外貿(mào)企業(yè)利潤(rùn)分配的核算企業(yè)對(duì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)進(jìn)行分配，就意味著利潤(rùn)的減少。為了全面地反映整個(gè)會(huì)計(jì)年度利潤(rùn)的完成情況，以便與利潤(rùn)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行對(duì)比分析，因此在利潤(rùn)分配時(shí)，不直接沖減“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，而是設(shè)置“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)進(jìn)行核算。以下將按照利潤(rùn)分配的程序闡述其核算方法。

(一)彌補(bǔ)虧損的核算

根據(jù)我國(guó)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生年度利潤(rùn)虧損后，可以用下一年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，若下一年度利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。若5年以?xún)?nèi)還沒(méi)有以稅前利潤(rùn)將虧損彌補(bǔ)足額，從第六年開(kāi)始，則只能以稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。

由于以前年度的虧損反映為“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)的借方余額，而本年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)反映為“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的貸方余額，年終清算后，“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)貸方時(shí)，即對(duì)以前年度的虧損作了彌補(bǔ)。因此，無(wú)論以稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，還是以稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，均不必另行編制會(huì)計(jì)分錄。

(二)提取法定盈余公積和法定公益金的核算

企業(yè)的利潤(rùn)總額交納所得稅后，剩余的部分稱(chēng)為稅后利潤(rùn)，又稱(chēng)凈利潤(rùn)，它應(yīng)按規(guī)定的比例提取法定盈余公積和法定公益金。法定盈余公積按凈利潤(rùn)10％的比例提取，法定公益金按凈利潤(rùn)5％～10％的比例提取。

【例1】陽(yáng)光服裝進(jìn)出口公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)850000元，按10％的比例提取法定盈余公積，按8％的比例提取法定公益金，作分錄如下：

借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積85000

利潤(rùn)分配——提取法定公益金68000

貸：盈余公積——法定盈余公積85000

盈余公積——法定公益金68000

(三)向投資者分配利潤(rùn)的核算

1．非股份有限公司的企業(yè)向投資者分配利潤(rùn)的核算對(duì)非股份有限公司的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其凈利潤(rùn)提取法定盈余公積和法定公益金后，剩余的部分可以作為投資者的收益，按投資的比例向投資者進(jìn)行分配。在分配時(shí)，一般根據(jù)謹(jǐn)慎原則而留有余地，以防將來(lái)可能遭受到的意外損失。企業(yè)在確定分配給投資者利潤(rùn)時(shí)，借記“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)；貸記“應(yīng)付股利”賬戶(hù)。

【例2】陽(yáng)光服裝進(jìn)出口公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為850000元，按78%的比例分配給投資者，該企業(yè)國(guó)家投資80％，興國(guó)公司投資20％，作分錄如下：

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利663000

貸：應(yīng)付股利——國(guó)家530400

應(yīng)付股利——興國(guó)公司132600

當(dāng)以現(xiàn)金向投資者分配利潤(rùn)時(shí)，借記“應(yīng)付股利”賬戶(hù)；貸記“銀行存款”賬戶(hù)。

“利潤(rùn)分配”是所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，也是“本年利潤(rùn)”的抵減賬戶(hù)，用以核算企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的結(jié)存余額。分配利潤(rùn)或年終虧損轉(zhuǎn)入時(shí)，記入借方；將盈余公積彌補(bǔ)虧損，以及年終將“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入時(shí)，記入貸方；平時(shí)余額一般在借方，表示年內(nèi)利潤(rùn)分配累計(jì)數(shù)。年終“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入后，若余額在貸方，表示未分配利潤(rùn)；若余額在借方，則表示未彌補(bǔ)虧損。

“應(yīng)付股利”是負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)應(yīng)向投資者分配的利潤(rùn)或股利。企業(yè)計(jì)算出應(yīng)向投資者分配的利潤(rùn)或股利時(shí)，記入貸方；向投資者分配利潤(rùn)或股利時(shí)，記入借方；余額通常在貸方，表示尚未向投資者分配的利潤(rùn)或股利，若余額在借方，則表示多支付給投資者的利潤(rùn)或股利。

企業(yè)年終清算，向投資者分配利潤(rùn)或股利時(shí)，也可以根據(jù)具體需要，將歷年結(jié)余的未分配利潤(rùn)，并入本年度進(jìn)行分配。

2．股份有限公司向股東分派股利的核算股份有限公司是以向股東分派股利的形式分配凈利潤(rùn)的。股份有限公司的凈利潤(rùn)在提取法定盈余公積和法定公益金后，首先是發(fā)放優(yōu)先股股利，其次是提取任意盈余公積，最后才是發(fā)放普通股股利。

(1)發(fā)放優(yōu)先股股利的核算優(yōu)先股股利是指股份有限公司從其凈利潤(rùn)中分配給優(yōu)先股股東的作為其對(duì)公司投資的報(bào)酬。股份有限公司一般以現(xiàn)金發(fā)放優(yōu)先股股利。優(yōu)先股的股利率通常是事先約定的，在宣告發(fā)放優(yōu)先股股利日，按優(yōu)先股的股數(shù)乘以?xún)?yōu)先股股利率，計(jì)算出優(yōu)先股股利，據(jù)以借記“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)；貸記“應(yīng)付股利”賬戶(hù)。

