第四節(jié)會計監(jiān)督

會計監(jiān)督，是指單位內(nèi)部的會計機構(gòu)和會計人員、依法享有經(jīng)濟監(jiān)督檢查職權(quán)的政府有關(guān)部門和依法經(jīng)批準成立的社會中介組織，對國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的經(jīng)濟活動的合法性、合理性和會計資料的真實性、完整性以及本單位內(nèi)部預算執(zhí)行情況所進行的監(jiān)督。第四節(jié)會計監(jiān)督一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督二、會計工作的政府監(jiān)督三、會計工作的社會監(jiān)督“三位一體”的監(jiān)督體系會計監(jiān)督也是會計的一項基本職能。目前我國已經(jīng)形成了“三位一體”的監(jiān)督體系，包括：1、單位內(nèi)部監(jiān)督2、政府監(jiān)督(財政部門為主體)3、社會監(jiān)督(注冊會計師為主體)

三位一體”的會計監(jiān)督體系包括（）。

A、法院監(jiān)督

B、政府監(jiān)督

C、單位內(nèi)部會計監(jiān)督

D、社會監(jiān)督一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督（一）單位內(nèi)部監(jiān)督的概念1、單位內(nèi)部監(jiān)督的主體

各單位的會計機構(gòu)和會計人員。（不包括單位負責人）2、對象是單位的經(jīng)濟活動。（務必掌握，與政府監(jiān)督與社會監(jiān)督區(qū)分開來。）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是各單位的（）A.會計人員B.經(jīng)濟活動C.會計機構(gòu)和會計人員D.其他部門3、會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)。（1）對違反《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的會計事項，會計機構(gòu)和會計人員有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。（2）發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，如果按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應當及時處理；無權(quán)處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。4、單位負責人在內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責（以前學過）

單位負責人應該保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項?！币?、單位內(nèi)部會計監(jiān)督（二）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的四項基本要求（多選）1、會計事項相關(guān)人員的職責權(quán)限應當明確；（1）記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項、會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應當明確，并相互分離，相互制約。（不能是同一個人，這是會計的內(nèi)部牽制制度。）2、重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應當明確。（決策與執(zhí)行不能是同一人。）3、財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確。4、對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確。（內(nèi)部審計、政府審計、注冊會計師審計是三種并列的審計類型）

【例題·單選題】單位內(nèi)部會計監(jiān)督，可通過（）在處理會計業(yè)務過程中進行。

A.單位內(nèi)部會計機構(gòu)、會計人員

B.單位內(nèi)部紀檢人員

C.單位負責人

D.上級單位領導

【例題·單選題】《會計法》所稱的內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是（）。

A.本單位的經(jīng)濟活動

B.會計機構(gòu)和會計人員

C.政府財政部門

D.內(nèi)部的審計活動

【例題·判斷題】會計人員對違反國家統(tǒng)一會計制度的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或按照職權(quán)予以糾正。（）【例題·判斷題】各單位制定的內(nèi)部會計監(jiān)督制度，是國家統(tǒng)一會計制度的組成部分。（）【例題·判斷題】記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職權(quán)限應當明確，并相互分離、相互制約。（）【例題·多選題】下列有關(guān)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度基本要求的表述中，符合規(guī)定的有（）。

A.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應當明確，并相互分離、相互制約

B.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務，應當明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求

C.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確

D.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確

【例題·判斷題】單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是單位的會計機構(gòu)、會計人員，但單位負責人對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔最終責任。（）【例題·單選題】下列關(guān)于會計內(nèi)部監(jiān)督基本要求的表述，錯誤的是（）。A.會計機構(gòu)、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正B.會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，應當立即向單位負責人報告，請示查明原因，作出處理C.任何單位和個人對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉D.各單位應當建立、建全內(nèi)部會計監(jiān)督制度（三）內(nèi)部控制（對比企業(yè)和行政事業(yè)單位）1、內(nèi)部控制的概念與目標對企業(yè)而言，內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。對行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。

企業(yè)內(nèi)部控制的目標主要包括：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標主要包括：合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。（三）內(nèi)部控制2、內(nèi)部控制的原則

企業(yè)、行政事業(yè)單位建立與實施內(nèi)部控制，均應遵循：（1）全面性原則（2）重要性原則（在全面性基礎上，關(guān)注重點）（3）制衡性原則（4）適應性原則（5）成本效益原則。（企業(yè)）（三）內(nèi)部控制3、內(nèi)部控制的責任人對企業(yè)而言，董事會負責內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督。經(jīng)理層負責組織領導企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。企業(yè)應當成立專門機構(gòu)或者指定適當?shù)臋C構(gòu)具體負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實施及日常工作。對行政事業(yè)單位而言，單位負責人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責。單位應當建立適合本單位實際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實施。（三）內(nèi)部控制4、內(nèi)部控制的內(nèi)容

企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，應當包括下列要素：(1)內(nèi)部環(huán)境;(2)風險評估;(3)控制活動;(4)信息與溝通;(5)內(nèi)部監(jiān)督，包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。（三）內(nèi)部控制4、內(nèi)部控制的內(nèi)容

行政事業(yè)單位建立與實施內(nèi)部控制的具體工作包括：梳理單位各類經(jīng)濟活動的業(yè)務流程，明確業(yè)務環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風險，確定風險點，選擇風險應對策略，在此基礎上根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)工作人員認真執(zhí)行。（三）內(nèi)部控制5.企業(yè)內(nèi)部控制的控制措施（1）不相容職務分離控制（2）授權(quán)審批控制(常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。企業(yè)對于重大的業(yè)務和事項，應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。)（3）會計系統(tǒng)控制（4）財產(chǎn)保護控制（企業(yè)應當嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸或者處置財產(chǎn)。）（5）預算控制（6）運營分析控制（7）績效考評控制（三）內(nèi)部控制6.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的控制方法（1）不相容崗位相互分離（2）內(nèi)部授權(quán)審批控制（3）歸口管理（4）預算控制（5）財產(chǎn)保護控制（6）會計控制（7）單據(jù)控制（8）信息內(nèi)部公開（四）內(nèi)部審計

1.內(nèi)部審計的概念與內(nèi)容內(nèi)部審計是指單位內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)和審計人員審查和評價本部門、本單位財務收支和其他經(jīng)營活動以及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進單位目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計的內(nèi)容是一個不斷發(fā)展變化的范疇，主要包括：財務審計、經(jīng)營審計、經(jīng)濟責任審計、管理審計和風險管理等