié)議進(jìn)行規(guī)定。即委托代征的具體時(shí)間確定之后，各市、縣地方海事管理機(jī)構(gòu)應(yīng)在船舶年度檢驗(yàn)時(shí)，按國家規(guī)定的稅額標(biāo)準(zhǔn)代征車船稅稅款。

需要特別說明的是，《車船稅法》將稅額設(shè)置為前后相交叉，車輛的具體適用稅額是由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府依照車船稅法所附的《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度和國務(wù)院的規(guī)定確定。而船舶的適用稅額是由國務(wù)院公布的車船稅法實(shí)施條例明確規(guī)定，其稅額是全國統(tǒng)一的。同時(shí)，車船稅是按年申報(bào)，分月計(jì)算，一次性繳納，納稅年度為公歷1月1日至12月31日。具體申報(bào)納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月，以購買車船的發(fā)票或者其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)。對(duì)于當(dāng)年新購置的車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算，應(yīng)納稅額為年應(yīng)納稅額除以12再乘以應(yīng)納稅月份數(shù)。已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，也不退稅。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管