【例3】廣興電器進(jìn)出口股份有限公司有優(yōu)先股200000股，2月27日宣告將于3月5日分派優(yōu)先股股利，每股發(fā)放0．16元，作分錄如下：

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利32000

貸：應(yīng)付股利32000

俟發(fā)放優(yōu)先股股利時(shí)，再借記“應(yīng)付股利”賬戶(hù)；貸記“銀行存款”賬戶(hù)。

(2)提取任意盈余公積的核算股份有限公司在發(fā)放了優(yōu)先股股利后，其凈利潤(rùn)可以按公司章程或股東會(huì)規(guī)定的比例提取任意盈余公積。提取時(shí)，借記“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)；貸記“盈余公積”賬戶(hù)。

(3)發(fā)放普通股股利的核算普通股股利是指股份有限公司從其凈利潤(rùn)中分配給普通股股東的作為其對(duì)公司投資的報(bào)酬。

股份有限公司發(fā)放普通股股利，可以根據(jù)具體情況，采取現(xiàn)金股利或股票股利的方式。

①發(fā)放現(xiàn)金股利的核算現(xiàn)金股利是指以現(xiàn)金方式發(fā)放給股東的股利，這是一種最常用的方式。股東投資于股票的目的主要是期望得到較其他投資形式更高的現(xiàn)金收益。由于股東對(duì)股利的追求，因此股利的高低，直接影響公司股票市場(chǎng)價(jià)格的漲落，而公司股票市場(chǎng)價(jià)格的漲落又關(guān)系到公司信譽(yù)的高低，從而間接影響到公司籌資能力的大小。而公司的董事會(huì)則偏重于考慮公司長(zhǎng)期發(fā)展的財(cái)務(wù)需要，希望限制股利發(fā)放的數(shù)額，保留一定的資金，以發(fā)展開(kāi)拓經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。因此，董事會(huì)應(yīng)權(quán)衡各個(gè)方面的利益，制訂合理的發(fā)放股利的方案。

股份有限公司發(fā)放現(xiàn)金股利，必須同時(shí)具備下列三個(gè)條件：第一，要有足夠的可供分配股利的凈利潤(rùn)；第二，要有足夠的現(xiàn)金；第三，要有董事會(huì)發(fā)放現(xiàn)金股利的決定，并經(jīng)股東會(huì)的討論批準(zhǔn)。

股份有限公司在宣告發(fā)放普通股現(xiàn)金股利日，已形成了負(fù)債，屆時(shí)借記“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)付股利”賬戶(hù)；俟發(fā)放普通股股利時(shí)，再借記“應(yīng)付股利”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。

【例4】廣興電器進(jìn)出口股份有限公司有9000000股普通股。

3月15日，該公司宣告將于3月22日分派普通股現(xiàn)金股利，每股0．18元，作分錄如下：

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股股利1620000

貸：應(yīng)付股利1620000

3月22日，發(fā)放普通股現(xiàn)金股利時(shí)，作分錄如下：

借：應(yīng)付股利1620000

貸：銀行存款1620000

②發(fā)放股票股利的核算股票股利是指以增發(fā)股票方式分發(fā)給股東的股利。作為股利發(fā)放股票又稱(chēng)送股。采取發(fā)放股票股利方式，實(shí)質(zhì)上是將一部分凈利潤(rùn)資本化。股份有限公司發(fā)放股票股利，不必動(dòng)用現(xiàn)金，卻增加了公司的股本，增強(qiáng)了公司的財(cái)務(wù)實(shí)力，有利于拓展經(jīng)營(yíng)規(guī)模。而股東雖沒(méi)有追加投資，卻增加了擁有的股份，同時(shí)不影響投資者對(duì)現(xiàn)金的需求，因?yàn)楣善彪S時(shí)可以在證券市場(chǎng)上拋售而取得現(xiàn)金。這種方式具有一定的靈活性。

股票股利一般按股東持有普通股份的比例，分發(fā)給普通股的股東，如每10股可分發(fā)2股股票股利，其送股比例為10送2，這樣通過(guò)送股后，并不會(huì)改變股東在股份有限公司中所擁有的股份比例。

股份有限公司在宣告發(fā)放普通股股票股利日，借記“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)付股利”賬戶(hù)；俟發(fā)放股利日，再借記“應(yīng)付股利”賬戶(hù)，貸記“股本”賬戶(hù)。

【例5】科維化工國(guó)際貿(mào)易股份有限公司有8000000股普通股。

3月8日，宣告將于3月18日分派普通股股東股票股利，每10股分派2股，每股面值1元，作分錄如下：

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股股利1600000

貸：應(yīng)付股利1600000

3月18日，向普通股股東分派股票股利完畢，予以轉(zhuǎn)賬，作分錄如下：

借：應(yīng)付股利160000