物業(yè)管理企業(yè)資本(或股本)溢價(jià)的核算1.一般企業(yè)資本溢價(jià)產(chǎn)生的原因

對(duì)于一般企業(yè)而言，在企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，出資者認(rèn)繳的出資額全部記入“實(shí)收資本”科目，因而不會(huì)出現(xiàn)資本溢價(jià)。但是，當(dāng)企業(yè)重組并有新的投資者加入時(shí)，為了維護(hù)原投資者的利益，新加入的投資者的出資額并不一定全部作為實(shí)收資本處理。其原因主要有：

(1)補(bǔ)償原投資者在企業(yè)資本公積和留存收益中享有的權(quán)益

在新投資者加入前，企業(yè)的所有者權(quán)益中，除了實(shí)收資本(即原始投資)外，還有在企業(yè)創(chuàng)立后的生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)現(xiàn)的利潤留在企業(yè)所形成的留存收益(包括每年提取的盈余公積和歷年未分配利潤)，甚至還有存在接受他人捐贈(zèng)等原因所形成的資本公積。顯然，留存收益和資本公積屬于原投資者的權(quán)益，還沒有轉(zhuǎn)入實(shí)收資本，然而，一旦新投資者加入，其將與原投資者共享該部分權(quán)益。為了補(bǔ)償原投資者的權(quán)益損失，新投資者如果需要獲得一定的投資比例，就需要付出比原投資者在獲取該投資比例時(shí)所投入的資本更多的出資額。

[例1]安信物業(yè)管理公司2002年12月31日的所有者權(quán)益合計(jì)金額為50萬元，其中，實(shí)收資本為40萬元，企業(yè)留存收益10萬元(盈余公積和未分配利潤各為5萬元)?，F(xiàn)有A投資者欲出資投資該公司，準(zhǔn)備占有該公司注冊(cè)資本的20％。安信物業(yè)管理公司同意增資10萬元，使其注冊(cè)資本擴(kuò)充到50萬元，并讓A投資者占有20％的投資比例。

問在這種情況下，A投資者至少應(yīng)該投入多少資本，才能被原投資者接受7

求解如下：

假設(shè)A投資者應(yīng)該投入X萬元，則構(gòu)造方程式：

(50+％)×(1—20％)=50

X=12.5(萬元)

這就是說，A投資者至少應(yīng)該投入12.5萬元，其中，10萬元直接增加企業(yè)實(shí)收資本，使A投資者出資占企業(yè)的實(shí)收資本比例達(dá)到20％；超額投入的2.5萬元是作為對(duì)原投資者的一種補(bǔ)償，計(jì)入資本公積，新老投資者共享。這樣在A投資者加入后，企業(yè)的資本公積和留存收益合計(jì)為12.5(5+5+2.5)萬元，原投資者享有其中的10(12.5×80％)萬元，正好等于其在新投資者加入前應(yīng)該享有的留存收益10(5+5)萬元。安信物業(yè)管理公司在A投資者加入前后的所有者權(quán)益金額及其結(jié)構(gòu)見表9-1。

表9-1安信物業(yè)管理公司在A投資者加入前后的所有者權(quán)益金額及其結(jié)構(gòu)

所有者權(quán)益項(xiàng)目

新投資者進(jìn)入前的金額(萬元)

新投資者進(jìn)入后的金額(萬元)

實(shí)收資本

40

50(40+l0)

資本公積

O

2.5

盈余公積

5

5

未分配利潤

5

5

(補(bǔ)償原投資者在企業(yè)資本公積和留存收益中享有的權(quán)益)

(2)補(bǔ)償企業(yè)未確認(rèn)的自創(chuàng)商譽(yù)

企業(yè)從創(chuàng)立、籌建、生產(chǎn)運(yùn)行，到開拓市場、構(gòu)造企業(yè)的管理體系等，都會(huì)在無形之中增加企業(yè)的商譽(yù)，進(jìn)而增加企業(yè)的財(cái)富，但是在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，并沒有體現(xiàn)因自創(chuàng)商譽(yù)而使企業(yè)所有者財(cái)富增加的部分。然而，如果新投資者加入企業(yè)，將會(huì)分享到自創(chuàng)商譽(yù)的益處，在這種情況下，新投資者投入的資本，也會(huì)超過其按投資比例在實(shí)收資本中擁有的部分，從而產(chǎn)生資本公積。

(3)在企業(yè)重組活動(dòng)中，新投資者為了獲得對(duì)企業(yè)的控制權(quán)，為了獲得行業(yè)準(zhǔn)入，為了得到政策扶持或者所得稅優(yōu)惠等原因，也會(huì)導(dǎo)致其投入資本高于在其實(shí)收資本中按其投資比例所享有的份額部分，從而產(chǎn)生資本公積。

2.一般企業(yè)資本溢價(jià)的賬務(wù)處理

對(duì)于一般企業(yè)，在收到投資者投入的資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額或確定的價(jià)值，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，按其在注冊(cè)資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”科目。

[例2]安信物業(yè)管理公司注冊(cè)資本40萬元，A投資者為了占有安信物業(yè)管理公司注冊(cè)資本的20％的份額，投入2.5萬元現(xiàn)金和一臺(tái)機(jī)器，該機(jī)器雙方確認(rèn)的價(jià)值為10萬元，安信物業(yè)管理公司已將現(xiàn)金收存銀行，并已收到機(jī)器。

根據(jù)上述資料，安信物業(yè)管理公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：銀行存款25000

固定資產(chǎn)100020

貸：實(shí)收資本l00000

資本公積——資本溢價(jià)25000

3.股份有限公司股本溢價(jià)產(chǎn)生的原因

股份有限公司以發(fā)行股票的方式籌集股本，股票是企業(yè)簽發(fā)的證明股東按其所持股份享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的書面證明。由于股東按其所持企業(yè)股份享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，為了反映和便于計(jì)算各股東所持股份占企業(yè)全部股本的比例，企業(yè)的股本總額應(yīng)按股票的面值(在我國統(tǒng)一規(guī)定為1元)與股份總數(shù)的乘積計(jì)算。國家規(guī)定，實(shí)收股本總額應(yīng)與注冊(cè)資本相等。股票發(fā)行時(shí)，超過面值的部分，形成股本溢價(jià)，扣除委托證券代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等后的凈額，作為資本公積予以確認(rèn)。

4.股份有限公司股本溢價(jià)的賬務(wù)處理

對(duì)于股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票的，在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”科目，按溢價(jià)部分，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。

[例3]安信物業(yè)管理公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股200萬股，每股面值1元，按每股1.20元的價(jià)格發(fā)行。公司與證券公司約定，按發(fā)行款項(xiàng)3％收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行款項(xiàng)中扣除。公司已將收到的股款存人銀行。根據(jù)資料，公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

公司收到證券公司代理發(fā)行股票募集的資金

=2000000×1.20×(1-3％)

=2328000(元)

應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目的金額=溢價(jià)款項(xiàng)-發(fā)行手續(xù)費(fèi)

=400000—72000

=328000(元)

借：銀行存款2328000

貸：股本2000000

資本公積——股本溢價(jià)328000

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)